Курс: 4 дипломная работа студентки Парыгиной Юлии Александровны Тема: Бухгалтерский учет товаров и тары на предприятиях розничной торговли (на примере потребительской кооперации) Научный
| Вид материала | Диплом |
- Дипломной работы «Формирование ассортимента товаров в коммерческой деятельности предприятия, 379.48kb.
- Экономическое обеспечение конкурентоспособности потребительской кооперации на рынке, 655.8kb.
- Лекция для студентов факультета бизнеса и права, 243.13kb.
- Методические особенности маркетингового исследования розничной торговли на потребительском, 104.12kb.
- Руководство по осуществлению розничной торговли (нормативные документы) Для осуществления, 34.14kb.
- К. И. История потребительской кооперации России. Учебное пособие М., 1998. Часть, 1364.83kb.
- Перечень товаров пензенского производства, реализуемых в магазинах брендовой (фирменной), 52kb.
- Кредитные потребительские кооперативы: оценка состояния, роль и место в экономическом, 290.44kb.
- Н. А. Исмуков Примерная тематика курсовых работ по дисциплине: «Организация и управление, 45.08kb.
- Темы дипломных работ по специальности 080109. 65«бухгалтерский учет, анализ и аудит», 54.69kb.
Забалансовые счета
| 001 | Арендованные основные средства | |
| 002 | Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | |
| 003 | Материалы, принятые в переработку | |
| 004 | Товары, принятые на комиссию | |
| 006 | Бланки строгой отчетности | |
| 007 | Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных | дебиторов |
| 008 | Обеспечения обязательств и платежей выданные | |
| 009 | Обеспечения обязательств и платежей выданные | |
| 010 | Износ основных средств | |
| 011 | Арендованные средства, сданные в аренду | |
5. Имущество, обязательства и капитал отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении, учет ведется в рублях и копейках.
6. К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования превышающим 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК. П. 257.
7. Начисление амортизации основных средств производится линейным способом от первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств по нормам амортизации, исходя из амортизационных групп, по каждому объекту амортизационных групп, по каждому объекту амортизируемого имущества.
8. К нематериальным активам относятся приобретенные или созданные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (работ, услуг).
Стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение(создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.
Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
9. Товарные запасы в розничных торговых предприятиях учитываются на счете 41.2 по продажным ценам, включающим покупную стоимость товаров и их торговую наценку, которая отражается отдельно на счете 42.
Товарные запасы в буфетах предприятиях общественного питания учитываются на счете 41.3 аналогичным способом.
Товарные запасы в оптовых предприятиях учитываются на счете 41.1 по покупной стоимости без учета НДС.
Товарные запасы в заготовительной деятельности учитываются по закупочной стоимости без учета НДС на счете 41.4.
10. Учет издержек обращения торговли, общественного питания, заготовок ведется на счете 44 по отраслям деятельности и статьям затрат согласно статьям 254-265, 268, 269 главы 25 Налогового кодекса.
Фонд развития потребительской кооперации в организациях и предприятиях создается в размере до 4% от оборота торговли, заготовок, реализации продукции (работ, услуг), согласно статье 297 Гл.25 НК РФ.
Внутрихозяйственные отчисления (п. 2.16) на покрытие расходов по выполнению функций управления производится на основании решения Совета ОПС.
11. Готовая продукция отражается в учете по фактической производственной себестоимости без использования (с использованием) счета 37 "Выпуск готовой продукции".
Затраты на производство учитываются на счете 20 "Основное производство" Косвенные затраты, учитывающиеся на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в конце отчетного периода включаются в состав затрат основного производства с последующим отнесением на себестоимость продукции. Косвенные расходы распределяются по объектам калькулирования пропорционально размеру прямой заработной платы (сумме прямых затрат). (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.59).
12. При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится по средней стоимости сырья и материалов. (Ст.254 п. 6 НК РФ)
13. Затраты на проведение ремонта основных средств учитывается в составе прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, котором они были осуществлены в пределах фактических затрат.
Если договором между арендатором и арендодателем возмещение расходов на ремонт не предусмотрено, то эти расходы арендатор может включать для целей налогообложения. (Гл.25, ст. 260).
14. В состав расходов будущих периодов учитываются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:
- ремонт основных средств;
- расходы на освоение новых производств;
- платежи по добровольному страхованию;
- проценты по кредиту;
- расходы по сертификации и лицензированию.
Выручка от реализации для целей налогообложения по налогу на прибыль определяется по методу начислений.
Расчет налоговой базы по отраслям, облагаемым налогом на прибыль, за отчетный период составляется на основе регистров бухгалтерского учета, которые должны содержать следующие данные:
1.Период, за который определяется налоговая база (нарастающим итогом с начала года налогового периода).
2.Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном налоговом периоде.
3.Сумму расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.
4.Прибыль от реализации.
5.Сумму внереализованных доходов.
6.Сумму внереализованных расходов.
7.Прибыль (убыток) от внереализованных операций.
8.Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9.Сумму убытка прошлых лет, подлежащему исключению из налоговой базы в соответствии со статьей 283 НК РФ.
Расхода на производство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся: (счета 20.1-20.8, 23.1-23.3, 44.1-44.6) Материальные расходы ни.1 п.1 ст. 254 НК,
Расходы на оплату труда (ст.255 НК),
Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществленные в течении налогового периода (счет 25, 26).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.
Если регистры бухгалтерского учета не могут предусмотреть эти данные, то вводятся дополнительно регистры налогового учета для определения налоговой базы.
Для определения налоговой базы и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль ведутся следующие регистры налогового учета:
1. регистр — расчет учет амортизации основных средств.
2. регистр - расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.
3. регистр - расчет учета прочих расходов текущего периода.
4. регистр - расчет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества.
5. регистр — расчет стоимости реализованного прочего имущества.
6. регистр - расчет учета остатка транспортных расходов.
7. регистр учета внереализованных расходов.
8. регистр учета доходов текущего периода.
9. регистр учета убытков обслуживающих производств.
10. регистр - расчет финансовый результат от деятельности обслуживающих
производств и хозяйств.
Расходы списываются равными долями ежемесячно в течении периода к которому они относятся. (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.65).
15.Порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации производится на основании решения Собрания уполномоченных пайщиков.
16. Согласно ежегодно заключаемым договорам заемные средства работников и пайщиков учитываются на счете 66.3 "Расчеты с физическими лицами и пайщиками по краткосрочным займам", проценты за пользование заемными средствами начисляются в соответствии с заключенными договорами. Проценты по заемным средствам относятся на издержки обращения по мере начисления. (Гл.25 ст.297 НК РФ).
17. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в следующем порядке (приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 г.):
- назначается постоянно действующая комиссия в составе руководителя организации или его заместителя, главного бухгалтера, руководителя ревизионной службы. По результатам инвентаризации оформляется сличительная ведомость. Результаты инвентаризации рассматриваются и утверждаются на правлении организации, о чем оформляется постановление правления (приказ директора).
Сроки проведения инвентаризаций:
| Вид имущества | Сроки проведения инвентаризации |
| Основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, финансовые обязательства, расходы будущих периодов, расчеты с поставщиками и покупателями. | Ежегодно, перед составлением годового отчета. |
| Производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы. | Не менее 2-х раз в год, а также при смене материально-ответственных лиц. |
| Касса | Ежемесячно |
2.2 Учёт поступления товаров и тары
На различные торговые предприятия товары поступают от промышленных предприятий, оптовых баз, частных лиц, сельскохозяйственных предприятий. Документальное оформление операций поступления товаров зависит от источника поступления товаров и способа их доставки.
Важное значение при этом имеет место приёмки товаров. Приёмка товаров может осуществляться:
- непосредственно на розничном предприятии, на складе поставщика;
- на железнодорожной станции или водной пристани.
Приёмка товаров производится материально-ответственными лицами на основании сопроводительных документов поставщиков: счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, спецификаций, упаковочных ярлычков и др.
Передача товаров и тары представителями поставщика материально-ответственному лицу производится после тщательной проверки поступивших товаров по количеству и качеству под расписку в счёте-фактуре или путём скрепления подписи материально-ответственного лица штампом предприятия. Недостачи, излишки, несоответствие качества товаров сопроводительным документам оформляется специальным актом.
Товары могут поступать с одного розничного торгового предприятия на другое внутри одной организации. Такое поступление называется внутренним перемещением товаров и может производиться только на основании письменного разрешения руководителя организации. Внутреннее перемещение товаров оформляется расходными накладными.
Синтетический учёт товаров осуществляется на счёте №41 «Товары», субсчёт 2 «Товары в розничной торговле».
Тара учитывается на счёте «41, субсчёт «Тара под товаром и порожняя» (кроме стеклянной посуды». Стеклянная посуда учитывается вместе с товаром на счёте 41 «Товары», субсчёт «Товары в розничной торговле».
В системе потребительской кооперации Кесовогорского райпо синтетический учёт товаров и тары ведётся на счёте 41/12 «Товары и тара на предприятиях розничной торговли».
Учёт товаров может осуществляться как по покупным, так и по продажным ценам.
Для отражения наценки предназначен счёт №42 «Торговая наценка». В системе потребительской кооперации наценка отражается на счёте №42, субсчёт 2 «Торговая наценка предприятий розничной торговли».
Схема счёта 42 «Торговая наценка»
| Дт счёта 42 (пассивный) Оборот: 1) сумма наценок (скидок) по недостающим и похищенным товарам. 2) сумма наценок (скидок, накидок) по возвращённым поставщику товарам. 3) скидки, предоставленные поставщиками торгующим организациям на потери товара. | Кредит Сальдо – сумма торговой наценки по товарам, находящимся на предприятии на начало (конец) отчётного периода. Оборот: 1) торговая наценка по поступившим товарам; 2) сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам (красно сторно) |
Момент оприходования товаров на сумму торговой наценки в учёте делают следующие записи:
Дт 41/42 «Товары в розничной торговле»
Кт 42 «Торговая наценка»
Транспортные расходы, включённые в счёт поставщика, недостачи товаров и тары, выявленные при приёмке, отражаются
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму НДС, относящуюся к транспортным расходам, в бухгалтерском учёте делается запись.
Дт 19.3 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 60 «Налог на добавленную стоимость»
Оплата документа поставщика относится:
Дт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчётный счёт» – при оплате товаров с расчётного счёта
Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» – при оплате стоимости за счёт предоставленного банком кредита.
После оплаты счёта поставщика НДС, относящийся к оприходованным товарам и транспортным расходам, списывается в уменьшение задолженности бюджету.
Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Кт 19.3 «НДС по приобретённым ценностям»
Если при приёмке товаров выявлены расхождения в количестве или качестве товаров по вине поставщика или транспортной организации, то на основании составленных актов им предъявляются претензии. В этом случае в бухгалтерском учёте на покупную стоимость недостающих товаров с учётом НДС делаются записи:
Дт 76.2 «Расчёты по претензиям»
Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Если виновником недостачи или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен в этом случае отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги поставщику уже перечислены, то данная запись составляется по основаниям соответствующего акта и претензионного письма.
Если при тех же условиях деньги за товар поставщику ещё не перечислены, то данная запись на счетах бухгалтерского учёта не делается, так как в дальнейшем при оплате товаров покупатель уменьшает сумму платежа на стоимость недостающих товаров.
Если при приёмке товаров установлены недостачи, в пределах, предусмотренных в договоре величин, то на покупную стоимость товаров с учётом НДС делается запись:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
В дальнейшем, если установлено, что недостача, порча товаров произошла в пределах норм естественной убыли, то она списывается за счёт организации:
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если обнаружена недостача товаров сверхнорм естественной убыли, то она по письменному указанию руководителя организации должна быть взыскана с виновных лиц:
Дт 73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- на покупную стоимость товаров с учётом НДС.
При невозможности установления виновных лиц, а так же недостач товаров, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, на счетах делается запись:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
2.3. Учёт реализации товаров
Розничный товарооборот – это продажа товаров населению за наличный расчёт независимо от путей их реализации, для личного потребления. Розничная продажа товара регулируется ст.494-505 ГК РФ [2].
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами в организации признаются: увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества, погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации, подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
- выручку, принимаемую к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величину дебиторской задолженности.
Выручка признается в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Наибольший удельный вес в составе розничного товарооборота занимает выручка, получаемая от продажи товаров населению за наличный расчёт. При этом уплата для покупателя практически совпадает по времени с передачей товара покупателю.
При взносе покупателем аванса на приобретение подписных изделий, уплата денег предшествует перемещению товара из сферы обращения в сферу потребления. Реальная передача товаров покупателю опережает по времени его оплату при продаже товаров в кредит с рассрочкой платежа.
Акт купли-продажи считается состоявшимся в момент вручения товара покупателю, а товар считается реализованным по моменту вручения покупателем товара независимо от срока оплаты. Обязанность применять контрольно-кассовые машины (ККМ) организациями всех форм собственности при осуществлении денежных расчётов с населением по торговым операциям была введена Законом РФ от 18.06.1993г. №5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением» [14].
В соответствии со ст.2 данного Закона организации, осуществляющие расчёты с населением, обязаны регистрировать ККМ, использовать исправные ККМ, выдавать покупателю чек, обеспечивать беспрепятственный доступ к ККМ работников налоговых органов и центров технического обслуживания.
Данным Законом установлена ответственность за следующие нарушения:
- за денежные расчёты с населением без ККМ – штраф в 350-кратном ММРОТ;
- за работу с неисправным ККМ – штраф в размере 200-кратного ММРОТ;
- за работу после приостановления деятельности – штраф в 700-кратном ММРОТ;
- за невыдачу чека – штраф в 10-кратном ММРОТ.
Розничный товарооборот определяется по сумме выручки. Выручка за день рассчитывается как разность между показателями счётчика кассовых аппаратов на конец и на начало дня по каждой секции или магазину в целом.
Показатели счётчиков фиксируются в книге кассира-операциониста и удостоверяются подписями старшего кассира (заведующего магазином и кассиром-операционистом).
Сумма выручки ежедневно учитывается в кассовом аппарате и периодически отражается при составлении товарного и кассовых отчётов.
При этом стоимость реализованных товаров списывается в расходной части товарного отчёта материально-ответственных лиц.
Вместе с ним, согласно постановлению Совета Министров Правительства РФ от 30.07.1993г. №Н745 в ряде случаев мелкорозничная торговля – с тележек, из цистерны, с лотков, в развал овощами и бахчевыми культурами, торговля в киосках мороженым, безалкогольными напитками в розлив и т.д. – допускается при осуществлении ими торговых операций денежные расчёты с населением производить без применения контрольно-кассовых машин.
В этих случаях материально-ответственным лицам, осуществляющих такую продажу, товары отпускаются на день или на смену по приходно-расходной накладной в 2-х экземплярах. В ней указывают наименование торгового предприятия, номер и дату выписки накладной, фамилия, имя, отчество материально-ответственного лица, которому передаётся товар. Кроме того, в накладной отражаются сведения о товаре, наименовании, единице измерения, краткое описание, цена и сумма, на которую отпущен товар по каждой позиции. Накладная подписывается материально-ответственным лицом, отпустившим товар и принявшим товар.
В объём розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально-ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации, инкассатору банка или на почту. Материально-ответственное лицо ежедневно представляет полный отчёт.
Документальное оформление реализации товаров в рознице зависит не только от того, как поступают деньги от покупателя, но и от того, каким образом выручка поступает в банк.
Различные торговые предприятия обязаны производить сдачу выручки в порядке и в сроки, установленные администрацией организации для каждого из них. При определении порядка и сроков сдачи выручки учитывается территориальное расположение каждого розничного предприятия.
Каждой торговой организации установлен конкретный порядок сдачи выручки по согласованию с банком. Торговая выручка может сдаваться магазином непосредственно в банк, через инкассатора, через центральную кассу организации, через почтовое отделение и через уполномоченное лицо.
При сдаче выручки в банк материально-ответственное лицо, сдающее выручку, предъявляет вместе с суммой денег документ специальной формы – «объявление на взнос наличными». Лицу, сдающему выручку, выдаётся квитанция установленной формы, подписанная контролёром, бухгалтером и кассиром банка и заверенная печатью.
Рациональным способом сдачи торговой выручки является сбор её инкассатором банка. Инкассатор принимает выручку от торговых организаций на основании договора с банком. При этом способе каждой торговой организации банк выдаёт два или более (обязательно чётное число) инкассаторские сумки специального образца. До приезда инкассатора заведующий магазином или старший кассир подбирает выручку по купюрам и заполняет препроводительную ведомость в трёх экземплярах. Этим документом производится сдача выручки в банк через инкассатора.
Сдача выручки в отделение банка осуществляется через уполномоченное лицо, которое осуществляет кольцевой завоз товаров. Лицу, уполномоченному администрацией организации осуществлять сбор выручки, выдаётся бланк ведомости специальной формы.
Типовая корреспонденция счетов
- Поступление выручки в кассу организации:
Дт 50 «Касса», субсчёт «Касса организации»
Кт 90/1 «Выручка»
- Списывается стоимость реализованных товаров по учётным ценам:
Дт 90.2 «Себестоимость продаж»
Кт 41.2 «Товары в розничной торговле»
- Сдана выручка из кассы непосредственно на расчётный счёт в банке:
Дт 51 «Расчётный счёт»
Кт 50 «Касса» субсчёт «Касса организации»
- При сдаче выручки на почту, через инкассатора банка, через лицо, уполномоченное на приём выручки
Дт 57 «Переводы в пути»
Кт 90.1 «Выручка»
В момент зачисления на расчётный счет данной выручки осуществляется специальная запись:
Дт 51 «Расчётный счёт»
Кт 57 «Переводы в пути»
- При сдаче торговой выручки на почту одновременно отражается сумма почтового сбора, которая относится на расходы на продажу:
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 90.1 «Выручка»
6. Получены от покупателей расчётные чеки банка в оплату товара. В этом случае применяется счёт №50/3 «Денежные документы»
Дт 50.3 «Денежные документы»
Кт 90.1 «Выручка»
При зачислении по чекам денежных средств на расчётный счёт производится запись:
Дт 51 «Расчётный счёт»
Кт 50.3 «Денежные документы»
- Списание торговой наценки, относящейся к проданным товарам, отражается способом «красное сторно»:
Дт 90.2 «Себестоимость продаж»
Кт 42 «Торговая наценка»
- Начисление налога на добавленную стоимость отражается:
Дт 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Мелкооптовая продажа товаров по безналичному расчёту учреждениям, организациям проводится теми торговыми организациями, которым дано на это право. Правила продажи по мелкому опту утверждены Минторгом СССР по согласованию с Госбанком СССР от 21.03.1988г. №68 (с последующими изменениями и дополнениями) [15].
В системе потребительской кооперации товары различными торговыми организациями могут быть отпущены в порядке мелкого опта только по разрешению руководителя и главного бухгалтера. При этом должно быть письменное разрешение.
При продаже товаров мелким оптом по безналичному расчёту представитель покупателя обязан предъявить доверенность на право получения товара. Руководитель торговой организации на отобранные товары выписывает расходную накладную и на её основании оформляет счёт покупателю в трёх экземплярах: один экземпляр передаётся получателю, два других остаются в торговой организации. Продажа товаров мелким оптом производится по продажным ценам. В исключительных случаях местная администрация может обязать торговые организации предоставить небольшой размер торговых скидок таким учреждениям, как детским садам, санаториям, больницам и т.д.
При этом для учёта продажи товаров применяется так же счёт 90 «Продажи». Если учёт товаров ведётся по покупной цене, то структура счёта будет аналогична по структуре в опте
Счёт 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| Стоимость реализованных товаров по продажным ценам (включая НДС) |
| Убыток от продажи товара | Прибыль от продажи товара |
Если учёт ведётся по продажным ценам, то его структура следующая:
Счёт 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| 1. Выручка от продаж товаров по розничным ценам. |
| Убыток от продаж | Прибыль от продаж |
Как показывает структура счёта, и по дебету и по кредиту отражается продажная стоимость реализованных товаров, это не соответствует экономической сущности данного счёта. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота до доведения его до покупной стоимости товара путём уменьшения первоначального дебетового оборота на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам.
Поэтому если предприятие реализовало получателю товары, оно должно списать с кредита счета №42 «Торговая наценка» относящуюся к этим товарам торговую наценку в дебет счёта №90 «Продажи». Эта запись производится способом «красное сторно».
По общему правилу право собственности на товар от поставщика к покупателю переходит в момент его отгрузки, однако в договоре может быть предусмотрен перенос даты перехода права собственности на товар от продавца к покупателю на более поздний срок, не в момент его отгрузки, а, например, в момент оплаты. Реализацией товаров признаётся передача на возмездной основе права собственности на них. Поэтому отгруженная продукция не может считаться реализованной, пока покупатель не получит на неё право собственности.
Для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров в бухгалтерском учёте торговой организации принимается счёт №46 «Товары отгруженные». Счёт №45 «Товары отгруженные» дебетируется в корреспонденции со счётом 41/2 «Товары в розничной торговле» на стоимость отгруженных товаров по учётным ценам. По мере перехода права собственности на товар к покупателю и признания выручки суммы, принятые на учёт по счёту 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счёта 90.2 «Себестоимость продаж». При этом налоги торговая организация начисляет в момент поступления оплаты от покупателей. По существу, речь идёт об отсрочке уплаты налогов в бюджет. Налог на добавленную стоимость по отгруженным, но не оплаченным покупателями товарам отражается по дебету счёта 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счёта 76. Субсчёт «Расчёты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам». Данный субсчёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» торговая организация предусматривает в рабочем плане счетов, формируя учётную политику на отчётный период.
Схема корреспонденции счетов бухгалтерского учёта продажи товаров
| N п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |||
| Выручка не признана | Выручка признана | ||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 1. | Отгружены товары покупателю | 45 | 41/2 | 62 | 90.1 |
| 2. | Отгружена тара покупателю | 45 | 41/3 | 62 | 41.3 |
| 3. | Начислено НДС по отгружен-ным и неоплаченным товарам | 90.3 | 76 | | |
| 4. | Поступила оплата от покупателя за товар | 50.51 | 90.1 | 50,51 | 62 |
| 5. | Поступила оплата от покупателя за товар | 51,50 | 45 | 51,50 | 62 |
| 6. | Списана покупная стоимость проданных товаров | 90.2 | 45 | 90.2 | 41.2 |
| 7. | Начислен НДС на проданные и оплаченные товары | 76 | 68 | 90.3 | 68 |
| 8. | Начислен налог с продаж на проданные и оплаченные товары наличными | 90.3 | 68 | 90.3 | 68 |
| 9. | Списаны расходы, приходящиеся на проданные товары 90.2 | 90.2 | 44 | 90.2 | 44 |
| 10. | Определён финансовый результат от продаж товаров:
| 90.9 99 | 99 90.9 | 90.9 99 | 99 90.9 |
Магазин «Продукты 31» отпустил товар по бухгалтерскому расчёту мелким оптом по продажным ценам на сумму 3000 руб., в т.ч. торговая наценка 550 руб., тары на сумму 10 руб. Товар приобретён у юридических лиц. Расходы на продажу, приходящиеся на реализованные товары, составили 30 рублей.
Отгружены покупателю товары:
Дт сч.45
- 3000 руб.
Кт сч.41/1
Отгружена тара:
Дт 90/3
- 500 руб.
Кт 76
Поступила оплата от покупателей на расчётный счёт:
- за товар
Дт 51
- 3000 руб.
Кт 90/1
- за тару
Дт 51
- 10 руб.
Кт 45
Списана стоимость реализованных товаров:
Дт 90/2
- 3000 руб.
Кт 45
Списана торговая наценка по реализованным товарам:
Дт 90/2
- 550 руб. (сторно)
Списаны расходы на продажу:
Дт 90/2
- 30 руб.
Кт 44
Начислен НДС по реализованным и оплаченным товарам:
Дт 76
- 500 руб.
Кт 68
Определён финансовый результат:
Дт 90/9
- 20 руб.
Кт 99
Учёт продажи товаров по кредитным карточкам
В настоящее время в торговых организациях распространяются безналичные расчёты через кассы. Они могут производиться посредством чеков, чековых книжек и кредитных карточек. Покупка товаров при помощи кредитных карточек осуществляется таким образом. Карточка с закодированными параметрами её владельца вставляется в щель кассового терминала, который имеет связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платёжеспособности клиента и даётся команда на списание его с расчётного счёта в банке суммы, набранной на терминале.
| N п/п | Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Уплата налогов по методу начисления | |||
| 1. | 57 | 90 | Предъявлена кредитная карта в оплату товара в магазине на сумму продажной цены |
| 2. | 90 | 41 | Списан на реализацию товар по продажной цене. |
| 3. | 90 | 44 | Списаны на реализацию расходы на продажу. |
| 4. | 90 | 68 | Начислен НДС |
| 5. | 90 | 42 | Сторнирована торговая наценка |
| 6. | 51 | 57 | Получена выручка за реализованный товар |
| 7. | 90 | 99 | По итогам ежемесячных продаж определена сумма прибыли. |
| Уплата налогов по кассовому методу | |||
| 1. | 57 | 90 | Предъявлена кредитная карта в оплату товара в магазине на сумму продажной цены. |
| 2. | 90 | 41 | Списан на продажу товар по продажной цене |
| 3. | 90 | 44 | Списаны расходы на продажу. |
| 4. | 90 | 76 | Отражён НДС. |
| 5. | 90 | 42 | Сторнирована торговая наценка. |
| 6. | 51 | 57 | Получена выручка за реализованный товар. |
| 7. | 76 | 68 | Начислен НДС. |
| 8. | 90 | 99 | По итогам ежемесячных продаж определена сумма прибыли. |
Учёт товаров для рекламы
Исходя из положений Федерального Закона от 18 июля 1995г. №108-ФЗ «О режиме» [16], целью проведения рекламных акций является формирование или поддержание у неопределённого круга лиц интереса к определённым товарам.
Рекламирование товаров зачастую осуществляется посредством её демонстрации или бесплатной раздачи (в том числе через розыгрыш призов).
В соответствии с пунктом 2 приказа Минфина России от 15 марта 2000г. N26Н «О нормах и нормативах на представительские расходы [17], расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующими размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения» (далее – приказ Минфина РФ № 26Н) расходы предприятия на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших своё первоначальное количество при экспонировании в витринах, на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителем розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации, признаются рекламными расходами.
Указанные операции отражаются в учёте:
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 44 «Товары» – на сумму стоимости товаров, использованных при проведении рекламной акции.
Отпуск товаров для использования при проведении рекламных мероприятий оформляется накладной.
При отражении в учёте расходования приобретённых материально-производственных запасов в рекламных целях особое внимание следует обратить на порядок учёта налога на добавленную стоимость, отнесённого при приобретении указанных запасов на счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям». По общему правилу суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику товаров (работ, услуг, приобретаемых для осуществления произведённой деятельности, подлежат к вычету из суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (п.2 ст.171 НК РФ) [7].
Из пункта 7 статьи 171 НК РФ следует, что суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы (т.е. по нормируемым расходам), вычитаются из суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, только в части, приходящейся на указанные расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
В этом случае, если на момент признания рекламных расходов налог на добавленную стоимость по материально-производственным запасам, исполь-зованных в рекламных целях, уже зачтён из бюджета проводкой
Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Кт 19 «НДС»
Следует оформить восстановительную проводку:
Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Следует иметь в виду, что рекламные расходы предприятия являются объектом обложения налогом на рекламу. Обязанность уплаты указанного налога установлена подп.3 п.1 ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991г. №2118-I [18] «Об основах налоговой системы в РФ». Согласно указанному закону налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. Конкретные ставки налога устанавливаются местными органами власти.
При проведении рекламного мероприятия осуществлены следующие расходы:
- товары 5000 руб.
- услуги сторонней организации (без НДС) – 7000 руб.
- заработная плата, единый социальный налог и прочие затраты 13000 руб.
Выручка от реализации продукции за отчётный период составила 300000 руб. (в т.ч. НДС – 50000 руб.).
НДС по товарам и услугам сторонних организаций предъявлен к зачёту из бюджета.
Дт 44
- 5000 руб.
Кт 41
Дт 44
- 7000 руб.
Кт 76
Дт 44
- 13000 руб.
Кт 69
Общая сумма рекламных расходов Кесовогорского райпо составила 25000 руб. 5% от выручки с учётом налога на добавленную стоимость составляют 15000 руб.
Налогооблагаемая прибыль увеличивается на 10000 руб. (25000-15000)
1. Определяем долю стоимости товаров и стоимости услуг сторонних организаций в общей сумме рекламных расходов:
12000х100%:25000=48%
2. Определяем сверхлимитную сумму материальных затрат и стоимости услуг сторонних организаций:
10000х48%=4800 руб.
3. Определяем сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению:
4800х20%=960 руб.
Восстановительная проверка:
Дт 84
- 960 руб.
Кт 68
Подарки работникам. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признаётся реализацией товаров и, соответственно, в системе действующего Плана счетов отражается по счёту 90 «Продажи» и облагается налогом на добавленную стоимость:
Д
т 90 «Продажи»списана стоимость товаров
Кт 41 «Товары»
Д
т 90 «Продажи»начислен налог на добавленную стоимость
Кт 68 «НДС»
В соответствии с п. 28 ст.217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на исследование или дарение в соответствии с действующим законодательством, не превышающая 2000 руб., не облагается налогом на доступ физических лиц. Соответственно, если стоимость подарка превышает 2000 руб., с суммы превышения должен быть уплачен налог.
Начисление налога на доходы с физических лиц отражается проводкой:
Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам»
Запись по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 ведётся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно путём сопоставления дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3,90/4 и кредитового оборота субсчёта 90/1 определяется финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами), списывается 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счёт 90 «Продажи» на отчётную дату сальдо не имеет. По окончании отчётного года все субсчета открытые к счёту 90 «Продажи» (кроме 90/9) закрываются в внутренними записями на субсчёт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»:
Дт 90/1 – Кт 90/9 – на сумму выручки
Дт 90/9 – Кт 90/2 – на сумму себестоимости продаж
Дт 90/9 – Кт 90/3 – на сумму НДС
Дт 90/9 – Кт 90/4 – на сумму акцизов
Дт 90.9 – Кт 90/5 – на сумму экспортных пошлин
В Кесовогорском райпо система премирования работников товарами, подарками не ведётся, т.к. состояние организации очень не устойчивое.
2.4 Учёт товарных потерь, завеса тары и переоценки товаров
В деле сохранности товаров большое значение имеет правильно организованный учёт товарных потерь.
При транспортировке, хранении, реализации и отпуске товаров могут возникнуть товарные потери, которые делятся на: нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые потери возникают объективно: естественная убыль, потери от боя товаров в стеклопосуде и др. Такие потери нормируются, т.е. устанавливаются на предельные размеры (нормы).
Ненормируемые потери, как правило, возникают в результате бесхозяйственности (порчи товаров, хищений, недостач, растрат и др.) или в следствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийные бедствия).
В связи с тем, что на предприятиях розничной торговли не ведётся аналитический учёт продажи товаров по группам, для расчёта естественной убыли необходимо определить оборот по реализации каждого вида или группы товаров.
Для определения объёма реализации за межинвентаризационный период применяется формула товарного баланса:
Зн + П = Р + В + Зк,
Из которой:
Р = Зн + П – В – Зк,
где Р – стоимость реализованных товаров;
Зн – остаток товара на начало межинвентаризационного периода (по данным предыдущей инвентаризации);
П – приход товаров за межинвентаризационный период ( по данным первичных приходных документов);
В – выбытие данного товара за межинвентаризационный период (по данным первичных расходных документов);
Зк – остаток товара на конец межинвентаризационного периода (по данным инвентаризационной описи последней инвентаризации).
Сумму естественной убыли по конкретному товару определяют путём умножения оборота по реализации (определяется по товарному балансу) этого товара на норму естественной убыли:
Еуб = Рреал. за межинв. период х Нест.уб.: 100
Сложив сумму по каждому товару, получают общую сумму по всем товарам, которые были проданы за межинвентаризационный период.
Существуюет и другой способ расчёта естественной убыли:
Еуб. = Е1 + Е2 + Е3 + Е4,
где Е1, Е2, Е3, Е4 соответственно естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода; на поступившие товары за межинвентаризационный период; на выбывшие товары за межинвентаризационный период, на остаток товаров на конец межинвентаризационного периода; на товары, реализованные за межинвентаризационный период.
Бухгалтерские проводки Дт Кт
| 1. На сумму недостачи товаров, выявленной при транспортировке: а) в пределах или сверх норм по покупной стоимости (с НДС) до утверждения руководителем предприятия. б) после утверждения сумма недостачи руководителем предприятия в пределах норм ответственной убыли за счёт предприятия по покупной стоимости. в) после утверждения – за счёт материально-ответственного лица по покупным ценам. | 94 44 73/2 | 60 94 94 |
| 2. На сумму недостачи товаров, выявленную при инвентаризации в пределах норм естественной убыли: а) до утверждения на сумму недостачи по розничным ценам; б) на списание торговой надбавки методом «красное сторно»; в) после утверждения суммы недостачи, при списании за счёт издержек по покупной стоимости сверх норм естественной убыли: а) до утверждения на сумму недостачи по розничным ценам; б) на списание торговой надбавки методом «красное сторно»; в) после утверждения суммы списания недостачи за счёт материально-ответственного лица до полной стоимости; г) на сумму торговой надбавки, подлежащей удержанию с материально-ответственного лица; д) на возмещение недостачи материально-ответственным лицам по розничной стоимости; г) на закрытие счёта в конце отчётного периода. | 94 94 44 94 94 73/2 73/2 50 70 98/4 | 41/2 42 94 41/2 42 94 98/4 173.2 91 |