С. П. Захарченков

Вид материала

Книга

Содержание Налоги украины 8.1. Сущность и функции налогов 8.1.1. Элементы налога Носитель налога Объект налога База налогообложения Источник уплаты налога Единица обложения Ставка налога Налоговая льгота 8.1.2. Функции налогов Глава 8. Налоги Украины 187 8.2. Система налогообложения украины 8.2.1. Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) Глава 8. Налоги Украины 189 Поступления в госбюджет Глава 8. Налоги Украины 191 8.2.2. Местные налоги и сборы (обязательные платежи) Динамика поступлений местных налогов и сборов Объемы поступлений местных налогов и сборов (млн гри.). ... Полное содержание

ГЛАВА 8.

НАЛОГИ УКРАИНЫ

О, стыд! — У беззащитных отнимать

И часть, корысти ради, раздавать!

От грабежа его — народу вред,

А от его раздачи пользы нет'.

Алишер Навои «Смятение праведных»

8.1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Налоги — довольно сложная и чрезвычайно важная финансовая категория, так или иначе оказывающая влияние на каждого человека, проживающего на территории того или иного государства. О том, что такое налоги, ученые, как всегда, единого мнения не имеют². Нет единого мнения и о том, какие функции налоги выполняют. Каждый по своему прав, поскольку каждый подходит к налогам (слону) со своей точки зрения (или слепоты :-)). Чтобы в этом убедиться, вам достаточно взять два-три учебника по финансам разных авторов и внимательно прочесть их. Уверяю вас — запутаетесь обязательно! Но есть там и много общего. В изложенном ниже материале я попытался выделить это общее, сопроводив некоторыми комментариями (как мне казалось — для ясности).

Все, о чем мы будем сейчас говорить (а говорить мы будем

' Идея этого эпиграфа принадлежит моей студентке из НТУ «ХПИ» (группа БФ-16А) Ирине Луговой.

² Лично я придерживаюсь той точки зрения, что налоги — это наша плата за услуги, предоставляемые государством. О качестве этих услуг вы можете судить сами. Как мне представляется, поэтому и не горят наши граждане желанием поскорее и сполна уплатить налоги.

182 Финансы.UA

не только о налогах), можно объединить под одним общим по­нятием — фискальные платежи. У всех фискальных платежей есть по крайней мере два общих признака (можете зарубить их себе на носу как сущностные признаки фискального метода мобилизации ресурсов):

/) платежи носят обязательный характер и осуществляются в порядке, предписанном налоговыми законами государства;

2) платежи осуществляются в пользу государства, формируя бюджетные и внебюджетные денежные фонды.

В настоящее время используется несколько терминов, подразумевающих фискальный метод формирования централизованных денежных фондов: налог, сбор, плата, пошлина. Разница между этими понятиями в отечественном законодательстве до такой степени размыта, что в современных учебниках вы не найдете вразумительного объяснения относительно того, чем эти понятия отличаются по сути. Приведу несколько примеров законодательно-методологической неразберихи.

1. В действующем¹ законодательстве Украины есть понятие «акцизный сбор», а в проекте Налогового кодекса Украины² (НКУ) уже введено понятие «акцизный налог», хотя суть платежа от этого не изменилась.
   
2. В Законах Украины «О Государственном бюджете» плата за лицензии значится как налоговые поступления, а в Законе Украины «Про систему оподаткування» такие платежи вообще не числятся. Не нашлось места для этих платежей и в проекте³ НКУ. А платеж этот обязательный и взимается в пользу государства (налицо признаки фискального).
   
3. Шедевром неразберихи считаю пункт 16 статьи 14 Закона Украины «Про систему оподаткування». Процитирую пункт дословно (в переводе): «...сбор на обязательное государственное
   

' Имеется в виду Закон Украины «Про систему оподаткування» (см. Приложе­ние 46).

² С проектом кодекса вы можете ознакомиться на сайте Министерства финансов.
Налоговый кодекс Украины лет десять обещают вот-вот принять.

³ По состоянию на июль 2007 года.

Глава 8. Налоги Украины 183

пенсионное страхование». Спрашивается — так это налог или страховая премия? По-моему, в данном случае пережитки социализма размыли отличия даже между понятиями фискального и страхового платежа.

4. В проекте Налогового кодекса Украины авторы обозначили разницу между налогом и сбором (трактовку понятий налога и сбора позаимстовали из российского Налогового кодекса). При этом сделан упор на то, что налог является нецелевым платежом (см. ниже). Но несколько последних лет в Украине распространена практика зачисления части налогов, акцизов, пошлин в специальный фонд бюджета. При этом пункт 7 статьи 13 БКУ гласит: «Платежи за счет специального фонда осуществляются в пределах средств, поступивших в этот фонд на соответствующую цель». Другими словами, налоги (в той части, в которой они зачисляются в спецфонд бюджета) обретают статус целевых платежей. Очень интересно узнать, что произойдет скорее: изменят трактовку понятия «налог» в окончательной версии НКУ или после вступления кодекса в силу перестанут зачислять налоги в спецфонд бюджета? Скорее всего, не произойдет ни того, ни другого. И будет у нас очередная законодательная нестыковка.

«Податком є обов'язковий, нецільовий, безумовний, індивідуально

безоплатний платіж, що справляється з платників податків до бюджетів у формі відчуження грошових коштів, які належать їм на праві власності, праві оперативного управління чи господарського відання, з метою фінансового забезпечення діяльності держави та територіальних громад.

Збором є обов'язковий, індивідуальний, цільовий платіж до бюджетів усіх рівнів, що справляється з платників податків з умовою вчинення на їх користь органами державної влади, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими особами юридично значимих дій, у тому числі за видачу юридично значимих документів»'.

¹ В проекте НКУ платежей в ПФУ уже нет. Видимо, платежи в ПФУ законодательно

обретут статус страховых (по форме).

⁵ Определения понятий налога и сбора приведены из проекта Налогового кодекса

Украины.

Вся литература по бухгалтерскому и налоговому

ссылка скрыта

интернет-магази

184 Финансы. UA

Исходя из сказанного, советую вам не морочить себе голову, дышать ровно и рассматривать все платежи с высоты двух фискальных признаков. Эти два признака есть и у налогов, и у сборов, и у прочих обязательных платежей, взимаемых в пользу государства. Именно так сделали авторы Закона Украины «Про систему оподаткування», объединив все обязательные платежи в одно целое на основании двух общих признаков. В соответствии со статьей 2 этого Закона «под налогом и сбором (обязательным платежом) следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о на­логообложении». Для простоты изложения материала давайте договоримся, что все фискальные платежи будем называть налогами.

8.1.1. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА

Для того чтобы более глубоко подойти к пониманию сущности налога, рассмотрим наиболее важные его элементы.

Субъект налога (в украинском налоговом законодательстве фигурирует понятие «плательщик налога») — юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность по уплате налога. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другой субъект, который будет действительным носителем налога.

Носитель налога — юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит его субъекту налога, а не государству. В данном случае речь идет о косвенных налогах. Классический пример — НДС: субъектом налога является продавец товара, а носителем налога — покупатель.

Объект налога (в налоговом законодательстве Украины употребляется термин «объект налогообложения») — то, что облагается налогом. Это могут быть доходы, прибыль, имущество (движимое и недвижимое), вредные выбросы загрязняющих веществ, определенные действия (например, транзитный проезд по

Глава 8. Налоги Украины 185

территории страны), количество добытых полезных ископаемых, земельные участки etc.

База налогообложения — денежная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, которая учитывается при расчете суммы налога. Например:

• базой для расчета земельного налога является суммарная площадь (или стоимость) земли, которая находится в собственности или пользовании субъекта налога;
  
• базой для расчета акцизного сбора (налога) на товары, произведенные на таможенной территории Украины, является стоимость реализованного производителем подакцизного товара (за вычетом НДС и акциза);
  
• базой для расчета налога с владельцев транспортных средств является объем двигателя (количество кубических сантиметров) транспортного средства, которым владеет налогоплательщик.
  

Источник уплаты налога — доход субъекта налога, из которого налог уплачивается (например, НДС уплачивается гражданами из своих личных доходов). В ряде случаев источник уплаты может совпадать с объектом налога (например, налог на прибыль уплачивается из полученной прибыли).

Единица обложения — часть объекта налога, принимаемая за основу при исчислении налога. Например, гривня прибыли, квадратный метр или сотка земли, кубометр выброшенных в атмосферу вредных веществ, тонна добытой нефти etc.

Ставка налога — законодательно установленный размер налога с единицы обложения. Существуют два вида ставок:

твердые ставки — устанавливаются в денежном выражении на единицу объекта налогообложения в натуральном исчислении (столько-то гривень за гектар земли, столько-то гривень за тонну добытой нефти, столько-то гривень с одного торгового места на рынке etc);

процентные ставки — устанавливаются в процентах с единицы объекта налогообложения (например, в Украине ставка налога на прибыль составляет 25 % с каждой гривни прибыли).

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение от уплаты налога. Налоговые льготы могут касаться как налогоплательщика налога, так и определенных видов его деятельности.

186 Финансы.UA

Примеры:

• в Украине от уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождены ветераны войны и ветераны труда (льгота, предоставляемая плательщику налога);
  
• от уплаты НДС в Украине освобождена деятельность по предоставлению услуг в сфере высшего образования (льгота на определенный вид деятельности).
  

8.1.2. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Разные ученые выделяют у налогов от двух до шести и более функций. Но все они едины в одном — налоги выполняют фискальную (отнимательную) функцию. Название этой функции говорит само за себя. Посредством налогов происходит частич­ное обязательное изъятие финансовых ресурсов из сферы децентрализованных финансов и формирование централизованных денежных фондов.

Налоги — финансовая категория. Данное утверждение тоже не вызывает разногласий среди ученых. Исходя из того, что налоги являются финансовой категорией, ученые, как правило, сходятся во мнении, что налоги выполняют распределительную и контрольную функции. На этом мы и остановимся, поскольку все остальные функции, которые приписывают налогам, являются лишь следствием (подфункциями) трех названных¹.

Одной из наиболее важных специфических особенностей распределительной функции налогов является то, что распределение ресурсов осуществляется путем принудительного изъятия. Другими

¹ Лично я считаю, что и фискальная функция является лишь специфическим подвидом распределительной. Поскольку посредством налогов тоже осуществляется распределение стоимости в денежном выражении, но с одним нюансом — оно принудительно-обязательное.

И вообще, если предположить, что налоги являются неотъемлемой составной частью финансов, то они не могут выполнять функций больше, чем сами финансы. Ведь не может же ваша правая рука выполнять функций больше, чем все ваше тело. Исходя из этого, я считаю, что количество функций любой составной части финансов может быть меньше или равно количеству функций финансов. А у финансов, как мы уже договорились, две функции — распределительная и контрольная.

Глава 8. Налоги Украины 187

словами, посредством налогов осуществляется обязательное, регламентированное налоговыми законами распределение стоимости между государством и остальными субъектами финансовой системы. Во всем остальном предназначение распределительной функции налогов абсолютно аналогично распределительной функции финансов (см. раздел первый). В соответствии с кейнсианской теорией, изменяя масштабы принудительного распределения финансовых ресурсов, можно регулировать совокупный спрос, сдерживая или стимулируя темпы экономического роста.

Что касается контрольной функции налогов, то она тоже аналогична контрольной функции финансов. Хочу только лишний раз напомнить, чтобы вы контрольную функцию налогов не отождествляли с функциями контролирующих органов, которые призваны следить за полнотой и своевременностью внесения обязательных платежей в пользу государства.

8.2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УКРАИНЫ

Весь материал данного подраздела является, по сути, цитированием Закона Украины «Про систему оподаткування» (см. Приложение 46). Этот Закон определяет принципы построения системы налогообложения в Украине, налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджеты и государственные целевые фонды, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков.

Совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые Фонды, которые взыскиваются в установленном законами Украины порядке, составляет систему налогообложения.

Плательщиками налогов и сборов (обязательных платежей) в "крайне являются юридические и физические лица, на которых ^в соответствии с законами Украины возложена обязанность Уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи).

Объектами налогообложения в Украине являются:

188 Финансы.UA

• доходы (прибыль);
  
• добавленная стоимость продукции (работ, услуг);
  
• стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная, или ее натуральные показатели;
  
• специальное использование природных ресурсов;
  
• имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законами Украины о налогообложении.
  

В Украине, в соответствии с действующим законодательством, все налоги и сборы (обязательные платежи) классифицированы на две группы — общегосударственные и местные.

8.2.1. ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ)

Общегосударственные налоги и сборы (обязательные пла­тежи):

1. налог на добавленную стоимость;
   
2. акцизный сбор;
   
3. налог на прибыль предприятий, в том числе дивиденды, уплачиваемые в бюджет государственными некорпоратизи-рованными, казенными или коммунальными предприятия­ми;
   
4. налог с доходов физический лиц;
   
5. пошлина;
   
6. государственная пошлина;
   
7. налог на недвижимое имущество (недвижимость);
   
8. плата за землю (земельный налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собствен­ности);
   
9. рентные платежи;
   

10. налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
    
11. налог на промысел;
    

12. сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
    
13. сбор за специальное использование природных ресурсов;
    
14. сбор за загрязнение окружающей природной среды;
    

Глава 8. Налоги Украины 189

15) сбор в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации
последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты
населения¹;

16. сбор на обязательное государственное пенсионное стра­хование;
    
17. сбор в Государственный инновационный фонд²;
    
18. плата за торговый патент на некоторые виды предприни­мательской деятельности;
    
19. фиксированный сельскохозяйственный налог;
    
20. сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмеле­водства;
    
21. гербовый сбор (применялся до 1 января 2000 года);
    
22. единый сбор, который взыскивается в пунктах пропуска через государственную границу Украины;
    
23. сбор за использование радиочастотного ресурса Украи­ны;
    
24. сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц;
    
25. сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию;
    
26. сбор за проведение гастрольных мероприятий;
    
27. судебный сбор;
    
28. сбор в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.
    

Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) устанавливаются Верховной Радой Украины и взимаются на всей территории Украины.

Хочу обратить ваше внимание на тот факт, что некоторые общегосударственные налоги и сборы в разное время, полностью или частично, закреплялись в качестве источника пополнения местных бюджетов. Например, в настоящее время за местными бюджетами закреплены: налог с доходов физических лиц (подо­ходный налог); налог с владельцев транспортных средств; плата за землю; плата за торговый патент; налог на промысел; государственная пошлина; налог на прибыль предприятий (имеются в виду только предприятия коммунальной собственности).

¹ В настоящее время сбор отменен, Фонда тоже не существует.

² Фонд ликвидирован, сбор отменен.

190 Финансы. UA

В табл. 8.1 отображена динамика удельного веса пяти налогов, поступления от которых формируют более трёх четвертей государственного бюджета Украины. Как можно увидеть из таблицы, более половины государственного бюджета Украины формируется за счет двух налогов — НДС и налога на прибыль.

Таблица 8.1

Структура доходной части госбюджета Украины¹

Поступления в госбюджет		2003	2004	2005	2006	2007
Налог на прибыль, %		20,9	19,3	20,9	20,8	18,2
НДС, %		24,4	30,4	31,3	34,3	39,1
Акцизы,%	На товары, произведенные в Украине	7,7	9,1	7,0	7,7	6,1
	На товары, ввезенные из-за рубежа	1,0	1,2	0,8	0,7	0,8
Таможенная пошлина, %	Ввозная	4,6	7,5	6,0	5,1	5,4
	Вывозная	0,3	1,4	1,2	0,9	0,2
Рента, %		6,0	5,9	4,9	5,7	6,7
Прочие поступления в госбюджет, %		35,1	25,2	27,9	24,8	23,5
ИТОГО, %		100	100	100	100	100

' Расчет показателей произведен мной по данным, содержащимся в законах о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Глава 8. Налоги Украины 191

На компакт-диске содержатся тексты законов (см. При­ложения 49 — 56)', регламентирующих механизмы уплаты налогов, перечисленных в таблице. Кроме того, в Приложении 57 содержится текст Закона Украины «Про податок з доходів фізичних осіб», на основе которого формируется более половины всех налоговых поступлений в местные бюджеты.

8.2.2. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ)

Местные налоги и сборы (обязательные платежи):

1. налог с рекламы;
   
2. коммунальный налог;
   
3. сбор за парковку автотранспорта;
   
4. рыночный сбор;
   
5. сбор за выдачу ордера на квартиру;
   
6. курортный сбор;
   
7. сбор за участие в бегах на ипподроме;
   
8. сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;
   
9. сбор с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме;
   

10. сбор за право использования местной символики;
    
11. сбор за право проведения кино- и телесъемок;
    

12. сбор за проведение местных аукционов, конкурсных распродаж и лотерей;
    
13. сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
    

14) сбор с владельцев собак.

Местные налоги и сборы введены с целью укрепления

' Обратите внимание — налогов пять, а законов восемь. Дело в том, что таможенные пошлины, например, регламентируются аж двумя законами и одним декретом, имеющим силу закона (Закон Украины «Про Єдиний митний тариф» (1992 г.), Декрет КМУ «Про Єдиний митний тариф України» (1993 г.), Закон Украины «Про Митний тариф України» (2001 г.)). Господам из ВР, наверно, оказалось не под силу свести три закона в один, дабы не плодить сущности сверх меры. Акцизы регламентируются Законом «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» и Декретом КМУ «Про акцизний збір». О бесчисленном количестве подзаконных актов я вообще молчу.

192 Финансы.UA

доходной части местных бюджетов. Граничные размеры и порядок начисления местных налогов и сборов регламентированы Декретом КМУ «Про місцеві податки і збори» (см. Приложение 48). Следует отметить, что удельный вес местных налогов в доходной части сводного бюджета Украины неуклонно падает и составляет очень незначительную часть (табл. 8.2).

Таблица 8.2

Динамика поступлений местных налогов и сборов¹

Показатели	1996	1997	1998	1999	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006
1*	287,7	357,1	392,1	440,5	486,2	514,0	542,4	532,4	555,5	598,2	642,3
2"	0,95	1,27	1,36	1,34	0,99	0,94	0,88	0,71	0,61	0,45	0,37
* Объемы поступлений местных налогов и сборов (млн гри.). ** Удельный вес местных налогов и сборов в сводном бюджете Украины (%).

В табл. 8.3 представлены усредненные показатели структуры местных налогов и сборов. Как видно из таблицы, лишь треть местных налогов занимают заметное место в структуре налоговых поступлений. Что касается остальных, то поступления от этих налогов часто не покрывают затрат на их администрирование. Спрашивается — а нужны ли местным бюджетам такие местные налоги?

По данным газеты «Бизнес», № 14, от 02.04.2007. С. 60.


КРУПНЕЙШЕЕ В УКРАИНЕ

СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЕ

ИЗДАТЕЛЬСТВО

«ФАКТОР»

«ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН»:

ссылка скрыта

«КНИГА-ПОЧТОЙ»

Справки и заказы
по тел.: (057) 717-52-71
**У 61052 г. Харьков, а/я 18

_{[бухгалтеру!}

Глава 8. Налоги Украины 193

Таблица 8.3 Структура местных налогов и сборов¹

Наименование налога	Удельный вес налога в структуре поступлений от местных налогов
Рыночный сбор	57,8 %
Коммунальный налог	25,6 %
Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли	5,5 %
Налог с рекламы	4,9 %
Сбор за право использования местной символики	4,9 %
Сбор за парковку автотранспорта	2,3 %
Прочие местные сборы	1,6%

8.2.3. ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УКРАИНЫ

Принципы построения системы налогообложения Украины: обязательность — внедрение норм по уплате налогов и сборов (обязательных платежей), определенных на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, и установление ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства (за нарушение норм налогового законодательства в Украине предусмотрена административная и уголовная ответственность: за уклонение от уплаты в Пенсионный фонд Украины — до пяти лет лишения свободы (статья 212' УК); за уклонение от уплаты остальных налогов и сборов (обязательных платежей) — до десяти лет лишения свободы с конфискацией имущества (статья 212 УК Украины));

равнозначность и пропорциональность — взыскание налогов

¹ По данным газеты «Бизнес», .V» 25, от 19.06.2006. С. 37.

194 Финансы.UA

в определенной доле от полученной прибыли и обеспечение уплаты равных налогов и сборов на равные прибыли и пропорционально большим налогам и сборам (обязательным платежам) — на большие доходы;

равенство, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации — обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридическим и физическим лицам, включая нерезидентов) при определении обязанностей по уплате налогов и сборов (не мне вам рассказывать, до какой степени у нас в стране все равны перед законом и как «проталкиваются» через ВР и Кабмин разные налоговые льготы и преференции);

социальная справедливость — обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем внедрения экономически обоснованного не облагаемого налогами минимума' доходов граждан и применение дифференцированного и про­грессивного налогообложения граждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы²;

стабильность — обеспечение неизменности налогов и сборов (обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года (об этом налогоплательщики Украины пока могут только мечтать);

экономическая обоснованность — установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

равномерность уплаты — установление сроков уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов (надругательство над принципом налогообложения, предложенным А. Смитом, в соответствии

¹ Во Франции не облагаемый налогом минимум равен прожиточному минимуму —
вот вам один пример экономически обоснованного подхода к социальной
справедливости. В Украине не облагаемый налогом минимум равен сумме 17 грн.
Хотел бы я посмотреть в глаза тому, кто подводил экономическое обоснование
под эту цифру.

² Судя по прогрессивной шкале подоходного налога, действовавшей в Украине до
2004 года, государство считало сверхвысокими доходами 1700 грн. в месяц.

Глава 8. Налоги Украины 195

с которым налоги должны уплачиваться тогда, когда это удобно налогоплательщику; у нас налоги уплачиваются тогда, когда это нужно государству);

компетенция — установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам осуществляются в соответствии с законодательством о налого­обложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;

единый подход — обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и сбора (обязательного платежа), объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;

доступность — обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для налогоплательщиков. (Ха-ха-ха по поводу соблюдения этого принципа! О запутанности и неоднозначности норм налогового права Украины роман с продолжением можно написать.)

8.2.4. РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ

Налоговую систему Украины ругают даже ленивые. Необхо­димость её реформирования назрела с момента зарождения. Точнее говоря, налоговая система родилась уродцем, а на протяжении всех лет её существования руководство страны делало попытки проведения косметических операций, многие из которых только добавляли шрамов. Спрашивается: а почему мы имеем ТАКУЮ налоговую систему? Лично у меня возникают два варианта ответа.

1. Никто не знает, какой она должна быть. Малоубедительный, честно говоря, довод. Существует колоссальный мировой опыт развитых демократических государств, который можно исполь­зовать. Да, у нас есть национальные особенности, но при желании

196 Финансы.UA

их можно учесть. При желании! И вот тут напрашивается второй вариант ответа.

2. Желания НЕТ! Постулат А. Смита (ЧЕЛОВЕК СВОЕ­КОРЫСТЕН) никто не отменял. Перефразируя А. Экзюпери, можно сказать, что, если такая налоговая система существует, значит, это кому-то нужно. Почему, например, не хотят вводить налог на недвижимость? Люди, от которых зависит принятие соответствующего закона, по «странному» стечению обстоятельств, владеют наибольшим количеством недвижимого имущества. Скажите мне — ну какой нормальный своекорыстный человек будет залезать себе в карман, чтоб поделиться с ближним?

Если рассматривать налоговые маразмы с точки зрения чьей-то корысти, то процентов девяносто из них перестают вы­глядеть маразмами, а становятся совершенно нормальными мотивированными явлениями. В этой связи хочу дать вам совет: в любом явлении (даже в самом на первый взгляд несуразном) постарайтесь отыскать чью-то корысть, и тогда окружающий мир предстанет перед вами несколько в другом виде. Он станет более понятным.

В 2006 году на официальном сайте Министерства финансов был размещен проект постановления КМУ об утверждении концепции реформирования налоговой системы Украины (см. Приложение 58). В опубликованном документе дана критическая оценка существующей налоговой системы, намечены приоритеты её реформирования, изложены основные направления системной налоговой реформы. Не могу не отметить, что от концепции идет запах очередных благих намерений (сами знаете, чем выстлана дорога в ад). Есть там и довольно забавные моменты. Например, среди принципов, на которых должна базироваться налоговая система Украины, был задекларирован такой (приведу дословно на языке оригинала): «...добровільність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів)». Это как понимать прикажете? У нас теперь что, налоги обретут статус добровольных пожертвований, а госбюджет превратится в благотворительный фонд? Конечно же нет! Само собой разумеется, что авторы имели в виду оплату налогов без принуждения со стороны государства, а статья 212 Уголовного кодекса Украины будет просто вдохновлять плательщиков на «добровільність сплати податків і зборів» :-).

Глава 8. Налоги Украины 197

Для тех, кому лень читать весь текст документа, приведу перечень некоторых изменений, ожидающих налоговую систему Украины:

— ликвидация неэффективных (затратных) налогов;

— введение налога на недвижимое имущество (за счет
него предполагают увеличить собственные доходы местных
бюджетов);

• сближение норм налогового (по налогу на прибыль) и бух­галтерского учета;
  
• снижение ставки НДС (аж до 18 процентов!);
  
• введение ставок платы за землю, исходя исключительно из стоимостной оценки земли (сейчас базой обложения является площадь земли);
  
• снижение ставки налога на прибыль до 20 % (к 2012 го­ду)-
  

Интересно, встретятся ли когда-нибудь эти двое — налоговая система Украины и перемены к лучшему? А может, будет как в одной популярной песенке середины прошлого века:

«Мы оба ждали, я — у аптеки.

А я в кино искала Вас.

Так, значит, завтра, на том же месте...»

Мы узнаем об этом после принятия Налогового кодекса Украины. Я не вижу смысла обсуждать сейчас проект этого законодательного акта, поскольку в окончательной редакции он может быть скорректирован до неузнаваемости. Приведу только перечень налогов и сборов, которые предположительно составят налоговую систему Украины после принятия Налогового кодекса.

Общегосударственные:

1. налог на прибыль предприятий;
   
2. налог с доходов физический лиц;
   
3. налог на добавленную стоимость;
   
4. акцизный налог;
   
5. налог на транспортные средства;
   

6) экологический налог (бывший сбор за загрязнение
окружающей среды);

7) государственная пошлина;

198 Финансы.UA

8) единый сбор, взыскиваемый в пунктах пропуска через
таможенную границу Украины;

9) судебный сбор;

10. плата за землю;
    
11. рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзит природного газа и аммиака по трубопроводам на территории Украины;
    
12. плата за пользование недрами;
    
13. налог в виде целевой надбавки к цене на природный газ;
    
14. налог в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию;
    
15. сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;
    
16. сбор за проведение гастрольных мероприятий;
    
17. сбор за использование воды водных объектов;
    
18. сбор за специальное использование лесных ресурсов;
    
19. сборы за специальное использование объектов фауны и спе­циальное использование объектов водных живых ресурсов;
    
20. единый налог;
    
21. фиксированный сельскохозяйственный налог;
    
22. плата за торговый патент на право проведения некоторых видов предпринимательской деятельности;
    
23. пошлина (таможенная).
    

Местные:

1. коммунальный налог;
   
2. налог на торговые места на рынке;
   

3) налог на специально отведенные места для парковки
транспортных средств;

4. сбор за использование местной символики;
   
5. рекламный сбор;
   
6. туристический сбор;
   
7. сбор за размещение объектов торговли и сферы услуг;
   
8. сбор за размещение объектов игорного бизнеса;
   
9. строительный сбор;
   

10. сбор с владельцев собак;
    
11. сбор за проведение местных аукционов;
    
12. сбор за проведение кино- и телесъемок.
    

Глава 8. Налоги Украины 199

Как видно из приведенного перечня налогов и сборов, ре­волюции в налоговой системе Украины по форме не будет. Произойдут ли заметные перемены в содержании — покажет окончательная редакция НКУ. Но, судя по движению, которое происходит во властных структурах государства, перемен к луч­шему в сфере налогового права Украины не предвидится :-(.

200 Финансы.UA