Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков
| Вид материала | Методические рекомендации |
- Программа Общие вопросы проведения налоговых проверок виды налоговых проверок, права, 29.57kb.
- Налоговые проверки права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, 175.53kb.
- Методические рекомендации для уполномоченных по охране труда по проведению проверок, 147.83kb.
- Методика проведения налоговых проверок региональных налогов 5 Методика налоговой проверки, 194.01kb.
- Законодательные основы проведения налоговых проверок, 23.04kb.
- Введение Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок, 462.94kb.
- Тематика курсовых работ Законодательные основы проведения налоговых проверок, 20.53kb.
- С. В. Щедроткина 2008 г. Дисциплина: Организация и методика налоговых проверок Специальность, 21.41kb.
- О представлении отчетности через Интернет Запросы на информационное обслуживание налогоплательщиков, 15.77kb.
- Вопросы для подготовки к зачету для специальности «финансы» по дисциплине «организация, 18.81kb.
4. Целью налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства Республики Казахстан, в том числе в области налогообложения, пенсионного обеспечения и социального страхования.
5. Задача налоговой проверки состоит в установлении соответствия требованиям налогового законодательства исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение органами налоговой службы фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте налоговой проверки.
6. Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Никто кроме органов налоговой службы не вправе проводить налоговые проверки.
7. Запрещается осуществление налоговых проверок налогоплательщиков работниками органов налоговой службы, являющимися близкими родственниками (родители, супруги, братья, сестры, дети) или свойственниками (братья, сестры, родители и дети супругов) должностных лиц проверяемого налогоплательщика. Также к налоговой проверке налогоплательщиков не допускаются работники органов налоговой службы, лично, прямо или косвенно заинтересованные в результатах налоговой проверки. В случае возникновения таких случаев работник органов налоговой службы обязан поставить в известность своего непосредственного руководителя перед началом проверки об их наличии. Ответственность за неисполнение данного положения возлагается на работника органа налоговой службы в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
8. Работники органов налоговой службы обязаны соблюдать нормы Кодекса чести, утвержденного Указом Президента от 3 мая 2005 года № 1567, и нормы Кодекса профессиональной этики работника органов налоговой службы Республики Казахстан, утвержденного приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 30 сентября 2006 года № 474, а также корректно и внимательно относится к налогоплательщикам и их представителям, предъявлять налогоплательщику требования, основанные на налоговом законодательстве и иных нормативных правовых актах.
9. Работники органов налоговой службы обязаны сохранять тайну сведений о налогоплательщиках, полученных в ходе налоговой проверке, и имеют право предоставлять данную информацию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, только следующим лицам:
- другим работникам налоговой службы в ходе и в целях исполнения ими своих служебных обязанностей;
- правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления;
- судам в ходе рассмотрения дела об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления;
4) уполномоченному государственному органу по формированию прогнозных показателей государственного бюджета;
5) налоговым или правоохранительным органам других стран в соответствии с международными договорами.
10. Проведение налоговых проверок не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.
11. Органы налоговой службы вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица, в случае, если такое структурное подразделение является самостоятельным плательщиком одного или нескольких налогов и других обязательных платежей в бюджет.
ГЛАВА 2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
12. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
- документальная проверка;
- рейдовая проверка;
- хронометражное обследование.
13. Документальные проверки подразделяются на следующие виды:
1) комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
В статьях 60 – 64 Налогового кодекса конкретно указаны виды налогов и других обязательных платежей в бюджет. В данный вид проверки не входит вопрос полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС;
2) тематическая проверка – проверка:
исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;
полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС;
исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом;
по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;
по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;
по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;
3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами;
4) дополнительная проверка – проверка, проводимая на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика по результатам налоговой проверки, по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика, или рассматривающего заявление нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
14. Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими следующих требований законодательства Республики Казахстан:
- постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;
- правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
- наличия разового талона и иных разрешительных документов;
- соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.
15. Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в соответствии с Правилами хронометражных обследований.
ГЛАВА 3. ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
16. Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:
- комплексные – не чаще одного раза в год;
2) тематические – не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен.
При этом тематические налоговые проверки субъектов малого предпринимательства проводятся не чаще одного раза в год. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 марта 2006 года «О частном предпринимательстве» субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше шестидесятитысячекратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
17.Указанные выше ограничения не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по НДС на основании заявления налогоплательщика. При этом проверка, указанная в настоящем подпункте, должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения заявления налогоплательщика;
2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
3) при проведении встречных проверок;
4) при проведении тематических проверок:
проводимых на основании заявления налогоплательщика на предмет достоверности сумм НДС, предъявленного к возврату, а также на предмет устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии;
по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами в соответствии со статьей 52 Налогового кодекса;
5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;
6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
18. По заявлениям налогоплательщика, не подпадающим под подпункты 1) и 4) пункта 17 настоящих Правил, органу налоговой службы необходимо соблюдать установленную Налоговым кодексом периодичность при принятии решения о проведении налоговой проверки.
19. Периодичность проведения налоговых проверок, установленная Налоговым кодексом, означает, что очередная налоговая проверка может быть начата по истечении года, который составляет 12 месячный период (комплексная проверка), или полугода (тематическая проверка), который составляет 6 месячный период, с момента завершения предыдущей очередной налоговой проверки, то есть со дня вручения акта такой налоговой проверки.
При этом тематическая проверка в настоящем пункте означает проверку одного и того же вида налога и другого обязательного платежа в бюджет, а также по вопросу исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом и по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
ГЛАВА 4. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ И СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК