Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков

Вид материала

Глава 5. сроки проведения налоговых проверок
Глава 6. мероприятия, предшествующие проведению налоговой проверки
Глава 7. порядок оформления предписания для проведения налоговой проверки
Глава 8. начало проведения налоговой проверки
Глава 9. привлечение специалистов
Раздел 10. порядок производства по изъятию документов и предметов
Глава 11. инвентаризация имущества налогоплательщика
Глава 12. завершение налоговой проверки и составление акта налоговой проверки
Глава 13. решение по результатам

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

20. Документальные (комплексные и тематические) налоговые проверки осуществляются согласно плану проверок, который утверждается руководителем органа налоговой службы ежеквартально. План проверок составляется на основании Порядка выбора на проверку.

21. Органы налоговой службы проводят внеплановые налоговые проверки на основании поручений вышестоящего органа налоговой службы и запросов других территориальных налоговых органов, постановлений и требований правоохранительных органов, либо при поступлении информации или имеющих место признаках о нарушениях налогового законодательства.

ГЛАВА 5. СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

22. Сроки проведения налоговых проверок, указываемые в выдаваемых предписаниях, не должны превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания.

23. Сроки налоговых проверок могут быть продлены в следующих случаях:

при проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего структурное подразделение, срок проведения налоговой проверки может быть продлен органом налоговой службы, вынесшим предписание, до шестидесяти рабочих дней;
при проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы до пятидесяти рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурное подразделение;
для юридического лица, имеющего структурное подразделение, при проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы до восьмидесяти рабочих дней.

При исчислении продлеваемого срока налоговой проверки необходимо иметь ввиду, что общий срок проведения налоговой проверки не должен превышать указанные в настоящем пункте сроки.

24. Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику. При направлении запроса на увеличение срока налоговой проверки в вышестоящий орган налоговой службы налоговый орган обязан представить письменное обоснование для продления сроков налоговой проверки. При этом письменным решением является письмо, адресованное налогоплательщику и налоговому органу, направившему запрос, в котором указываются обоснования продления налоговой проверки.

25. Сроки проведения хронометражных обследований устанавливаются в соответствии с Правилами хронометражных обследований. В указанные сроки проведения хронометражных обследований могут включаться выходные и праздничные дни, если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность, а также обследование может производиться в соответствии с режимом работы вне зависимости от времени суток.

26. Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа.

Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на периоды времени между моментами отправки в иностранные государства запроса о предоставлении информации и получения по нему сведений органами налоговой службы в соответствии с международными соглашениями.

27. Извещение о приостановлении налоговой проверки формируется в ИС ЭКНА, которое должно быть подписано руководителем (или лицом его замещающим) органа налоговой службы, вынесшим предписание и закреплено печатью этого органа налоговой службы, и вручается налогоплательщику (руководству или лицу, уполномоченному руководством представлять интересы проверяемого лица). Извещение должно содержать следующие сведения:

1) дату и номер решения о приостановлении налоговой проверки;

2) наименование проверяемого налогоплательщика, его РНН;

3) обоснование необходимости приостановления налоговой проверки;

4) отметку об ознакомлении проверяемого налогоплательщика с указанием даты вручения извещения.

При отсутствии руководства или лица, уполномоченного руководством представлять интересы проверяемого налогоплательщика, извещение необходимо представить в канцелярию (приемную) налогоплательщика, либо направить по почте заказным письмом.

28. При приостановлении сроков проведения налоговой проверки государственного учреждения в территориальный орган КПСиСУ по месту регистрации налогоплательщика направляется соответствующее письмо о приостановлении налоговой проверки. В журнале регистрации предписаний делается соответствующая запись.

29. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, влечет административную ответственность как неисполнение законных требований органа налоговой службы. При этом отказ должен быть зафиксирован письменно. В случае непредставления налогоплательщиком письменного отказа об этом делается соответствующая запись непосредственно проверяющим.

30. Налоговая проверка возобновляется на следующий рабочий день после удовлетворения требования или получения ответов на запросы. При возобновлении налоговой проверки налогоплательщику вручается извещение о возобновлении сроков налоговой проверки. Извещение о возобновлении налоговой проверки формируется в ИС ЭКНА, которое должно быть подписано руководителем (или лицом его замещающим) органа налоговой службы, закреплено печатью этого органа налоговой службы и вручается налогоплательщику (руководству или лицу, уполномоченному руководством представлять интересы проверяемого лица).

Извещение должно содержать следующие сведения:

1) дату и номер решения о возобновлении налоговой проверки;

2) наименование проверяемого налогоплательщика, его РНН;

3) отметку об ознакомлении проверяемого налогоплательщика с указанием даты вручения извещения.

В случае возобновления налоговой проверки государственного учреждения направляется письмо в территорильный орган КПСиСУ о возобновлении сроков налоговой проверки. В журнале регистрации предписании делается соответствующая запись.

Период, на который налоговая проверка приостановлена, не включается в срок ее проведения.

ГЛАВА 6. МЕРОПРИЯТИЯ, ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ ПРОВЕДЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

31. До выхода на налоговую проверку работнику органа налоговой службы, которому поручено проведение налоговой проверки, необходимо:

1) ознакомиться с результатами Порядка выбора на проверку и определить наиболее вероятные риски нарушения законодательства в деятельности налогоплательщика;

2) тщательно изучить и проанализировать всю имеющуюся в органе налоговой службы информацию о налогоплательщике, его филиалах и представительствах;

3) по налогоплательщикам, подлежащим мониторингу на республиканском и региональном уровнях, изучить информацию, предоставляемую данными налогоплательщиками в рамках мониторинга. Предстоящую комплексную или тематическую налоговую проверку налогоплательщиков, состоящих на республиканском мониторинге, необходимо согласовать и получить разрешение на налоговую проверку уполномоченного государственного органа, за исключением тематических налоговых проверок:

достоверности сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета по оборотам, облагаемым по нулевой ставке;

по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу с доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подавшего заявление на применение положений международного договора;

по вопросу определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами.

4) ознакомиться с материалами предыдущих налоговых проверок, характером имевших место ошибок и нарушений, предложениями по акту налоговой проверки и их исполнением;

5) на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей;

6) в случае необходимости по согласованию с руководством органа налоговой службы направить запросы в другие организации для привлечения специалистов в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса;

7) составить предписание в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан и зарегистрировать его в территориальном органе КПСиСУ (для государственных учреждений).

32. Налоговые периоды, которые подвергаются налоговой проверке в соответствии с Планом проверки, определяются, начиная с последнего налогового периода, не охваченного предыдущими налоговыми проверками, в пределах срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом.

ГЛАВА 7. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ПРЕДПИСАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

33. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, которое формируется в ИС ЭКНА, и должно быть распечатано на фирменном бланке органа налоговой службы, подписано руководителем (или лицом его замещающим) органа налоговой службы, закреплено печатью этого органа налоговой службы.

Комплексная или тематическая проверка производится за налоговый период (месяц, квартал, год), по которому на дату начала налоговой проверки наступил срок предоставления налоговой отчетности с учетом отсрочки срока ее представления.

34. В предписании на проведение комплексной проверки обязательно указывается:

дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;
наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;
полное наименование налогоплательщика;
РНН;
вид проверки;
должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом;
срок проведения налоговой проверки;

При проведении налоговой проверки целесообразно охватить налоговые периоды в пределах пяти лет деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих дате проведения проверки, за исключением случаев, указанных в статье 38 Налогового кодекса;

проверяемый налоговый период;
вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, период проверки по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, в следующих случаях:

если ранее при проведении тематических налоговых проверок охвачена часть проверяемого периода, указанного в предписании, то указывается фактически проверяемый период проверки;

с учетом исковой давности указываются фактически проверяемые налоговые периоды по соответствующим налогам и другим обязательным платежам в бюджет.

35. В предписании на проведение тематической проверки обязательно указывается:

1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;

2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;

3) полное наименование налогоплательщика;

4) РНН;

5) вид проверки;

6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом;

7) срок проведения налоговой проверки;

8) проверяемый налоговый период;

9) вид проверяемого налога (ов) или другого (их) обязательного (ых) платежа (ей) в бюджет и вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки:

полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС;

исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом;

по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;

по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;

по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами.

36. В предписании на проведение встречных проверок указывается:

1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;

2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;

3) полное наименование налогоплательщика;

4) РНН;

5) вид проверки;

6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом;

7) срок проведения налоговой проверки;

8) проверяемый налоговый период;

9) вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки: взаиморасчеты между налогоплательщиком и его поставщиками и покупателями с указанием наименования и РНН данных поставщиков или покупателей.

37. В предписании на проведение рейдовых проверок обязательно указывается:

1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы:

2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;

3) вид проверки;

4) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц;

5) проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.

При этом в предписании на проведение рейдовых проверок не указывается полное наименование налогоплательщика, его РНН, срок проведения проверки.

38. В предписании на проведение хронометражного обследования обязательно указывается:

1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;

2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;

3) полное наименование налогоплательщика;

4) РНН;

5) вид проверки;

6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц,

7) срок проведения налоговой проверки;

8) проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.

39. Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале, в соответствии с порядком, установленным НК МФ РК.

40. Дополнительное предписание оформляется в случае:

продления сроков налоговой проверки;

и (или) изменения количества лиц, производящих налоговую проверку;

и (или) изменения проверяемого налогового периода.

В дополнительном предписании указывается номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, дополнительно привлекаемых к проведению налоговой проверки в соответствии с Налоговым кодексом и (или) данные об изменении проверяемого периода и (или) срока проверки, соответственно. Дополнительному предписанию присваивается номер основного предписания.

При этом изменение (включение) налоговых периодов возможно после представления налогоплательщиком налоговой отчетности за этот период. В случае налоговой проверки государственного учреждения осуществляется процедура регистрации в соответствующем территориальном органе КПСиСУ дополнительного предписания, которая соответствует процедуре регистрации основного предписания.

41. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка, за исключением рейдовых проверок. Не допускается проведение на основании одного предписания двух и более налоговых проверок.

42. Регистрация предписания о назначении налоговой проверки налогоплательщика осуществляется в соответствии с Инструкцией о предоставлении, регистрации и ведении информационных учетных документов всех проверок деятельности хозяйствующих субъектов, утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 1 марта 2004 года № 12 и с Инструкцией по учету проверок деятельности государственных учреждений, утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 69.

При этом в соответствии Законом Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве» налоговые проверки по субъектам частного предпринимательства не подлежат регистрации в территориальных органах КПСиСУ.

ГЛАВА 8. НАЧАЛО ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

43. Выходя на налоговую проверку, работник органа налоговой службы должен иметь при себе служебное удостоверение, подлинник предписания и его копию. Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику предписания.

44. Налоговая проверка не может производиться без предписания. Наличие в предписании указанных в главе 7 настоящих Методических рекомендаций реквизитов является обязательным условием действительности предписания. Отсутствие какого-либо из обязательных реквизитов дает налогоплательщику право отказать в допуске к проведению у него налоговой проверки.

45. Непосредственно после прибытия на объект проверки, должностные лица, осуществляющие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (его представителю) служебные удостоверения.

46. Работником органа налоговой службы, осуществляющим налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, налогоплательщику вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.

47. При проведении рейдовых проверок налогоплательщику или лицу, осуществляющему реализацию товаров и оказывающему услуги от имени налогоплательщика, предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится отметка об ознакомлении с предписанием и получении копии.

48. Факт вручения предписания удостоверяется подписью руководителя (или лица его замещающего, либо лица, которому делегированы полномочия представлять интересы организации в государственных учреждениях) организации или индивидуального предпринимателя (представителя индивидуального предпринимателя) на экземпляре предписания с указанием должности, фамилии, имени, отчества и соответствующей даты.

49. В случае отказа налогоплательщика от подписи на экземпляре предписания на проведение налоговой проверки работником органа налоговой службы, проводящим проверку, составляется акт об отказе от подписи в произвольной форме с привлечением понятых (не менее двух). При этом в акте об отказе от подписи указывается:

место и дата составления;

фамилия, имя, отчество должностного лица органа налоговой службы, составившего акт;

фамилия, имя, отчество, номер удостоверения личности, адрес места жительства привлеченных понятых;

номер, дата предписания, наименование налогоплательщика, его РНН;

обстоятельства отказа от подписи в предписании.

50. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

51. Отказ налогоплательщика от подписи на предписании на проведение налоговой проверки означает недопуск должностных лиц органов налоговой службы к налоговой проверке, который влечет приостановление расходных операций в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Дополнительно материалы о недопуске к налоговой проверке передаются в органы финансовой полиции для оказания ими содействия в рамках Совместного приказа.

Недопуск налогоплательщиком к налоговой проверке влечет также административную ответственность по части 3 статьи 219 КоАП.

52. Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика необходимо наличие специального допуска в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

53. В случае отсутствия у налогоплательщика постоянного места нахождения (конторы, офиса) налоговая проверка проводится по месту нахождения органа налоговой службы, назначившего налоговую проверку. При этом отсутствие фактического места нахождения должно быть подтверждено письменно налогоплательщиком.

Необходимо иметь в виду, что в жилых помещениях (квартирах), которые предназначены и используются для постоянного проживания, налоговые проверки не проводятся.

54. В случае нахождения документов налогоплательщика в правоохранительных органах в связи с изъятием их работниками указанных органов налоговая проверка может проводиться по месту нахождения данных документов.

ГЛАВА 9. ПРИВЛЕЧЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТОВ

55. В случаях необходимости для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.

56. До привлечения специалиста к налоговой проверке органу налоговой службы необходимо проанализировать материалы и направить запрос в уполномоченный орган о привлечении специалиста для дачи заключения.

По поставленным вопросам специалист составляет заключение, которое прилагается к акту налоговой проверки.

57. При этом необходимо иметь в виду, что согласно письму Генеральной прокуратуры Республики Казахстан от 14 апреля 2006 года № 7-6384-06 работники органов финансовой полиции не обладают какими-либо специальными знаниями и навыками в области налогообложения, отсутствующими у работников органов налоговой службы.

58. В случаях, когда необходимости непосредственного участия специалиста в налоговой проверке не требуется, орган налоговой службы для выяснения каких-либо вопросов, не входящих в его компетенцию, вправе следует направлять соответствующие запросы в уполномоченные органы.

РАЗДЕЛ 10. ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА ПО ИЗЪЯТИЮ ДОКУМЕНТОВ И ПРЕДМЕТОВ

59. Изъятие документов и предметов у проверяемого налогоплательщика производится в целях пресечения административного правонарушения, обеспечения своевременного и правильного рассмотрения административного дела и в последующем исполнения принятого по данному делу постановления, а также подтверждения результатов налоговой проверки.

60. Изъятие документов, товаров, иного имущества, предметов, явившихся орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, обнаруженных на месте совершения административного правонарушения либо при проведении осмотра территорий, помещений, транспортных средств, товаров, иного имущества, осуществляется должностными лицами органов налоговой службы - при налоговых правонарушениях. Оформление изъятия документов, товаров, иного имущества, принадлежащих юридическому лицу, а также их хранение осуществляются в порядке, установленном статьями 628 и 632 КоАП.

61. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к налоговой проверке.

62. При изъятии документов и предметов должен составляться либо отдельный протокол об изъятии документов и вещей, либо должна делаться соответствующая запись в основном протоколе об административном правонарушении.

В протоколе об изъятии документов и вещей необходимо отражать сведения о виде и реквизитах изъятых документов, виде, количестве, типе, марке, модели, калибре, серии, номере и иных идентификационных признаках изъятых вещей.

В случае произведения записи об изъятии документов и предметов в основном протоколе об административном правонарушении должны указываться аналогичные сведения.

Протокол об изъятии документов и вещей подписывается должностным лицом, его составившим, лицом, у которого изъяты соответствующие документы и вещи, понятыми. В случае отказа лица, у которого изъяты соответствующие документы и вещи, от подписания протокола в нем производится соответствующая запись.

После составления и подписания протокола об изъятии документов и вещей его копия должна быть вручена лицу, в отношении которого ведется производство по делу, или его законному уполномоченному представителю.

Аналогичные действия должны производится и при указании об изъятии документов и вещей в основном протоколе об административном правонарушении.

63. Изъятие документов и предметов должно происходить в присутствии понятых (в количестве не менее двух человек) и лиц, у которых производится изъятие. В необходимых случаях для участия (при необходимости обеспечения доступа к информации, хранящейся в электронном виде и т.д.) может быть привлечен специалист.

В качестве понятых следует привлекать совершеннолетних, посторонних лиц (прохожих, работников проверяемой организации и др.) не заинтересованных в исходе дела и способных полно и правильно воспринимать происходящие в их присутствии действия.

64. При необходимости изъятия документов и предметов, требующих специальных знаний и навыков (информации, хранящейся в электронном виде и т.п.), может быть привлечено лицо, непосредственно обладающее такими познаниями и навыками (специалист).

65. Изъятие документов следует производить в их подлинниках.

При этом в целях обеспечения беспрерывности деятельности налогоплательщика с подлинников изымаемых документов необходимо изготавливать копии, которые с письменным заверением проверяющих передавать данному налогоплательщику.

В случае, если по усмотрению проверяющего отсутствует необходимость в изъятии подлинников документов, также допускается изъятие их копии.

66. Изъятие может производиться в отношении:

копий документов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки. Указанные копии должны быть скреплены печатью или подписью налогоплательщика с указанием даты подписания;

подлинников указанных выше документов, в случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно изъятия копий документов налогоплательщиков, и у налоговых органов есть достаточное основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

67. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогоплательщика. При изъятии копии документов также должна проставляться подпись налогоплательщика с обязательным указанием даты подписания.

В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается соответствующая отметка в протоколе об изъятии документов и вещей или в протоколе об административном правонарушении, куда занесена запись о таком изъятии.

68. При наличии у проверяющих оснований полагать, что налогоплательщиком скрываются документы и предметы, подлежащие изъятию, либо если проверяющие точно не располагают информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих изъятию, изъятию предшествует обследование территорий и помещений налогоплательщика на основании статьи 538 Налогового кодекса.

69. Изъятые вещи и документы до рассмотрения дела об административном правонарушении хранятся в местах, определяемых должностным лицом, произведшим изъятие.

70. Должностные лица, производящие изъятие документов и предметов, до рассмотрения дела об административном правонарушении обязаны обеспечить их сохранность.

Для хранения документов в здании налогового органа должны выделяться отдельное помещение или металлический шкаф, сейф достаточного размера, позволяющие обеспечить сохранность изымаемых документов в том виде, качестве и количестве, в котором они были изъяты.

Хранение предметов следует производить у их владельцев с истребованием от них сохранной расписки, в которой в обязательном порядке необходимо указывать лицо, отвечающее за сохранность принятых предметов.
71. После рассмотрения дела об административном правонарушении в соответствии с вынесенным постановлением изъятые документы и предметы возвращаются их владельцу или конфискуются, или реализуются, или хранятся, или уничтожаются в установленном порядке (статья 628 КоАП).

ГЛАВА 11. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

72. Проверяющие в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса при необходимости могут провести инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений). Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения других обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.

73. Инвентаризацию целесообразно проводить в случаях, когда результаты налоговой проверки налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников, и (или) осмотра территорий и помещений налогоплательщика дали основания предполагать наличие товарно-материальных ценностей, основных средств или иного имущества, не отраженных в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, или отсутствие указанного имущества и ценностей при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского и налогового учета, а также в других необходимых случаях.

Инвентаризации могут подлежать принадлежащее организации имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее ей, но числящееся по бухгалтерскому учету (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

74. Инвентаризация имущества налогоплательщика включает в себя инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, денежных средств и иных финансовых активов.

До начала инвентаризации основных средств проверяется:

1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации нематериальных активов рекомендуется проверить:

1) правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете;

2) наличие документов, подтверждающих права организации на его использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки и др.).

75. Снятие остатков имущества, в том числе товарно - материальных запасов производится в присутствии материально – ответственного и должностного лица (налогоплательщика). Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии материально ответственного лица.

76. Составляется инвентаризационная опись основных средств, товарно - материальных ценностей, которая подписывается работником органа налоговой службы, материально – ответственным и должностными лицами налогоплательщика.

Основные средства заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые в одной типовой инвентарной карточке, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, проверяющий включает в инвентаризационную опись недостающие, правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов (основных средств) производится по текущей стоимости. При проведении инвентаризации незавершенного капитального строительства проверяется состояние законсервированных объектов и объектов, по которым строительство временно прекращено.

Товарно-материальные запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

Запрещается вносить в описи данные об остатках товарно-материальных запасов со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные запасы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих товарно-материальных запасов на ответственное хранение, с указанием их наименований, количества, сортности, фактической стоимости (по данным учета), даты сдачи груза на хранение, места хранения, номера и даты документов.

При установлении фактов неоприходования поступивших товарно-материальных запасов могут быть затребованы объяснения лиц, получивших их.

ГЛАВА 12. ЗАВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И СОСТАВЛЕНИЕ АКТА НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

77. По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки в ИС ЭКНА (Приложение к настоящим Методическим рекомендациям).

78. Акт налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых и иных правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных статей Налогового кодекса и других нормативно правовых актов.

79. В акте налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления.

80. В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

81. Акт налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

82. Вводная часть акта налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве (в случае проведения проверки филиала или представительства организации - налогоплательщика).

83. Описательная часть акта налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых и иных правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

84. Итоговая часть акта налоговой проверки (заключение) содержит сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и других обязательных платежей в бюджет, ОПВ и социальных отчислений и пени, предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

85. В случае если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового и иного законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая запись.

86. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку. При этом каждый лист акта налоговой проверки парафируется работником органа налоговой службы, проводившим налоговую проверку. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать отметку о его получении.

В случае отказа налогоплательщика от получения акта налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы, проводившим проверку, составляется акт об отказе от подписи в произвольной форме с привлечением понятых (не менее двух). При этом в акте об отказе от подписи указывается:

место и дата составления;

фамилия, имя, отчество должностного лица органа налоговой службы, составившего акт;

фамилия, имя, отчество, номер удостоверения личности, адрес места жительства привлеченных понятых;

номер, дата акта налоговой проверки, наименование налогоплательщика, его РНН;

обстоятельства отказа от получения акта налоговой проверки.

При этом один экземпляр акта налоговой проверки остается у налогоплательщика без обязательной фиксации его получения последним.

87. Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью органа налоговой службы.

88. Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

89. По окончании налоговой проверки государственного учреждения орган налоговой службы, вынесший предписание о ее назначении, представляет в территориальный орган КПСиСУ талон-приложение к карточке учета, один экземпляр которого с отметкой о сдаче приобщается к материалам проверки, находящимся в органе налоговой службы.

К материалам налоговой проверки относятся:

предписание органа налоговой службы о проведении налоговой проверки, либо его копия;
акт налоговой проверки;
уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки;

4) копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для налоговой проверки документов (в случае наличия);

5) копии извещений налогоплательщику о приостановлении (возобновлении) течения срока проведения налоговой проверки (в случае наличия);

6) копии запросов и ответов на них в уполномоченные государственные органы (в случае наличия);

7) материалы встречных проверок (в случае наличия);

8) расчеты и другие сведения, являющиеся доказательной базой выявленных нарушений налогового и иного законодательства;

9) материалы административного производства в отношении налогоплательщика и его должностных лиц.

ГЛАВА 13. РЕШЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ

НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

90. По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки орган налоговой службы выносит уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные статьей 31 Налогового кодекса.

91. В уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени должны содержаться следующие реквизиты и сведения:

дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;
фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика;
регистрационный номер налогоплательщика;
сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени;
требование об уплате и сроки уплаты;
реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени;
сроки и место обжалования.

92. Уведомление по результатам налоговой проверки не выносится в случаях:

отсутствия нарушений налогового законодательства;
проведения встречных проверок;
проведения рейдовых проверок;
проведения хронометражного обследования;
проведения тематической проверки по вопросу определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;
при проведении дополнительной проверки в рамках рассматриваемой жалобы налогоплательщика на уведомление по результатам налоговой проверки.

93. По результатам налоговой проверки налогоплательщика, имеющего структурные подразделения:

по налоговым обязательствам, по которым структурное подразделение является самостоятельным налогоплательщиком выносится отдельное уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки структурного подразделения юридического лица;

по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком, выносится отдельное уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки головной организации.

94. Уведомление по результатам налоговой проверки выносится в двух экземплярах, подписываемое руководителем органа налоговой службы, или лицом его замещающим, заверяется печатью этого органа налоговой службы органа, один из которого направляется налогоплательщику в течение 5 рабочих дней после вручения акта налоговой проверки.

Blog

Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков