Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков

Вид материала

Глава 24. порядок и особенности
Глава 25. особенности проведения рейдовых проверок с применением системы контроля за производством и оборотом алкогольной продук
Глава 26. порядок составления

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

ГЛАВА 24. ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ

ПРОВЕДЕНИЯ РЕЙДОВЫХ ПРОВЕРОК

174. Рейдовая проверка проводится в следующих случаях:

1) постановка налогоплательщика на регистрационный учет в налоговый органе;

2) правильность применения ККМ с ФП;

3) наличие разового талона и иных разрешительных документов;

4) соблюдение правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов детальности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.

175. Постановка налогоплательщика на регистрационный учет в налоговый органе.

Одним из направлений работы органов налоговой службы является выявление лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без налоговой регистрации в качестве налогоплательщиков. Данная работа проводиться работниками органов налоговой службы на постоянной, систематизированной основе.

При проведении рейдовых проверок по вопросу постановки налогоплательщиков на регистрационный учет работники органов налоговой службы должны выходить на проверку по определенному маршруту или участку территории. При этом необходимо иметь сведения о тех налогоплательщиках, которые зарегистрированы в налоговых органах на этих участках территории. На обследуемом участке территории первоначально должны быть взяты во внимание те лица, по которым сведения о регистрационном учете отсутствуют.

176. До выхода на рейдовую проверку работники налогового органа по намеченному участку подготавливают информацию о налогоплательщиках (вид деятельности, наличие имущества, земельных участков, транспортных средств, наличие и количество наемных работников и т.д.) с наиболее полными данными об объектах предпринимательской деятельности для сопоставления достоверности представленных налогоплательщиком сведений. Также должны быть использованы данные из других государственных органов, сообщений из средств массовой информации, жалоб и заявлений налогоплательщиков, в том числе на «телефон доверия», и т.п.

По выявленным в результате рейдовых проверок незарегистрированным налогоплательщикам составляются протоколы об административном правонарушении, которые передаются вместе с материалами проверок в судебные органы для привлечения к административной ответственности по статье 357-1 КоАП «Занятие предпринимательской или иной деятельностью, а также осуществление действий (операций) без соответствующей регистрации или лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства)».

По налогоплательщикам, ранее привлеченным к административной ответственности по указанной статье КоАП, осуществляется постоянный контроль (мониторинг) по постановке на регистрационный учет таких налогоплательщиков. В случае не постановки на регистрационный учет в налоговом органе проводится повторная рейдовая проверка.

177. Правильность применения ККМ с ФП.

В соответствии со статьей 546 Налогового кодекса денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, должны производиться с обязательным применением ККМ с ФП с выдачей контрольного чека.

В ходе рейдовой проверки запрашиваются у налогоплательщика следующие документы:

Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя для физических лиц либо Свидетельство о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица;

регистрационная карточка на контрольно-кассовую машину с фискальной памятью;

книга учета движения денежных средств (книга кассира-операциониста);

В случае денежных расчетов или оказании услуг, осуществляемых налогоплательщиком без применения ККМ с ФП, либо применением неисправной, не зарегистрированной машины в органах налоговой службы, либо с применением в не фискальном режиме, необходимо данные факты отразить в акте рейдовой проверки. Кроме того, необходимо взять с налогоплательщика (его должностного лица) объяснительную по данному факту нарушения. Если в ходе рейдовой проверки при реализации товара (работ, услуг) с применением ККМ с ФП, налогоплательщиком (его должностным лицом) не отрывается чек с ленты машины, соответственно, не выдается чек покупателю, то данный факт также необходимо зафиксировать в акте рейдовой проверки.

Основным моментом в ходе рейдовой проверки в присутствии налогоплательщика осуществляется подсчет наличной выручки, имеющейся в кассе. Затем производится снятие Х – отчета, в котором отражается сумма наличной выручки, поступившая с начала рабочего дня до момента начала проверки. Подсчет наличности в кассе и снятие Х – отчета производится самим налогоплательщиком (его должностным лицом), но в присутствии проверяющего работника органа налоговой службы, по которым производится сличение.

В случае возникновения расхождений между суммой выручки, отраженной в Х – отчете, с суммой наличных денег в кассе необходимо к акту рейдовой проверки приложить объяснительную налогоплательщика (его должностных лиц) о причинах расхождения. При сличении необходимо обратить внимание на наличие остатков наличных денег на начало рабочего дня, сумма которых указывается в книге учета и движения денежных средств (книга кассира - операциониста).

При этом, если сумма наличных денег в кассе превышает сумму, отраженную в Х – отчете, то это подтверждает, что часть выручки (наличные деньги) принималась в кассу без отражения через ККМ с ФП, что является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена административная ответственность (ч.1 ст. 215 КоАП).

Если сумма наличных денег в кассе меньше, чем по данным отраженным в Х-отчете, необходимо проверить остаток кассы на начало дня и служебный расход в течение дня в книге учета наличных денег, проведенных через ККМ с ФП. Расхождение между Х-отчетом и данными в Книге учета наличных денег является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена административная ответственность (ч.2 ст.215 КоАП).

Все установленные данные, в том числе выявленные нарушения и расхождения, фиксируются в акте рейдовой проверке с их подробным описанием и ссылками на документы, подтверждающие эти факты. Кроме того, к акту рейдовой проверки прилагаются: акт снятия выручки (наличных денег) в кассе на момент рейдовой проверки, который подписывается налогоплательщиком (его должностным лицом), X – отчет.

При выявлении нарушений по рейдовой проверке работник органа налоговой службы должен сообщить налогоплательщику о месте, дате и времени рассмотрения дела об административном правонарушении. При этом извещение о вызове налогоплательщика производится путем занесения соответствующей информации в акт рейдовой проверки.

За нарушение порядка применения ККМ с ФП применяются следующие меры административного взыскания по КоАП:

1) за нарушение порядка применения ККМ с ФП путем продажи товаров или оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ч.1 ст. 215);

2) за невыдачу налогоплательщиком при применении ККМ с ФП кассового чека покупателю либо выдача чека на сумму меньше или больше уплаченной за товар (работу, услугу) (ч.2 ст. 215);

3) вышеуказанные действия, совершенные повторно в течение года после наложения административных взысканий, предусмотренных частями 1 и 2 статьи 215 КоАП.

178. Рейдовая проверка по вопросу наличия разового талона проводится в отношении лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в специальном налоговом режиме на основе разового талона в соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса.

При проведении рейдовой проверки проверяются наличие разового талона, правильность применения специального налогового режима на основе разового талона, а также достоверность указанных сведений на бланке разового талона с видом, осуществляемой деятельности, со стоимостью разовых талонов, установленного решением местного представительного органа.

179. При осуществлении деятельности на основе разового талона на рынках с привлечением наемного работника проверяется наличия трудового договора, нотариально заверенной доверенности на право получения разового талона на имя работодателя и копии свидетельства налогоплательщика Республики Казахстан.

180. Все установленные нарушения фиксируются в акте рейдовой проверки с их подробным описанием и ссылками на документы, подтверждающие нарушения.

При отсутствии разового талона составляется протокол об административном правонарушении, который передается вместе с материалами проверок в судебные органы для привлечения к административной ответственности по статье 357-1 КоАП. При неправомерном применении специального налогового режима на основе разового талона, наличия не соответствия указанных сведений на бланке разового талона с фактическими данными, а также при отсутствии документов, указанных в пункте 176 настоящих Методических рекомендаций, применяется административный штраф по статье 205-1 КоАП.

ГЛАВА 25. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ РЕЙДОВЫХ ПРОВЕРОК С ПРИМЕНЕНИЕМ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ ЗА ПРОИЗВОДСТВОМ И ОБОРОТОМ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ УКМ

181. Рейдовая проверка проводится непосредственно в отношении налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере оптово-розничной реализации алкогольной продукции.

182. Проверка на подлинность УКМ осуществляется посредством:

1) визуального сличения графическо-дизайнерских признаков;

2) применения портативного прибора Атлас 3/1 для определения подлинности голограммы на УКМ, а также для активизации (свечения) надписи «РЕСПУБЛИКА КАЗАХСТАН».

183. По результатам рейдовой проверки в случае обнаружения УКМ сомнительного происхождения, а также алкогольной продукции без УКМ работником органа налоговой службы составляется акт проверки, где указываются выявленные факты. Проводятся мероприятия по изъятию документов и иного имущества в соответствии с КоАП.

ГЛАВА 26. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ

АКТОВ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В ИС ЭКНА

184. По завершении налоговой проверки работниками налогового органа заполняются акты налоговых проверок в ИС ЭКНА в соответствии с руководством пользователя и в следующих электронных формах (правила заполнения актов проверок аналогичны):

Акт-1-К (заполняется при комплексной налоговой проверке);

Акт-1-Т (заполняется при тематической налоговой проверке);

Акт -2-В (заполняется при встречной налоговой проверке);

Акт -3-Р (заполняется при рейдовой налоговой проверке);

Акт- 4-Х (заполняется при хронометражном обследовании).

182. При этом акт налоговой проверки состоит из трех разделов:

1) раздел 1 «Сведения о налогоплательщике»;

2) раздел 2 «Настоящей проверкой установлено»;

3) раздел 3 «Заключение».

185. Акт комплексной и тематической проверки (Акт-1-К, Акт-1-Т)

В разделе 1 «Сведения о налогоплательщике» заполняются следующие строки:

Строка 1. Сведения о государственной регистрации (перерегистрации) в табличной форме указывается наименование органа, проводившего регистрацию (перерегистрацию) налогоплательщика. Заполняется для юридических лиц, филиалов и представительств.

Строка 2. Сведения о постановке налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых органах.

Строка 3. Свидетельство налогоплательщика (серия, номер, дата выдачи).

Строка 4. Сведения о постановке налогоплательщика на другие виды учета:

в строке 4.1 указывается состоит ли налогоплательщик на учете по НДС;

в строке 4.2 указываются сведения о регистрации индивидуального предпринимателя, если проверяемый налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем;

в строке 4.3 указываются сведения, если налогоплательщик состоит на учете по отдельным видам предпринимательской деятельности.

Строка 5. Сведения об уставном капитале (в тенге).

Строка 6. Сведения об учредителях (РНН учредителей, фамилия, имя, отчество физических лиц, наименование юридических лиц, а также сумма доли учредителя в уставном капитале юридического лица).

Строка 7. Юридический адрес налогоплательщика (выбирается из списка область, район, село, улица, номер дома, квартиры).

Строка 8. Адрес фактического места нахождения налогоплательщика. Принцип заполнения аналогичен заполнению юридического адреса налогоплательщика.

Строка 9. РНН должностных лиц налогоплательщика (директор, главный бухгалтер), являющихся ответственными в проверяемом периоде.

Строке 10. Разрешенные уставом виды деятельности (согласно справочника ОКЭД). Заполняются виды деятельности, которые указаны в статистической карточке.

Строка 11. Сведения о лицензировании деятельности при наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии).

Строка 12. Сведения о банковских счетах (наименование банка, БИК, вид счета, номер счета, валюта).

Строка 13. Сведения о головном предприятии, если налоговая проверка производится в структурном подразделении юридического лица.

Строка 14. Сведения о структурных подразделениях, если у проверяемого налогоплательщика имеются структурные подразделения.

Строка 15. Сведения о коэффициенте налоговой нагрузки. Данная строка заполняется только при комплексных и тематических налоговых проверках.

Строка 16. Сведения о предыдущей налоговой проверке (вид предыдущей налоговой проверки, номер и дата предписания, проверенные виды налогов и платежей, проверенный период, кем проводилась (фамилии, имена, отчества, должности работников налогового органа), суммы доначисленных налогов, штрафов и пени, меры принятые для устранения ранее выявленных нарушений, сумма недоимки по предыдущей проверке, меры, принятые для устранения ранее выявленных нарушений, сумма взыскания или недоимки по предыдущей проверке). Данная строка заполняется только при комплексных и тематических налоговых проверках.

Строка 17. Сведения о расхождениях фактических и регистрационных данных налогоплательщика. На основании заполненных сведений о налогоплательщике формируется таблица расхождений регистрационных данных налогоплательщика, имеющихся в ИНИС и фактически установленных данных в ходе налоговой проверки. При этом таблица расхождений формируется автоматически нажатием кнопки «Сформировать таблицу расхождений».

Строка 18. Дополнительные сведения по налогоплательщику.

Раздел 2 «Настоящей проверкой установлено» состоит из двух пунктов:

в пункте 1 «Настоящей проверкой установлены следующие дополнительные сведения» в текстовом поле указываются установленные в результате проведенной проверки дополнительные сведения о налогоплательщике, запросы в уполномоченные органы и их ответы, основные поставщики и покупатели налогоплательщика, результаты встречных проверок, расхождение оборотов НДС с совокупным годовым доходом, денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях и оказание услуг посредством наличных денег, без применения контрольно – кассовых машин с фискальной памятью, выводы о финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе необходимо расписать причины убыточности организации, низкий коэффициент налоговой нагрузки.

При проверке структурного подразделения необходимо отразить сведения по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком, и другие данные, которые по мнению проверяющего необходимо конкретизировать в акте налоговой проверки. Формулировки должны исключать возможность двоякого толкования, изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и доступным. В акте должна присутствовать лаконичность и системность изложения;

в пункте 2 раздела 2 «Настоящей проверкой установлено» необходимым условием при составлении акта комплексной и тематической налоговой проверки в ИС ЭКНА является заполнение соответствующих приложений по налогам и другим обязательным платежам в бюджет. Для заполнения акта комплексной и тематической налоговой проверки имеется 12 форм приложений, из которых в приложениях №№ 1 - 11 существует пять основных разделов: «По данным налогоплательщика», «По данным налоговой проверки», «Расхождения», «Доначисленные (уменьшенные) суммы налогов, платежей, штрафных санкций и убытков», «Причины расхождения и основание для начисления налогов и налоговых санкций», «Доказательства».

В разделе «По данным налогоплательщика» в текстовое поле вводится расшифровка суммовых показателей налогов и объектов обложения по данным налогоплательщика.

В разделе «По данным налоговой проверки» в текстовое поле вводится расшифровка суммовых показателей налогов и объектов обложения по данным налоговой проверки.

В разделе «Расхождение» в текстовом поле описываются установленные суммовые расхождения.

В разделе «Доначисленные (уменьшенные) суммы налогов, платежей, штрафных санкций и убытков» в текстовом поле описывается расчет доначисленных (уменьшенных) сумм налогов, платежей, штрафных санкций и убытков.

В разделе «Причины расхождения и основание для начисления налогов и налоговых санкции» в текстовом поле указываются причины расхождений и оснований для начисления налогов и налоговых санкций, уменьшения убытков со ссылкой на налоговое законодательство Республики Казахстан.

В разделе «Доказательства» в текстовом поле указывается перечень доказательств и документов (копии договоров, счетов – фактур, платежных документов, которые прилагаются к акту проверки).

В зависимости от вида налоговой проверки заполняются данными следующие приложения:

Приложение 1. Расчет корпоративного подоходного налога (заполняется по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических лиц.

Приложение 2. Расчет индивидуального подоходного налога (заполняется при проверке исчисления индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках физических лиц.

Приложение 3. Расчет НДС. Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических и физических лиц. В приложении данные заполняются по налоговым периодам.

Приложение 4. Расчет индивидуального подоходного налога (заполняется при проверке исчисления индивидуального подоходного налога по доходам облагаемым у источника выплаты). При данном расчете налога приводятся сведения по фонду оплаты труда и численности работников за проверяемый период. В приложении данные заполняются по налоговым периодам.

Приложение 5. Расчет прочих видов налогов (заполняется при проверке следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет: социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество, плата за пользование земельными участками, плата за загрязнение окружающей среды, плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, плата за пользование животным миром, плата за использование радиочастотного спектра, плата за размещение наружной (визуальной) рекламы и т.п.). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических и физических лиц. В приложении данные заполняются по налоговым периодам. При этом указанное приложение по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не заполняется в случае если в ИС ЭКНА предусмотрены отдельные приложения.

Приложение 6 заполняется при отсутствии налогооблагаемой базы (составляется по налогам, по которым отсутствуют объекты налогообложения, но представляются декларации и расчеты с незаполненными графами) или при занятии предпринимательской деятельности без лицензии (указывается сумма полученного дохода). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических и физических лиц.

Приложение 7. Расчет налогов по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса. Данное приложение используется при комплексных налоговых проверках для расчетов корпоративного (индивидуального) подоходного налога и социального налога для субъектов малого бизнеса, осуществляющих деятельность на основе упрощенной декларации и патента (заполняется по проверкам юридических и физических лиц).

Приложение 8. Расчет акциза. Данное приложение используется при проверке расчета акциза при комплексных и тематических проверках (заполняется по проверкам юридических и физических лиц). В приложении данные заполняются по налоговым периодам.

Приложение 9. Расчет фиксированного суммарного налога (заполняется по корпоративному (индивидуальному) подоходному налогу, НДС). Данное приложение используется при комплексных проверках для расчета фиксированного суммарного налога по юридическим и физическим лицам. В приложении данные заполняются по налоговым периодам.

Приложение 10. Справочное приложение. (Заполняется при проверке прочих налогов и платежей). Данное приложение используется при комплексных и тематических налоговых проверках юридических и физических лиц.

Приложение 11. Расчет корпоративного подоходного налога и НДС для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции. Данное приложение используется при комплексных налоговых проверках организаций, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции (на основе патента). При этом в данном приложении расчет налогов производится с учетом 80 % льготы.

Приложение 12. Расшифровка доходов и расходов некоммерческих организаций (заполнение данного приложения является обязательным для всех некоммерческих организаций). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках некоммерческих организаций. В данном приложении необходимо ввести данные обо всех поступлениях активов, в том числе кредитов и полученных авансов, а также заполнить данными обо всех расходах за проверяемый период.

В пункте 1 раздела 3 «Заключение» акта комплексной или тематической налоговой проверки указываются в табличной форме доначисления (уменьшения) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налоговой проверки, которые автоматически формируются в таблице «По результатам налоговой проверки доначислено (уменьшено)». Таблица является итоговой сводной и накапливает итоги по приложениям.

В пункте 2 раздела 3 «Заключение» автоматически отражается уменьшение убытка по результатам налоговой проверки.

В пункте 3 раздела 3 «Заключение» в случае необходимости в текстовой части указываются предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения налогоплательщиком.

После того, как работа по заполнению предварительного акта налоговой проверки завершена, данный акт направляется «на контроль» начальнику отдела. Начальник отдела, ознакомившись с актом налоговой проверки, принимает решение отправить его на доработку в случае обнаружения ошибок либо отправить предварительный акт на утверждение курирующему заместителю председателя налогового органа. Заместитель председателя налогового органа, ознакомившись с предварительным актом налоговой проверки принимает решение отправить его на доработку или утвердить и отправить предварительный акт на сервер НК МФ РК. Аналогично заместитель председателя утверждает и отправляет окончательный акт на сервер НК МФ РК. При окончательной обработке акта налоговой проверки формируется уведомление по доначисленным суммам налогов и других обязательных платежей в бюджет. В случае возникновения расхождений между предварительным и окончательным актом проверяющими должны быть составлены объяснения. Предварительный и окончательный акт налоговой проверки отправляется на сервер НК МФ РК только при комплексных и тематических проверках.

186. Акт встречной проверки (Акт-2-В)

В разделе 1 «Сведения о налогоплательщике» заполняются следующие строки

Blog

Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков