Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков
| Вид материала | Методические рекомендации |
- Программа Общие вопросы проведения налоговых проверок виды налоговых проверок, права, 29.57kb.
- Налоговые проверки права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, 175.53kb.
- Методические рекомендации для уполномоченных по охране труда по проведению проверок, 147.83kb.
- Методика проведения налоговых проверок региональных налогов 5 Методика налоговой проверки, 194.01kb.
- Законодательные основы проведения налоговых проверок, 23.04kb.
- Введение Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок, 462.94kb.
- Тематика курсовых работ Законодательные основы проведения налоговых проверок, 20.53kb.
- С. В. Щедроткина 2008 г. Дисциплина: Организация и методика налоговых проверок Специальность, 21.41kb.
- О представлении отчетности через Интернет Запросы на информационное обслуживание налогоплательщиков, 15.77kb.
- Вопросы для подготовки к зачету для специальности «финансы» по дисциплине «организация, 18.81kb.
129. Внеочередные налоговые проверки проводятся согласно приказу руководителя НК МФ РК в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно - процессуальным законодательством Республики Казахстан.
130. Внеочередные налоговые проверки осуществляются:
за ранее проверенный период;
при необходимости проведения налоговой проверки до истечения периода, установленного пунктом 1 статьи 534 Налогового кодекса.
131. В случае инициативы со стороны налогового органа о проведении внеочередной налоговой проверки налоговым комитетом области (городов республиканского значения, на территории специальных экономических зон) в НК МФ РК направляется запрос, в котором указываются причины и факты, свидетельствующие о необходимости проведения такой налоговой проверки.
132. В случае инициативы со стороны правоохранительных органов о проведении налоговой проверки конкретного налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовное дело, приказ на проведение внеочередной налоговой проверки не выносится.
В случае направления правоохранительными органами запросов о проведении налоговой проверки в рамках возбужденного уголовного дела налогоплательщика, связанного с налогоплательщиком, в отношении которого возбуждено уголовное дело, налоговая проверка проводится с учетом очередности проведения налоговых проверок.
133. Ненадлежащее оформление письменного обращения о проведении налоговой проверки и (или) мотивированного постановления о назначении налоговой проверки является основанием для отказа в проведении такой проверки.
С учетом того, что на основании Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного Совместным приказом, (пункты 14 и 15) предусматривается направление органами финансовой полиции двух видов запросов по содержанию о предоставлении информации, касающейся деятельности налогоплательщика, и проведении налоговой проверки, принято условно называть первый – «мотивированным», а второй – «обоснованным». Мотивированный запрос подлежит оформлению согласно пункту 14 Порядка, а обоснованный запрос должен соответствовать требованиям пунктов 16 и 17 Порядка.
134. По результатам рассмотрения запроса о необходимости проведения внеочередной налоговой проверки и ее целесообразности НК МФ РК в случае положительного решения издается приказ о назначении внеочередной налоговой проверки, который направляется в налоговый комитет, направивший запрос.
135. В приказе отражаются основание проведения внеочередной налоговой проверки, вид налоговой проверки (комплексная или тематическая), наименование налогоплательщика, его РНН, вопрос налоговой проверки и период налоговой проверки.
136. При проведении внеочередной налоговой проверки на основании приказа НК МФ РК, данный приказ подлежит ознакомлению налогоплательщиком. В случае назначения внеочередной налоговой проверки по инициативе правоохранительных органов по возбужденному уголовному делу органу налоговой службы необходимо рекомендовать налогоплательщику обратиться в соответствующий орган для разъяснения обоснованности назначения налоговой проверки.
ГЛАВА 18. ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
137. Орган налоговой службы при рассмотрении жалобы на уведомление по акту налоговой проверки налогоплательщика в случае необходимости вправе назначить дополнительную налоговую проверку. При этом дополнительная налоговая проверка должна быть начата не позднее 5 рабочих дней с момента получения решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу, а проведении такой проверки.
138. Дополнительная налоговая проверка назначается в следующих случаях: необходимости получения органом налоговой службы, рассматривающим жалобу, более подробной информации по вопросам жалобы; представления налогоплательщиком документов и сведений, не предоставленных им в ходе проведения налоговой проверки; наличия вновь открывшихся обстоятельств; при поступившем заявлении нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
139. Для проведения дополнительной налоговой проверки выносится отдельное предписание в порядке, установленном Налоговым кодексом.
140. Дополнительная налоговая проверка может быть назначена судом в связи с рассматриваемым им жалобой на уведомление по результатам налоговой проверки.
141. Дополнительная налоговая проверка проводится в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом, при этом срок рассмотрения жалобы приостанавливается на период проведения дополнительной налоговой проверки.
142. При недостаточной ясности или полноте данных, а также возникновения новых вопросов в отношении ранее проверенных в ходе дополнительной налоговой проверки обстоятельств и документов орган, рассматривающий жалобу, вправе назначить ее повторно.
ГЛАВА 19. ПРОВЕДЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ИМЕЮЩИХ
СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
143. Проведение налоговых проверок юридических лиц, имеющих структурные подразделения, требует четких согласованных действий между должностными лицами органами налоговой службы, проводящими налоговые проверки головной организации и структурных подразделений.
144. До выхода на налоговую проверку необходимо определить:
- структуру проверяемого налогоплательщика, то есть постановка на регистрационный учет в налоговых органах по:
месту нахождению филиалов и представительств;
месту осуществлению деятельности налогоплательщика (головной организации, филиалов и представительств);
2) представление налоговой отчетности налогоплательщиком (головной организацией, филиалом и представительством), в том числе определить самостоятельность представления структурными подразделениями налоговой отчетности;
3) объем работы для определения количества работников, необходимых для проведения налоговой проверки.
145. Для осуществления налоговой проверки филиалов и представительств, находящихся на регистрационном учете в других налоговых органах, налоговый комитет по месту нахождения головной организации направляет запрос о проведении налоговой проверки в указанные налоговые органы.
146. При необходимости налоговый комитет по месту нахождения головной организации запрашивает материалы предыдущих налоговых проверок структурных подразделений.
147. По каждому структурному подразделению (филиалу, представительству) выносится отдельное предписание.
148. Налоговая проверка структурного подразделения (филиала, представительства) проводится:
по налоговым обязательствам, по которым структурное подразделение является самостоятельным налогоплательщиком (в соответствии с видом налоговой проверки, указанным в предписании);
по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком (в соответствии с видом налоговой проверки, указанным в предписании при проведении налоговой проверки головной организации).
149. Акт налоговой проверки структурного подразделения юридического лица по налоговым обязательствам, по которым структурное подразделение является самостоятельным налогоплательщиком, составляется в общеустановленном порядке, а сведения по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком, отражаются в описательной части акта налоговой проверки.
150. До завершения налоговой проверки структурного подразделения юридического лица сведения по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком, направляются работникам органа налоговой службы, осуществляющим налоговую проверку головной организации.
ГЛАВА 20. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПРИ ЛИКВИДАЦИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
151. Налоговая проверка в связи с ликвидацией налогоплательщика должна быть начата не позднее 30 календарных дней после получения заявления налогоплательщика.
152. В обязательном порядке направляются запросы в уполномоченные органы (органы дорожной полиции, по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по управлению земельными ресурсами, земельным отношениям, таможенные органы) о предоставлении сведений по регистрации движимого и недвижимого имущества, регистрации права собственности (пользования) земельным участком, об экспортно-импортных операциях. Также направляются запросы в банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, для предоставления сведений об остатках и движении денег на счетах. При этом необходимо иметь в виду, что при ликвидации юридического лица производится закрытие банковских счетов после исполнения налогового обязательства, возникшего по результатам налоговой проверки в связи с ликвидацией налогоплательщика.
153. При необходимости органы налоговой службы направляют запросы в соответствующие государственные и иные органы.
154. В обязательном порядке направляются запросы в НК МФ РК для формирования отчетов по «Пирамиде по покупателям» и «Пирамиде по поставщикам».
ГЛАВА 21. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЙ ПО ЗАПРОСАМ ОРГАНОВ СЛЕДСТВИЯ В РАМКАХ ВОЗБУЖДЕННЫХ
УГОЛОВНЫХ ДЕЛ
155. При проведении налоговых проверок органы налоговой службы могут взаимодействовать с центральными и местными органами исполнительной власти, правоохранительными, финансовыми и другими государственными контролирующими органами. Государственные органы оказывают содействие органам налоговой службы в выполнении задач по контролю, за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан, и законодательства о других финансовых обязательствах перед государством, в борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями.
156. При выявлении фактов, дающих основание предполагать о совершении преступления, проверяющий работник налогового комитета обязан в течение трех дней со дня их выявления направить материалы в соответствующие правоохранительные органы для принятия мер.
157. Органы налоговой службы по соглашению между ними информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым нарушениям, мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях выполнения возложенных на них задач.
158. Согласно статье 202 УПК в процессе предварительного следствия при принятии в соответствии с УПК какого-либо процессуального решения следователем выносится постановление, в котором указываются место и время его составления, фамилия и должность следователя, существо и основания принимаемого решения, статьи УПК, на основании которых вынесено постановление.
159. Постановление подписывается следователем. Одним из постановлений, выносимым следователем, является постановление о привлечении в качестве специалиста для проведения тех или иных проверок.
В соответствии с пунктом 1 статьи 84 УПК в качестве специалиста для участия в следственных и судебных действиях может быть вызвано не заинтересованное в деле лицо, обладающее специальными знаниями, необходимыми для оказания содействия в собирании, исследовании и оценке доказательств.
Таким образом, нормы УПК прямо предусматривают привлечение к следственным действиям специалистов в зависимости от их компетенции.
160. Налоговый кодекс определяет компетенцию органов налоговой службы и возможность проведения налоговой проверки по основаниям уголовно - процессуального законодательства. Согласно пункту 23 Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного Совместным приказом, при расследовании уголовного дела по налоговым преступлениям в случае необходимости дополнительного сбора, исследования, закрепления доказательств органами финансовой полиции могут привлекаться работники органов налоговой службы в качестве специалистов согласно статье 84 УПК на основании постановлений о возбуждении уголовного дела и о назначении налоговой проверки.
Статьей 534 Налогового кодекса установлена периодичность проведения налоговых проверок.
Данная периодичность не распространяется на внеочередные налоговые проверки, проводимые согласно приказу руководителя НК МФ РК в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан, то есть внеочередные налоговые проверки возможны в случаях, определенных уголовно-процессуальным законодательством и в отношении конкретного налогоплательщика.
161. В соответствии с уголовно-процессуальным законодательством при возбуждении уголовных дел следователем (дознавателем) проводятся необходимые следственные действия по ним.
При этом следственные действия, проводимые с привлечением специалистов, производятся в рамках возбужденного уголовного дела.
B соответствии с уголовно-процессуальным законодательством должностные лица органов налоговой службы, участвуя в уголовном процессе в качестве специалистов, должны проводить налоговую проверку конкретного налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовное дело.
162. В случае получения сведений от правоохранительного органа и согласно выписанному им постановлению о назначении налоговой проверки налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, которые в большинстве случаев создаются в целях уклонения от налогов и незаконного обналичивания денег и выписывают фиктивные документы, отражаемые в налоговых декларациях у покупателей, вручение предписания о проведении налоговой проверки которым не представляется возможным в связи с отсутствием руководителя, предписание не выписывается, а составляется заключение о правильности исчисления налогов в бюджет, которое передается правоохранительному органу, инициировавшему проверку.
ГЛАВА 22. ПРИВЛЕЧЕНИЕ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ В КАЧЕСТВЕ СПЕЦИАЛИСТОВ ПО ЗАПРОСАМ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ
163. Правоохранительные органы, руководствуясь нормами УПК и Закона Республики Казахстан «О прокуратуре», при проведении самостоятельных проверок вправе привлекать должностных лиц налоговых органов в качестве специалистов для дачи заключений по вопросам, входящим в компетенцию налоговых органов.
164. При привлечении должностных лиц органов налоговой службы в качестве специалистов правоохранительными органами выносится соответствующее постановление с указанием в нем конкретного перечня вопросов, подлежащих выяснению должностными лицами органов налоговой службы путем использования специальных познаний и навыков.
Постановление о привлечении должностных лиц органов налоговой службы в качестве специалистов (далее – Постановление) подписывается должностным лицом правоохранительного органа, его вынесшим.
165. На основании Постановления налоговая проверка не проводится.
Руководитель органа налоговой службы из числа работников определяет лиц, которые на основании соответствующего приказа направляются в правоохранительный орган для дачи заключения в качестве специалиста.
166. Должностными лицами органов налоговой службы, определенных в качестве специалистов, по результатам рассмотрения вопросов, указанных в Постановлении, составляется заключение, содержащее мотивированные ответы на данные вопросы.
Заключение составляется на основании рассмотрения материалов, непосредственно предоставленных правоохранительным органом, вынесшим Постановление.
В случае не возможности без проведения налоговой проверки предоставления ответа на какой-либо из поставленных в Постановлении вопросов, об этом в обязательном порядке указывается в заключении.
Заключение подписывается должностными лицами органа налоговой службы, его составившими.
ГЛАВА 23. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО ПОДТВЕРЖДЕНИЮ ДОСТОВЕРНОСТИ НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННОГО К ВОЗВРАТУ ИЗ БЮДЖЕТА, ПО ОБОРОТАМ, ОБЛАГАЕМЫМ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ
167. Проведение тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленного к возврату из бюджета, производится на основании Заявления о возврате НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке (формы 302.00), предоставленного плательщиком НДС в налоговый орган.
Налоговые проверки по подтверждению достоверности сумм НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не проводятся в случае если плательщиками НДС являются лица, осуществляющие расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:
1) субъектов малого бизнеса;
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции.
Налоговые проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не проводятся в случае если плательщиком НДС представлено заявление о возврате налога по истечении 12 месяцев после налогового периода, в котором совершены указанные обороты.
Если плательщик НДС, имеющий обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возврате сумм НДС, то превышение суммы налога, относимого в зачет, зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС в налоговом периоде, следующем за отчетным налоговым периодом.
168. При проведении проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленного к возврату из бюджета, подлежат проверке следующие документы:
1) декларация по НДС за налоговый период;
2) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
3) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;
4) копии товаросопроводительных документов.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;
5) подтверждение уполномоченного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о наличии товара на магнитном носителе и прав на его авторство, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности;
6) документы, являющиеся основанием для отнесения в зачет НДС (счет-фактура или другой документ с выделенным в нем НДС).
169. При определении суммы НДС, подлежащего возврату из бюджета по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, учитывается экспорт товаров, по которым поступила валютная выручка на банковские счета плательщика НДС, либо осуществлен фактический ввоз товаров на территорию Республики Казахстан, поставленных плательщику НДС покупателем экспортированных товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям.
В случае экспорта товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям при определении суммы НДС, подлежащего возврату, учитывается наличие договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, а также импортной грузовой таможенной декларации по товарам, поставленным плательщику НДС покупателем экспортированных товаров по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции.
При определении суммы НДС, подлежащего возврату из бюджета, учитываются сведения таможенного органа, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта, представленные по форме и в порядке, утвержденном НК МФ РК по согласованию с уполномоченным органом по вопросам таможенного дела.
Ответственность за сведения, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта, несет таможенный орган.
170. При проведении налоговой проверки на предмет достоверности сумм НДС, предъявленного к возврату, встречной проверкой является проверка налогоплательщиков – поставщиков товаров (работ, услуг), участвовавших в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров, по которым выявлены нарушения при проведении камерального контроля.
Если в течение срока проведения налоговой проверки не будут устранены нарушения, выявленные при проведении встречной налоговой проверки, возврат налога плательщику НДС производится в пределах сумм, по которым не выявлены либо устранены нарушения.
Если нарушения устранены после завершения налоговой проверки, возврат налога производится на основании заключения налогового органа, проводившего налоговую проверку, по форме и в порядке, установленном НК МФ РК без проведения налоговой проверки.
171. При принятии решения о назначении встречной проверки поставщиков плательщика НДС для подтверждения достоверности предъявленных к возврату сумм НДС ответственный работник налогового органа, проводящий проверку, определяет поставщиков плательщика НДС за проверяемый налоговый период в порядке убывания сумм НДС по выписанным счетам-фактурам, за исключением следующих поставщиков, не подлежащих встречной проверке:
1) осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) указанному налогоплательщику не менее одного раза в месяц в течение двенадцатимесячного периода, предшествующего моменту подачи таким налогоплательщиком заявления на возврат НДС;
2) осуществляющих поставку электрической и тепловой энергии, воды, газа, услуг связи;
3) нерезидентов, выполняющих работы (оказывающих услуги, поставляющих товары), не являющихся плательщиками НДС в Республике Казахстан.
Встречной проверке подлежат поставщики плательщика НДС, выписавшие счета-фактуры, общая сумма НДС по которым составляет 80 процентов от суммы НДС, относимого в зачет за налоговый период, за исключением поставщиков, определенных настоящими пунктом.
В случае если сумма НДС в счете-фактуре поставщика приходится на определение 80 процентного предела, то данный поставщик включается в перечень поставщиков, подлежащих встречной проверке.
Несмотря на условия, установленные настоящим пунктом, обязательной встречной проверке подлежат поставщики:
которыми выписаны счета-фактуры с указанием НДС на сумму более 1 миллиона тенге, а также поставщики плательщика НДС, которыми выписаны два и более счета-фактуры за налоговый период получателя с указанием НДС на общую сумму более 1 миллиона тенге;
по которым налоговым органом выявлены нарушения при проведении камерального контроля в информационной системе «Регистрация плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС). Прием и обработка форм налоговой отчетности по НДС», включая налогоплательщиков - поставщиков товаров (работ, услуг), участвовавших в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров.
172. В целях соблюдения сроков возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, работник органа налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня начала проведения налоговой проверки определяет и направляет запросы о проведении встречных проверок поставщиков, а также запросы по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату из бюджета, на основании налоговой отчетности, представляемой поставщиками, подлежащими мониторингу налогоплательщиков, в соответствующие органы налоговой службы.
Запросы на проведение встречной проверки, а также запросы по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату из бюджета, на основании налоговой отчетности, представляемой поставщиками, подлежащими мониторингу налогоплательщиков, направляются на исполнение в соответствующие орган налоговой службы посредством ИС ЭКНА.
Запросы на проведение встречных проверок и запросы по подтверждению НДС оформляются по каждому налогоплательщику отдельно. При оформлении запросов на проведение встречных проверок и запросов по подтверждению НДС необходимо заполнить все реквизиты запроса.
Срок проведения встречной проверки по подтверждению сумм НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не должен превышать 10 рабочих дней со дня получения запроса.
173. Возврат НДС не производится в части, приходящейся на случаи, когда налоговым органом не может быть проведена встречная проверка поставщика экспортера и, соответственно, не подтверждена достоверность сумм НДС, предъявленных к возврату из бюджета, в том числе:
1) при отсутствии по месту нахождения:
в случае если поставщик на дату реализации, указанную в счете-фактуре, по которому произведен зачет у экспортера, являлся действующим налогоплательщиком (т.е. зарегистрирован в налоговом органе в качестве плательщика НДС и представлял налоговую отчетность), то сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит исключению из зачета у экспортера.
При этом в случае если счет-фактура выписана поставщиком после даты приостановления действия Свидетельства плательщика НДС в соответствии с приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 12 октября 2005 года № 461, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре, подлежит исключению из зачета у экспортера;
2) при ликвидации:
при этом в случае если поставщик-плательщик НДС на дату реализации, указанную в счете-фактуре, по которой произведен зачет у экспортера, являлся действующим налогоплательщиком (т.е. зарегистрирован в налоговом органе и представлял налоговую отчетность) и зарегистрирован в качестве плательщика НДС, но в последующие периоды ликвидирован, то, учитывая, что у такого поставщика была проведена документальная налоговая проверка в соответствии с подпункта 1) пункта 2 статьи 534 Налогового кодекса, сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит исключению из зачета у экспортера;
3) при банкротстве:
в случае если поставщик на дату реализации, указанную в счете-фактуре, по которой произведен зачет у экспортера, являлся действующим налогоплательщиком (т.е. зарегистрирован в налоговом органе и представлял налоговую отчетность) и зарегистрирован в качестве плательщика НДС, но в последующие периоды ликвидирован путем банкротства, то, учитывая пункт 6 статьи 76 Закона Республики Казахстан «О банкротстве», определяющий, что претензии кредиторов, не удовлетворенные за недостатком имущества банкрота, а также не заявленные до утверждения ликвидационного баланса, считаются погашенными, сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит исключению из зачета у экспортера;
4) при условном исключении из Государственного реестра:
в случае снятия с учета плательщика НДС по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса, возврат НДС в пределах этой суммы не может быть произведен. При этом, в случае если счет-фактура выписана позднее даты снятия с учета по НДС, сумма НДС подлежит исключению из зачета;
5) при выявлении нарушений у поставщиков второго и более уровней:
при проведении в информационной системе «Регистрация плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС). Прием и обработка форм налоговой отчетности по НДС формы камерального контроля путем формирования аналитического отчета «Пирамида по поставщикам» и выявления нарушений у поставщиков товаров (работ, услуг), участвовавших в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров, сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит исключению из зачета у экспортера.