Международный союз ветеранов вооруженных сил и правоохранительных органов
| Вид материала | Документы |
| Эпизод III Наступившие последствия Справочная информация Наступившие последствия Субъект: лица, входящие в указанную организованную группу. История вопроса |
- Заседание консультативного Совета -о ходе работы районного Света ветеранов войны, труда,, 2615.28kb.
- Список, 348.78kb.
- Негосударственной некоммерческой организации, 53.66kb.
- Протокол, 159.16kb.
- Евгений Николаевич, расскажите, где вы родились, какими были ваши подростковые годы?, 147.98kb.
- Отчет о работе Тверского регионального отделения Общероссийской общественной организации, 106.42kb.
- Наша позиция по проблемным вопросам в работе правоохранительных органов, реформа правоохранительных, 406.58kb.
- И модернизация вооруженных сил россии, 5518.93kb.
- Военное строительство и модернизация вооруженных сил россии, 4526.07kb.
- Государственный реестр региональных лотерей красноярского края часть Нестимулирующие, 630.69kb.
Эпизод III
1. Уклонение от уплаты налоговых платежей путем использования трансфертного (внутрикорпоративного) ценообразования в ходе реализации ОАО «ТНК» нефти на экспорт ряду фирм, в частности «Краун Трейд энд Файненс Лтд.» (Гибралтар), по ценам значительно ниже рыночных. Таким образом, основная часть выручки за нефть оставалась на счетах этих фирм и затем переправлялась на счета других аффилированных зарубежных фирм, также подконтрольных членам указанной организованной группы.
Наступившие последствия:
- непоступление в бюджет РФ соответствующих сумм налоговых и таможенных платежей.
Субъект: лица, входящие в указанную организованную группу и осуществляющие оперативное управление (в форме соучастия).
Предварительная квалификация: признаки состава преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации» (максимальное наказание до 6 лет лишения свободы).
Справочная информация
Статья 199 УК РФ
Статья заменила собой ст. 162.2 и ст. 162.3 УК РСФСР. Изменения состоят в следующем: снято специальное указание на противодействие или неисполнение требований органов налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов; уклонение теперь признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда; установлен только один квалифицирующий признак – неоднократность совершения преступления.
В юридико-техническом плане в статье в одной части даются два различных состава преступления: уклонение от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах и уклонение от уплаты налогов путем сокрытия других объектов налогообложения.
Перечень данных о доходах и расходах, подлежащих включению в бухгалтерские документы для исчисления налогооблагаемой базы, устанавливается нормативно-правовыми актами. Согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями) и законодательным актам о конкретных видах налогов к другим объектам налогообложения, помимо доходов (прибыли), относятся стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, доходы от биржевой и страховой деятельности и прочие.
Заведомо искаженными признаются специально измененные и ставшие фактически неверными данные относительно величины доходов, расходов или льгот, учитываемых при исчислении налогов, а также данные, неверно отражающие фактическое состояние ввиду игнорирования важных сведений.
Заведомо искаженные данные признаются включенными в бухгалтерские документы, если последние подготовлены к представлению в налоговые органы и оформлены в надлежащем порядке.
Иными объектами налогообложения являются имущество предприятия, добавленная стоимость, используемые ресурсы, прочие объекты, определенные нормативно-правовыми актами.
Сокрытие указанных и других объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах (п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ).
Преступление совершается с прямым умыслом: лицо осознает, что оно совершает общественно опасные действия в целях уклонения от уплаты налогов с организаций и желает наступления последствий в виде неуплаты налогов.
Преступление является оконченным с момента фактической неуплаты налога.
Субъект преступления – лица, в соответствии с нормативно-правовыми актами или учредительными документами организации обязанные обеспечивать правильность данных, определяющих исчисление налогов, а также лица, обязанные утверждать документы, представляемые в налоговые органы в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами.
Как неоднократное уклонение от уплаты налогов с организаций надлежит квалифицировать действия виновного, совершившего два раза и более деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 УК, независимо от того, был ли он осужден за ранее совершенное деяние, являлся исполнителем или соучастником преступления и было ли ранее совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление. Основанием для квалификации содеянного по ч. 2 ст. 199 УК является также совершение ранее виновным деяния, предусмотренного ч. 2 ст. 162.2 УК РСФСР, по признаку «сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах».
К ответственности по ст. 199 УК могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.
Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика, или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления своими указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 УК и соответствующей части ст. 199 УК.
Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов гражданином или с организации, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления, то есть по ст. 33 УК и соответствующей части ст. 198 или ст. 199 УК, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности – то и по соответствующим статьям УК, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292 УК).
2. Создание коммерческих организаций, в том числе «Сандвелл» и «ЛТЭ», без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, с целью неуплаты налогов и получения имущественной выгоды указанной группой лиц.
Наступившие последствия:
- непоступление в бюджет РФ соответствующих сумм налогов;
- получение незаконных доходов, используя механизм выплаты дивидендов по итогам деятельности офшорных компаний;
- причинение ущерба иным акционерам ОАО «ТНК».
Субъект: лица, входящие в указанную организованную группу.
Предварительная квалификация: признаки состава преступления, предусмотренного ст. 173 УК РФ «Лжепредпринимательство» (максимальное наказание до 4 лет лишения свободы).
Справочная информация
Статья 173 УК РФ
Данная статья является новой; в ней законодатель устанавливает ответственность за создание коммерческих организаций в целях, им противоречащих. По существу здесь есть известная связь с гражданско-правовыми нормами о недействительности мнимых и притворных сделок.
Лжепредпринимательство включает создание коммерческой организации; отсутствие намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность; цели, противоречащие закону; причинение крупного ущерба. Отсутствие одного из этих элементов преступного деяния устраняет уголовную ответственность.
Создание коммерческой организации происходит по основаниям и в форме, предусмотренным гражданским и иным законодательством. Коммерческая организация создается как юридическое лицо в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных предприятий и регистрируется в установленном порядке. Создание коммерческой организации завершается формальным, соответствующим закону, признанием ее в качестве юридического лица, отвечающего признакам, установленным законом, т.е. в момент его государственной регистрации.
Статья 173 УК не распространяется на «лжерегистрацию» индивидуального предпринимателя. Нарушение же порядка регистрации коммерческой организации или уклонение от него образует состав незаконного предпринимательства.
Отсутствие намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность имеет место при мнимом создании коммерческой организации, т.е. при отсутствии намерения субъекта выполнять действия, вытекающие из факта существования коммерческой организации. Специфика и трудности установления отсутствия намерений, мнимости совершенных действий аналогичны соответствующим проблемам, возникающим при оценке мнимости гражданско-правовой сделки, каковой в сущности и является создание юридического лица без намерений осуществлять предпринимательскую деятельность.
Отсутствие намерений осуществлять деятельность проявляется в бездействии, т.е. невыполнении обязанностей, вытекающих из учредительных документов юридического лица, в течение времени, которое необходимо и достаточно для исполнения этих обязанностей в соответствии с обычаями делового оборота, как они регламентируются ст. 5 ГК РФ.
Субъектом преступления может быть любое лицо, достигшее 16-летнего возраста, совершившее действия, повлекшие создание коммерческой организации при наличии иных условий, предусмотренных данной статьей.
Преступление является оконченным в момент причинения крупного ущерба гражданам, организациям или государству. Крупный ущерб может состоять как в реальном ущербе, так и в упущенной выгоде. Оценка ущерба определяется судом, исходя из обстоятельств дела. Для квалификации преступления крупный ущерб должен находиться в причинной связи как с действиями по созданию коммерческой организации, так и с бездействием в виде невыполнения обязанностей, вытекающих из учредительных документов.
Цель получения кредитов, освобождения от налогов, извлечения иной имущественной выгоды реализуется в совершении незаконных действий, т.е. в получении льгот, преимуществ и выгод, которые лицо не вправе иметь, не осуществляя деятельности, предусмотренной учредительными документами.
Прикрытие запрещенной деятельности состоит в систематическом совершении притворных сделок (п. 2 ст. 170 ГК РФ), в результате которых достигаются иные последствия, чем предусмотренные в учредительных документах.
Лжепредпринимательство не предполагает умысла на хищение чужого имущества либо отмывание денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем. При установлении умысла на совершение таких деяний преступления должны квалифицироваться по ст. 159, 160, 174 УК или по другим статьям в зависимости от характера деяния. Этим данная статья расширяет пределы уголовной ответственности в сфере экономической деятельности, а не сужает ее.
История вопроса
Добившись права на стратегическое управление, а также на оперативное управление за текущей деятельностью акционерного общества, Фридман, Кузмичев, Хан, Блаватник, Вексельберг и действующие с ними в организованной группе лица в течение 1998–1999 гг., а также после второго этапа приватизации ОАО «ТНК» в 1999 г. обеспечили движение продукции под видом сделок купли-продажи не по рыночной, а по заниженной цене подконтрольным им посредникам. Контролируемые Фридманом, Кузмичевым, Ханом, Блаватником, Вексельбергом и действующими совместно с ними членами организованной группы посредники, в свою очередь, перепродавали продукцию потребителям по рыночной цене. Полученную таким обманным путем суммовую разницу между стоимостью продукции ОАО «ТНК» и его дочерних предприятий и стоимостью фактической реализации этой продукции через подконтрольных посредников конечным покупателям Фридман, Кузмичев, Хан, Блаватник, Вексельберг и действующие в организованной группе с ними лица обратили в свою пользу. Чем причинили ущерб другим акционерам, включая государство, которые таким образом лишались права на дивиденды от чистой прибыли.
Ущерб государству наносился в ходе реализации ОАО «ТНК» нефти на экспорт фирме «Краун Трейд энд Файненс Лтд.» (Гибралтар) по ценам значительно ниже рыночных таким образом, что основная часть выручки за нефть оставалась на счетах этой фирмы и затем переправлялась на счета других аффилированных зарубежных фирм, также подконтрольных Фридману, Кузмичеву, Хану, Блаватнику, Вексельбергу и действующим совместно с ними членам организованной группы.
Так, 17 августа 1998 г. президент ОАО «ТНК» Кукес С.Г. и представители «Краун Трейд энд Файненс Лтд.», являясь членами организованной группы и действуя по указанию ее руководителей Фридмана, Кузмичева, Хана, Блаватника и Вексельберга, заключили договор, предусматривающий, что компания «Краун» станет исключительным представителем ОАО «ТНК» в отношении всей текущей и будущей международной деятельности ОАО «ТНК». ОАО «ТНК» обязалось заключать коммерческие договора о поставках нефти и нефтепродуктов на экспорт исключительно компании «Краун» или по согласованию с ней и не поставлять каким бы то ни было другим сторонам, кроме компании «Краун». В тот же день между ними был подписан второй договор, согласно которому ОАО «ТНК» уполномочивало компанию «Краун» представлять ОАО «ТНК» на мировых рынках энергоресурсов и назначало «Краун» своим единственным и эксклюзивным агентом. ОАО «ТНК» брало обязательство не реализовывать сырую нефть и нефтепродукты покупателям без предварительного согласования с компанией «Краун». Таким образом, «Краун Трейд энд Файненс Лтд.» получила возможность, по договоренности с ТНК, аккумулировать на своих счетах значительные финансовые средства, получаемые в виде прибыли от перепродажи нефти ОАО «ТНК», а также в качестве комиссии за услуги, предоставляемые ОАО «ТНК».
Одновременно, действуя по заранее разработанному плану, члены организованной группы создали механизм вывода значительной части получаемых финансовых средств со счетов «Краун Трейд энд Файненс Лтд.» для последующего распределения в виде скрытых зарплат и вознаграждений участникам организованной группы на их личные счета в зарубежных банках или на счета контролируемых ими иностранных фирм в офшорных зонах, а также для использования этих финансовых средств для приобретения активов на территории Российской Федерации.
В частности, для этих целей на острове Мэн была создана фирма «Сандвелл Энтерпрайзез Лимитед», которая заключила договоры как с ТНК, так и с «Краун Трейд энд Файненс Лтд.». С целью скрыть подконтрольность фирмы «Сандвелл» членам организованной группы последние определили их первоначальным учредителем иностранную компанию, зарегистрированную на о-ве Мэн.
Согласно договору с ОАО «ТНК», «Сандвелл» взяла на себя обязательство совершать от своего имени и за свой счет действия по поиску покупателей нефти и нефтепродуктов на международных рынках, давать ОАО «ТНК» указания о том, какому именно внешнеторговому покупателю следует продавать те или иные объемы продукции. Согласно договору с «Краун Трейд энд Файненс Лтд.» от 1 февраля 1999 г., «Сандвелл» взял на себя обязательство представлять интересы «Краун», предлагая ОАО «ТНК» предэкспортное финансирование, фьючерсы и другие производные для целей управления рисками, оказывать содействие «Краун» в переговорах с ОАО «ТНК», советовать ОАО «ТНК» от имени «Краун», отслеживать деятельность ОАО «ТНК» в рамках соглашений о фиксированных ценах на нефть и нефтепродукты. «Краун» обязывался платить «Сандвелл» за предоставляемые услуги.
Действуя таким образом, члены организованной группы обеспечили вывод на фирму «Сандвелл» или другие фирмы (что оформлялось поручением «Сандвелл») более 43 млн. долларов, о чем свидетельствуют копия акта сверки по платежам от «Краун» в пользу «Сандвелл», а также счета-фактуры и другие документы финансовой отчетности. Чем Фридман, Кузмичев, Хан, Блаватник, Вексельберг в составе организованной группы причинили в 1997–1999 гг. крупный ущерб другим акционерам, включая государство, владевшее в этот период 49% акций ОАО «ТНК», которые таким образом лишились права на дивиденды от чистой прибыли. Своими действиями Фридман, Кузмичев, Хан, Блаватник, Вексельберг в составе организованной группы путем обмана причинили крупный имущественный ущерб собственникам имущества, т.е. совершили преступление, предусмотренное п.п. «а», «б» ч. 3 ст. 165 УК РФ.
Подлинный характер взаимоотношений между фирмами «Краун» и ОАО «ТНК», с одной стороны, и между «Краун», ОАО «ТНК» и «Сандвелл», «ЛТЭ», с другой стороны, указывает на то, что «Сандвелл» и «ЛТЭ» осуществляли ложную деятельность в сфере услуг, которые фактически не предоставлялись, а фиксировались лишь в документальной форме для обоснования перечисления финансовых средств. В частности, согласно вышеуказанным договорам, Фирмы «Сандвелл» и «ЛТЭ» должны были осуществлять страхование рисков (хеджирование) для «Краун» при продажах нефти, за что обеим «Краун» перечислял значительные суммы. В то же время, согласно внутренним документам «Краун», эти функции в действительности осуществляла одна из компаний группы «Краун» – «Краун Коммодитиз» (Великобритания). Анализ поставок нефти ТНК выявил последовательные действия неадекватного, по сравнению с общепринятой в нефтяной промышленности практикой, ценообразования в операциях купли-продажи путем манипулирования ценовыми условиями со стороны ОАО «ТНК» и фирм группы «Краун». Следствием было то, что российская нефть, закупавшаяся «Краун» у ОАО «ТНК», стоила в среднем за баррель на 2 доллара меньше реальной рыночной цены, то есть оценивалась ниже, чем это должно было происходить в соответствии с общепринятой в промышленности практикой. Перепродажа «Краун» этой российской нефти непосредственно третьим сторонам на обычных условиях приносила ему сверхприбыль, недополученную ОАО «ТНК» в Российской Федерации, что, в свою очередь, отразилось на уровне налогообложения ОАО «ТНК». Искусственно заниженные цены устанавливались совместно «Краун» и ОАО «ТНК» по указанию членов организованной группы в результате ретроспективного анализа ситуации на рынке и соответствующего фиксирования ценовых условий. Для поставок ОАО «ТНК» ими применялись котировочные периоды, которые существенно отличались от принятой в нефтяной промышленности практики. Это ясно видно из сравнения поставок ОАО «ТНК» с поставками третьих сторон. Тем самым услуги «Краун» для ОАО «ТНК» были необходимы лишь для осуществления манипуляций с ценами и невозврата части прибыли в Россию. «Краун» получил значительную искусственную прибыль (т.е. прибыль, полученную лишь благодаря манипулированию котировками цены на нефть) при осуществлении поставок ОАО «ТНК» – в размере примерно 129 млн. долларов (или 1,93 доллара на баррель). ОАО «ТНК» соответственно недополучило эту сумму в России. Оставив эту сумму за рубежом, ОАО «ТНК» намеренно уклонилось от уплаты в России таможенных сборов и налогов, которые должны были бы быть уплачены с этой выручки.