Иванову Кириллу Александровичу Тема диплом
| Вид материала | Диплом |
- Тест: Долговечен ли ваш союз? Что в жизни даёт нам любовь… Библиотерапия и кинотерапия, 319.02kb.
- Иванову Андрею Николаевичу анкета, 106.63kb.
- Его Святейшеству, Святейшему Патриарху Московскому и всея Руси Кириллу, 273.69kb.
- Махову Кириллу Андреевичу и Ярмонову Михаилу Владимировичу, аспирантам ияэитф (научный, 38.86kb.
- Сергею Александровичу Цыпленкову. Секция по экологии. Цыпленков. Какой регламент, 623.09kb.
- Юрию Александровичу Сенкевичу далее конкурс, 57.51kb.
- Наркоконтроль 8 февраля 2012 года Президент России Дмитрий Медведев вручил знамя фскн, 473.42kb.
- Лекция №7 -2011 Тема. Гравитационные склоновые процессы, 53.04kb.
- Институт Европейских Культур Близнец Наталья, 2 курс Тема диплом, 332.89kb.
- Диплом "Россия" Диплом, 66.88kb.
ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
Как правило, в большинстве случаев стороны уступки требования не задумываются о налоговых последствиях, хотя проблемы в данной сфере возникают нередко. Причиной этого является то, что порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по уступке требования нормативными документами не определен.
Предложенная ниже схема бухгалтерского учета составлена на основании некоторых разъяснений экспертов Минфина России (Письма от 29.12.97 №04-03-11, от 06.08.98 №04-03-11, от 24.02.97 г. №04-07-03, от 22.09.97 №04-07-03120), а также письма Госналогслужбы России от 05.03.98 №АС-6-07/161121.
Согласно ст.132 ГК РФ «права требования» являются составной частью имущества предприятия. Соответственно, с экономической точки зрения, уступка этих прав будет для первоначального кредитора (цедента) реализацией имущества предприятия (но не реализацией продукции), а для нового кредитора (цессионария) – приобретением имущества (при этом согласно п.4 ст.454 ГК РФ к продаже имущественных прав применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав). Именно это экономическое содержание уступки требования должно быть отражено в бухгалтерском и налоговом учете ее участников.
В соответствии с изложенным экономическим содержанием уступки требования является реализация имущества (дебиторской задолженности), не относящегося к собственной продукции или основным фондам. Следовательно, для отражения этой сделки в бухгалтерском учете цедента должен использоваться счет 48 «Реализация прочих активов». Цессионарий же учитывает приобретенные права требования задолженности по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в сумме фактических затрат (п.44 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации122).
Если организация, уступающая право требования дебиторской задолженности, определяет выручку для целей налогообложения «по оплате», то моментом возникновения налоговых обязательств перед бюджетом (по ранее реализованной продукции) является момент уступки прав. Именно в этот момент происходит списание с баланса (погашение) задолженности первоначального должника.
Обложение операции по уступке требования налогом на прибыль
При реализации имущества, не относящегося к собственной продукции предприятия, налогооблагаемая база определяется по правилам, установленным п.4 ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» 123 и п.2.4 Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. №37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций» (далее – Инструкция №37)124.
Согласно Закону РФ от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» этим налогом облагается прибыль от реализации имущества предприятии (организаций). В связи с этим доход, полученный от передачи предприятием (организацией) другому лицу права требования, принадлежащего ему на основании обязательства путем совершения уступки требования, облагается налогом на прибыль.
В соответствии с п.2.2 Инструкции №37 валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Согласно п.2.4 Инструкции №37 при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. При этом налогообложение этих операций осуществляется в том же порядке, что и реализация иного имущества организации. Так, организация, реализующая приобретенное право требования, уплачивает налог на прибыль с разницы между его продажной стоимостью и стоимостью, по которой оно отражено в бухгалтерском учете.
В соответствии с Инструкцией №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» убыток от реализации иного имущества (в данном случае приобретенного права требования) не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Согласно разъясняющим письмам Госналогслужбы России «в случае занижения оплаты по проданной дебиторской задолженности убыток от данной операции для целей налогообложения не учитывается аналогично порядку, изложенному в п.2.5 Инструкции №37 и п.9 Инструкции №39. Таким образом, при заключении сделок но уступке права требования не применяется понятие «реализация продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости» и для целей налогообложения не принимается «рыночная цена па аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости125».
Это означает, что в расчет не принимаются (не вычитаются из продажной цены) связанные с уступкой требования затраты и, следовательно, положительный финансовый результат от сделки по данным бухгалтерского учета должен быть увеличен, а отрицательный – уменьшен на величину этих затрат. При превышении балансовой стоимости дебиторской задолженности над ее продажной ценой полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую базу, и, таким образом, в целях налогообложения его величина должна быть прибавлена к финансовому результату, определившемуся по данным бухгалтерского учета.
Доходы, получаемые цессионарием, подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном пп.2.2, 2.4 Инструкции №37.
Обложение операции по уступке требования налогом на добавленную стоимость
Одна из главных проблем, связанных с учетом уступки требования, связана с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Дело в том, что в действующем законодательстве о НДС не разрешен вопрос об условиях и порядке обложения налогом сторон, заключивших договор цессии. В соответствии со ст.3 Закона «О налоге на добавленную стоимость»126 (далее – Закон «О НДС») объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и услуг. Является ли, с точки зрения законодателя, право требования тем имущественным объектом (например, товаром), отчуждение которого влечет необходимость уплачивать НДС, неизвестно. Решение вопроса осложняется еще и тем, что ни Госналогслужба РФ, ни Минфин РФ каких-либо нормативных актов по этому поводу не принимали, а судебная практика еще не сформировалась. Таким образом, анализ нормативных документов не позволяет сделать однозначного вывода о том, облагаются ли обороты по уступке требования налогом на добавленную стоимость. В связи с этим отсутствует единый правовой подход к определению налоговых обязанностей участников цессии.
Сложились две прямо противоположные позиции. Согласно первой, право требования, безусловно, является имущественным объектом, поэтому оборот по реализации этого имущества подежит налогообложению НДС в общем порядке, как и реализация товара127. В соответствии со второй, право требования не является товаром, что следует из анализа терминологии закона «О налоге на добавленную стоимость», следовательно, оборот по реализации права требования НДС не облагается128.
Сторонники первой позиции приводят следующие аргументы129. Самый простой и прямой из них, базирующийся на тезисе о том, что в принципе НДС облагаются любые обороты по реализации, – это отсутствие права требования в перечне освобожденных от налога товаров (работ, услуг) в ст.5 Закона «О НДС» и исключение этого права из указанного списка подпунктом «е» п.12 Инструкции №39 (в подпункте «е» при определении льготируемых банковских операций установлено, что льгота по НДС не распространяется на сделки банков и кредитных учреждений по приобретению права требования от третьих лиц – на основании этого делается вывод о том, что операция по передаче права требования облагается НДС в общем порядке).
Более сложный способ доказательства состоит в том, что в п.1 ст.4 Закона «О НДС» и п.9 Инструкции №39 при описании порядка определения выручки в случаях реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже фактической себестоимости, их обмена или безвозмездной передачи говорится, в частности, о налогообложении оборотов по реализации приобретенной продукции.
В рамках законодательства о НДС содержание понятия «приобретенная продукция» не раскрывается, но в абз.9 п.2.5 Инструкции №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» под ним понимается любое имущество организации, в состав которого, входят и права требования. Распространяя по аналогии действие Инструкции №37 на регулирование налогообложения добавленной стоимости, сторонники второй позиции делают вывод о том, что, передача права требования образует объект обложения НДС, как и отчуждение продукции.
Именно такая логика представлена, например, в Письме Минфина РФ от 10.11.95 №16-00-16-182130: «платежи по договорам об уступке каких-либо прав не облагаются НДС в том случае, если операции с этими правами входят в перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога».
Правомерность данной позиции вызывает определенные сомнения, так как нигде в налоговом законодательстве не встречается указание на то, что нормы законодательства о налоге на прибыль могут применяться к регулированию отношений, складывающихся при налогообложении добавленной стоимости.
Спорность рассматриваемой позиции подтверждается также тем, что опосредованно (в качестве несамостоятельного объекта) право требования присутствует в перечне товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога, ибо согласно уже упоминавшейся ст.132 ГК РФ оно входит в состав имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость которого при его выкупе в порядке приватизации освобождается от НДС (подп.«д» п.1 ст.5 Закона «О НДС» и подп. «д» п. 12 Инструкции № 39). Более того, поскольку ценные бумаги с точки зрения их основного имущественного статуса есть не что иное, как права требования (ст.142 ГК РФ),– к «вещам» (ст.128 ГК РФ) они относятся лишь в качестве материального носителя этих прав,– постольку освобождение оборотов по реализации ценных бумаг от НДС (подп. «ж» п.1 ст.5 Закона «О НДС» и п.12 Инструкции №39) можно бы расценивать как освобождение от него оборотов по реализации прав требования в целом, независимо от формы их удостоверения.
Рассмотрим теперь обоснованность доводов сторонников отрицательного ответа на вопрос, облагаются ли обороты по уступке требования налогом на добавленную стоимость. Их главным аргументом служит отсутствие указанных оборотов среди объектов налогообложения, перечисленных в ст.4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и в разд. III Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (далее – Инструкция №39)131.
Так, в соответствии со ст.3 Закона «О НДС» объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ и услуг, а также товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. Закон не определяет термин «товары». Но в п.5 Инструкции №39 установлено, что в целях налогообложения товаром считается: «продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода». Право требования уплаты денежных средств, согласно Инструкции, не является разновидностью товара, поэтому возмездное отчуждение этого права требования кредитором не образует у последнего объекта обложения НДС. Следовательно, лицо, передающее право требования и получающее за него денежный эквивалент от третьего лица (нового кредитора), не обязано исчислять с полученной суммы налог на добавленную стоимость.
К услугам и работам право требования также не может быть отнесено из-за различия между существом отношений сторон при оказании услуг и при совершении цессии. Хотя по смыслу п.5 ст.4 Закона «О НДС» переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав для целей налогообложения рассматривается как услуга, однако в данном случае эти виды прав прямо отнесены законом к услугам и право требования среди них не названо.
Необходимо отметить, что данной позиции придерживаются и некоторые представители Минфина РФ. В частности, в Письме Минфина РФ от 6 августа 1998 г. №04-03-11, оборот по реализации права требования, отраженный по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов», налогом на добавленную стоимость не облагается. А в Письме Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 22 сентября 1997 г. №04-07-03132 излагается следующее мнение: «Согласно подп.«в» п.2 ст.3 Закона «О НДС» этим налогом облагается передача безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг), в том числе имущества, другим предприятиям или физическим лицам. В связи с этим передача банком (цедентом) другому лицу (цессионарию) права (требования), ранее приобретенного им по договору цессии, облагается налогом на добавленную стоимость. При этом облагаемым оборотом является доход, определяемый как разница между суммой, полученной банком при передаче ранее приобретенного им права (требования), и суммой, уплаченной банком при приобретении этого права (требования). Исчисление налога на добавленную стоимость производится по расчетной ставке 16,67% от суммы полученного дохода».
Таким образом, из сказанного следует что, если размер уступаемого требования меньше цены уступки, возникший доход облагается налогом на добавленную стоимость по расчетной ставке 16,67 процента к облагаемому обороту. Если размер уступаемого требования (дебиторской задолженности) больше цены его уступки, возникающий убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
Положение цессионария в вопросе налогообложения уступки требования нормативно также до конца не определено. Неясными остаются вопросы о необходимости уплаты им НДС с сумм, поступивших от должника при истребовании долга, и о правомерности принятия цессионарием к зачету налога на добавленную стоимость, уплаченного цеденту в составе цены за приобретенное право требования. Рассмотрим возможные пути решения.
Согласно первому, цессионарий является плательщиком НДС с сумм, поступающих от должника. Цессионарий также вправе принять к зачету НДС, уплаченный цеденту в составе цены за приобретенное право требования. Зачет осуществляется на основании выделения НДС в расчетных и первичных документах.
В итоге цессионарий, хотя и начисляет НДС к уплате в бюджет, однако фактически его не платит, поскольку сумма налога становится нулевой в результате зачета суммы НДС, полученной от должника при истребовании долга, и суммы НДС, уплаченной цеденту.
Но более правильным, с точки зрения налогового законодательства, представляется второй вариант, в соответствии с которым у цессионария не возникает обязанности уплачивать НДС с сумм, полученных от должника. Ведь получение цессионарием денежных средств от должника никак не связано с реализацией им товаров (товар реализовывал должнику цедент, а не цессионарий), в то время как согласно ст. 4 закона «О налоге на добавленную стоимость» в облагаемый оборот включаются суммы, получение которых связано именно с реализацией товаров. Факт получения денег цессионарием от должника рассматривается только как осуществление (использование) своего права требования.
Вместе с тем цессионарий не имеет права принять к зачету НДС, уплаченный цеденту за приобретенное права требования, поскольку:
а) оборот по отчуждению самого права требования НДС не облагается (как было указано, кредитор к цене права требования добавлять величину НДС не обязан);
б) согласно п.2 ст.7 закона «О налоге на добавленную стоимость» НДС к зачету может быть принят только в случае, если стоимость приобретаемых материальных ресурсов (в том числе и прав требования) относится к издержкам производства. В случае использования материальных ресурсов на непроизводственные нужды НДС возмещается за счет чистой прибыли. На наш взгляд, нельзя утверждать, что приобретенное цессионарием право требования используется им в производственных нуждах, поэтому цессионарий не вправе принять НДС к зачету, даже если бы налог был выделен отдельной строкой в расчетных документах.
Таким образом, цессионарий не обязан исчислять и уплачивать НДС с сумм, поступивших к нему от должника при истребовании долга на основании приобретенного права требования, и в то же время не вправе уменьшать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму НДС, уплаченного цеденту в составе цены за приобретенное право требования.
Методологической основой изложенной выше дискуссии является вопрос о том, что считается товаром в рамках законодательства о НДС – только «вещи» (как непотребляемые, так и потребляемые) или также и имущество, не имеющее материально-вещественной формы.
Резюмируя точки зрения различных исследователей данной проблемы, можно сделать вывод, что порядок обложения НДС участников уступки требования (цедента и цессионария) должен основываться на следующих положениях:
а) в целом есть гораздо больше аргументов против обложения оборотов у цедента по уступке требования НДС, чем в пользу этого; таким образом, оборот по реализации права требования не является объектом налогообложения НДС;
б) суммы, получаемые цессионарием от должника, не связаны с реализацией цессионарием какой-либо продукции или товара. Поэтому цессионарий не обязан уплачивать НДС с сумм, получаемых от должника.
Обложение операции по уступке требования налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
Рассмотрим вопрос обложения результатов операции уступки права требования конкретно налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налогом на пользователей автомобильных дорог.
В соответствии с подпунктом «ч» п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Постановлением Главы администрации г.Тулы от 21.03.94 №195133 налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы установлен в размере 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическим лицом, расположенным на территории Тульской области. В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 №1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) налог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной стоимостью товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Таким образом, в настоящее время обороты по реализации имущества, учитываемые по счету 48 «Реализация прочих активов», не облагаются указанными налогами. Однако нельзя исключить того, что к предприятиям, систематически заключающим сделки по уступке прав требования, налоговые органы могут предъявить требование об уплате указанных налогов с полученной от таких сделок выручки. Это объясняется тем, что методологической основой того факта, что реализация «прочих» активов (равно как и основных средств) не включается в налогооблагаемую базу налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, выступает постулат о том, что такая реализация не может носить систематического характера, то есть не может являться собственно предпринимательской деятельностью. Однако, по мере увеличения числа случаев, когда реализация «прочих» активов приобретает систематический характер, тем самым становясь согласно ст.2 ГК РФ полноценной предпринимательской деятельностью, режим ее налогообложения в этих случаях становится идентичным налогообложению результатов реализации товаров, продукции, работ, услуг.
При решении вопроса об обложении результатов операций уступки права требования у цессионария налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налогом на пользователей автомобильных дорог следует учитывать, что когда цессионарий приобретает право требования и затем реализует его (в том числе дебитору), указанное право следует рассматривать как финансовое вложение, которое не облагается у предприятия налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налогом на пользователей автомобильных дорог (в том числе у профессиональных участников рынка ценных бумаг, поскольку согласно ГК РФ право требования не является ценной бумагой).
На основании вышеизложенного анализа налогообложения операций по уступке требования можно сделать вывод о правомерности и обоснованности следующих схем бухгалтерского и налогового учета у цедента и у цессионария, рассмотренных на конкретных примерах. Как упоминалось выше, в ряде случаев право требования дебиторской задолженности может быть реализовано по цене меньшей, чем оно числится в бухгалтерском учете прежнего кредитора. Рассмотрим, как будет отражаться в учете операция по уступке прав при условии, если размер уступаемого требования больше цены, по которой данное требование приобретается (Табл.1).
Таблица 1. Налогообложение операции уступки требования у цедента: размер уступаемого требования больше цены, по которой требование приобретается
| Предприятие ЗАО «Штернцемент» отгрузило ОАО «Мальцовский портландцемент» по договору купли-продажи продукцию стоимостью 120000 руб. (в том числе НДС – 20000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 80000 руб. Выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется у предприятия «по оплате». В связи с тем, что покупатель не смог своевременно оплатить поставленную продукцию, предприятие решило реализовать задолженность ОАО «Мальцовский портландцемент» третьей организации – ООО ПКФ «Редал» за 90000 руб. Указанные хозяйственные операции отражаются в учете ЗАО «Штернцемент» следующими записями: | |||
| Д62 46 | 120 000 руб. | Отражена выручка от реализации ОАО «Мальцовский портландцемент» продукции | |
| Д46 К76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» | 20 000 руб. | Начислен налог на добавленную стоимость с оборота по реализации | |
| Д46 К40 | 80 000 руб. | Списана себестоимость реализованной продукции | |
| Д46 К80 | 20 000 руб. | Отражен финансовый результат от реализации продукции | |
| Д76 субсч. «Расчеты с ООО ПКФ «Редал»» К48 | 90 000 руб. | Отражена выручка от реализации ООО ПКФ «Редал» дебиторской задолженности ОАО «Мальцовский портландцемент» | |
| Д48 К62 | 120 000 руб. | Списана задолженность ОАО «Мальцовский портландцемент» | |
| Д80 К48 | 30 000 руб. | Отражен убыток от реализации задолженности ОАО «Мальцовский портландцемент» | |
| После отражения операции по переуступке прав в учете ЗАО «Штернцемент» делаются проводки по начислению соответствующих налогов к уплате в бюджет: | |||
| Д76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» К68 | 20 000 руб. | Начислен НДС к уплате в бюджет | |
| Д26 К67 | 2500 руб. ((120 000 руб. – 20 000 руб.) х 2,5%) | Начислен налог на пользователей автомобильных дорог с оборота по реализации продукции | |
| Д80 К68 | 1500 руб. ((120 000 руб. – 20 000 руб.) х 1,5%) | Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы | |
| Д81 К68 | 34 475 руб. ((120 000 руб. – 20 000 руб. – 1500 руб.) х 35%) | начислен налог на прибыль | |
В ряде случаев право требования дебиторской задолженности может быть реализовано по цене большей, чем оно числится в бухгалтерском учете прежнего кредитора. Такие ситуации возникают достаточно редко и связаны они, как правило, с тем, что новый кредитор рассчитывает получить от должника денежные средства в большем размере, чем он уплатил за право требования цеденту. Например, помимо взыскания основного долга новый кредитор рассчитывает получить неустойку, не признанную должником. Рассмотрим, как будет отражаться в учете операция по уступке прав при условии, если размер уступаемого требования больше цены, по которой данное требование приобретается (Табл.2).
Таблица 2. Налогообложение операции уступки требования у цедента: размер уступаемого требования больше цены, по которой требование приобретается
| Предприятие ЗАО «Штернцемент» отгрузило ОАО «Мальцовский портландцемент» по договору купли-продажи продукцию стоимостью 120000 руб. (в том числе НДС – 20000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 80000 руб. Выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется у ЗАО «Штернцемент» «по оплате». В связи с тем, что ОАО «Мальцовский портландцемент» не смогло своевременно оплатить поставленную продукцию, ЗАО «Штернцемент» решило реализовать задолженность третьей организации – ООО ПКФ «Редал» за 156000 руб. Указанные хозяйственные операции отражаются в учете ЗАО «Штернцемент» следующими записями: | |||
| Д62 К46 | 120 000 руб. | Отражена выручка от реализации ОАО «Мальцовский портландцемент» продукции | |
| Д46 К76 субсчет «Расчеты по неоплаченному» НДС» | 20 000 руб. | начислен налог на добавленную стоимость | |
| Д46 К40 | 80 000 руб. | списана себестоимость реализованной продукции | |
| Д46 К80 | 20 000 руб. | отражен финансовый результат от реализации продукции | |
| Д76 субсчет «Расчеты с ООО ПКФ «Редал»» К48 | 156 000 руб. | отражена выручка от реализации ООО ПКФ «Редал» дебиторской задолженности ОАО «Мальцовский портландцемент» | |
| В данном случае стоимость, по которой право требования было реализовано, больше, чем размер уступаемого требования (дебиторской задолженности). Поэтому возникающий доход облагается налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль. | |||
| Д48 К62 | 120 000 руб. | списана задолженность ОАО «Мальцовский портландцемент» | |
| Д48 К76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» | 6000 руб. ((156 000 руб. – 120 000 руб.) х 16,67% ) | начислен налог на добавленную стоимость | |
| Д48 К80 | 30 000 руб. | отражена прибыль от реализации задолженности ОАО «Мальцовский портландцемент» | |
| После отражения операции по переуступке прав в учете ЗАО «Штернцемент» делаются проводки по начислению соответствующих налогов к уплате в бюджет: | |||
| Д76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» К68 | 20 000 руб. | начислен НДС к уплате в бюджет | |
| Д26 К67 | 2500 руб. ((120 000 руб. – 20 000 руб.) х 2,5%) | начислен налог на пользователей автомобильных дорог с оборота по реализации продукции | |
| Д80 К68 | 1500 руб. ((120 000 руб. – 20 000 руб.) х 1,5%) | начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы: | |
| Д81 К68 | 34 475 руб. ((120 000 руб. – 20 000 руб. – 1500 руб.) х 35%) | начислен налог на прибыль | |
| Д51 К76 субсчет «Расчеты с ООО ПКФ «Редал»» | 156 000 руб. | поступили средства в оплату дебиторской задолженности | |
| После поступления денежных средств от цессионария предприятие должно доначислить соответствующие налоги: | |||
| Д76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» К68 | 6000 руб. | начислен НДС по соглашению об уступке прав к уплате в бюджет | |
| Д81 К68 | 10 500 руб. ((36 000 руб. – 6000 руб.) х 35%) | начислен налог на прибыль | |
Налогообложение уступки требования в учете цессионария рассмотрено в Табл.3.
Таблица 3. Налогообложение операции уступки требования у цессионария
| ООО ПКФ «Редал» приобрело право требования к ОАО «Мальцовский портландцемент» на сумму 120 000 руб. Расходы по приобретению права требования составили 90 000 руб. В дальнейшем организации удалось добиться погашения ОАО «Мальцовский портландцемент» задолженности в полной сумме (то есть в сумме 120 000 руб.). В учете организации операции по приобретению права требования и его дальнейшему погашению отражаются записями: | ||
| Д58 К76 | 90 000 руб. | отражено получение права требования |
| Д76 К51 | 90 000 руб. | произведена оплата права требования |
| Д51 К76 | 120 000 руб. | поступили денежные средства от должника в оплату права требования |
| Д48 К58 | 90 000 руб. | списано право требования |
| Д76 К48 | 120 000 руб. | произведено погашение задолженности должника |
| Д48 К68 | 5000 руб. ((120 000 руб. – 90 000 руб.) х 16,67% ) | начислен налог на добавленную стоимость |
| Д48 К80 | 25 000 руб. | отражена прибыль от реализации права требования |
| Д81 К68 | 8750 руб. (25 000 руб. х 35%) | начислен налог на прибыль |