Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков

Вид материала

Глава 14. привлечение к административной
Глава 15. передача материалов в правоохранительные органы
Глава 16. особенности проведения встречных проверок

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

ГЛАВА 14. ПРИВЛЕЧЕНИЕ К АДМИНИСТРАТИВНОЙ

ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ

НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

95. В случае выявления в ходе налоговой проверки нарушений налогового законодательства органами налоговой службы применяются меры административного взыскания в соответствии с КоАП.

В ходе налоговой проверки основными нарушениями налогового законодательства согласно КоАП являются:

нарушение законодательства Республики Казахстан о пенсионном обеспечении (части 3 и 4 статьи 88);
нарушение законодательства Республики Казахстан об обязательном социальном страховании часть 2 стать 88-1);
нарушение срока постановки на налоговый учет в налоговом органе (ст. 205);
неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима (ст. 205-1);
непредставление налоговой отчетности, а также документов, необходимых для проведения мониторинга налогоплательщиков (ст. 206);
сокрытие объектов налогообложения (статья 207);
отсутствия учета объектов налогообложения или ведения его с нарушением установленного порядка (статья 208);
уклонение от уплаты начисленных (доначисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (статья 208-1);
занижение сумм налогов в декларации (статья 209);
невыполнение налоговым агентом и иными уполномоченными органами (организациями) обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст. 210);

10) выписка фиктивного счета-фактуры (ст. 211)

нарушение порядка допуска на территорию рынка (ст. 212);
нарушение правил ввоза, транспортировки, производства, хранения и реализации подакцизных товаров (статья 213);
нарушение порядка и правил маркировки (статья 214);
нарушение порядка применения ККМ с ФП (статья 215);
неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательство, должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж (статья 216);
неисполнение банками и другими организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством (статья 217);
предоставление заведомо ложных сведений о банковских операциях (ст. 218);
отказ в допуске работников органов налоговой службы к налоговым проверкам или препятствование к осуществлению этих проверок (статья 219);
занятие предпринимательской или иной деятельностью, а также осуществление действий (операций) без соответствующей регистрации или лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) (ст. 357-1);

20) нарушение правил и норм лицензирования (ст. 357-2).

96. В случае совершения нескольких административных правонарушений по завершению акта налоговой проверки протокол об административном правонарушении составляется за каждое правонарушение в отдельности.

При выявлении нескольких административных правонарушений, административная ответственность за которые предусмотрена одной частью соответствующей статьи Особенной части Кодекса, должностное лицо органа налоговой службы вправе указать данные административные правонарушения в одном протоколе об административном правонарушении.

При выявлении нескольких административный правонарушений, административная ответственность за которые предусмотрена несколькими частями соответствующей статьи Особенной части Кодекса либо несколькими статьями Кодекса, должностное лицо органа налоговой службы составляет протокол по каждому административному правонарушению отдельно.

97. Необходимо учитывать, что при совершении нескольких административных правонарушений окончательный размер административного взыскания не может превышать трехкратного максимального предела, установленного КоАП для данного вида взыскания.

Размер штрафа, налагаемого на физическое лицо, за исключением указанного в абзаце втором настоящего пункта, не может быть менее одной пятой месячного расчетного показателя.

Размер штрафа, налагаемого на должностное лицо, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, а также юридическое лицо, за исключением указанного в абзаце третьем настоящего пункта, не может быть менее пяти месячных расчетных показателей.

Размер штрафа, налагаемого на юридическое лицо, являющееся субъектом крупного предпринимательства, не может быть менее двадцати месячных расчетных показателей.

Размер штрафа, налагаемого на физическое лицо, за исключением указанного в абзаце втором настоящего пункта, не может превышать двухсот месячных расчетных показателей.

Размер штрафа, налагаемого на должностное лицо, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, а также юридическое лицо, за исключением указанного в абзаце третьем настоящего пункта, не может превышать четырехсот месячных расчетных показателей.

Размер штрафа, налагаемого на юридическое лицо, являющееся субъектом крупного предпринимательства, не может превышать двух тысяч месячных расчетных показателей.

Штраф, исчисленный в процентном выражении от суммы неисполненного или исполненного ненадлежащим образом налогового обязательства, установленного законодательными актами Республики Казахстан, может быть установлен в размерах, превышающих или менее вышеуказанных размеров штрафов.

98. Меры административного взыскания применяются не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - двух месяцев со дня его обнаружения.

Например, по правонарушениям, предусмотренным частями третей, четвертой статьи 88, частью второй статьи 88-1, статьей 357-1, частью первой статьи 357-2 КоАП, лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения.

По правонарушениям, предусмотренным статьями 205-219 КоАП, физическое лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по истечении одного года со дня их совершения, юридическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель) – по истечении пяти лет со дня их совершения.

Временем совершения административного правонарушения признается время осуществления указанного деяния независимо от времени наступления последствий

В случае отказа в возбуждении уголовного дела либо прекращении уголовного дела при наличии в действиях правонарушителя признаков административного правонарушения лицо может быть привлечено к административной ответственности не позднее трех месяцев со дня принятия такого решения об отказе в возбуждении уголовного дела либо о его прекращении, в том числе и в случае, когда срок, установленный п.2 ст. 69 КоАП, истек.

99. О совершении административного правонарушения составляется протокол уполномоченным на то должностным лицом органа налоговой службы.

100. В протоколе об административном правонарушении в обязательном порядке, указывается дата и место его составления, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; сведения о личности нарушителя; место, время совершения и существо административного правонарушения, статья и (или) часть статьи Особенной части КоАП, фамилии, адреса свидетелей, если они имеются; объяснение нарушителя; иные необходимые сведения.

101. Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение.

102. В случае отказа лица, совершившего правонарушение, от подписания протокола в нем делается запись об этом.

По делам об административных правонарушениях, рассматриваемым судами, в случае отсутствия или неявки надлежащим образом извещенного лица, совершившего административное правонарушение, протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим, с отметкой в нем об отсутствии или неявки лица, совершившего административное правонарушение.

103. Лицо, совершившее правонарушение, вправе представить прилагаемые к протоколу объяснения и замечания по содержанию протокола, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания.

При составлении протокола нарушителю разъясняются его права и обязанности, предусмотренные КоАП, о чем делается отметка в протоколе.

104. Физическому лицу, законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, а также потерпевшему, по его просьбе копия протокола об административном правонарушении вручается под расписку немедленно после его составления.

105. Необходимо иметь в виду при начислении сумм налогов, начиная с 4 квартала и декабря 2003 года и по настоящее время, не учитывается переплата на лицевом счете налогоплательщика при привлечении его к административной ответственности по части 1 статьи 209 КоАП.

106. Протокол об административном правонарушении и другие материалы дела в течение трех суток с момента составления протокола направляются должностному лицу, и рассматриваются в пятнадцатидневный срок со дня получения. Правильность составления протокола и постановления согласовывается с отделом правового обеспечения.

107. Рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные штрафы вправе Председатель, заместители Председателя налогового комитета. Рассмотрев дело об административном правонарушении, должностное лицо выносит постановление по делу о наложении административного взыскания или о прекращении дела производством. В случае если рассмотрение дела не входит в компетенцию налогового органа, протокол об административном правонарушении и другие материалы дела передаются на рассмотрение по подведомственности, о чем должностным лицом налогового органа выносится определение.

108. Постановление должно содержать: фамилию, имя, отчество должностного лица, вынесшего постановление, дату рассмотрения дела, сведения о лице, в отношении которого рассматривается дело; язык производства по делу; статья и (или) часть статьи Особенной части КоАП, устанавливающей ответственность за совершенное правонарушение, изложение обстоятельств, установленных при рассмотрении дела; указание на нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное административное правонарушение; принятое по делу по делу решение, порядок и срок обжалования постановления.

109. Постановление по делу об административном правонарушении подписывается должностным лицом, рассмотревшим дело.

110. Постановление объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела.

111. Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному представителю налогоплательщика, в отношении которых оно вынесено. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения.

112. По завершению процедуры административного производства и вынесения постановления о наложении административного взыскания в соответствии с Инструкцией "О создании централизованного банка данных об административных правонарушениях и лицах, их совершивших", утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 5 декабря 2003 года № 67, составляется карточка формы № 1-АП "по учету административных правонарушений и лиц, их совершивших". Карточка представляется в территориальные органы КПСиСУ (центральные аппараты субъектов административной практики направляют в территориальные управления КПСиСУ по месту совершения административного правонарушения).

Учету подлежат административные правонарушения и лица, их совершившие (физические и юридические), в отношении которых постановление по делу об административном правонарушении вступило в законную силу.

Карточка заполняется субъектами административной практики на основании постановления по делу об административном правонарушении разборчиво, без подчисток и исправлений, печатными буквами, синими или черными чернилами от руки либо на пишущей машинке или компьютере.

Карточка (в бумажном варианте) заверяется подписью должностного лица и печатью (штампом) субъекта административной практики и является информационным учетным документом.

При направлении карточек в управления КПСиСУ в электронном виде оригиналы хранятся у субъектов административной практики согласно срокам, установленным вышеназванной Инструкцией.

Корректировка сведений производится субъектом административной практики только при возврате карточки КПСиСУ либо его управлением. Кроме того, корректировка может быть произведена по инициативе субъекта административной практики путем направления соответствующего запроса в КПСиСУ (его территориальный орган), но не позднее одного месяца со дня обнаружения ошибок.

Карточки проверяют и подписывают уполномоченные на то должностные лица субъекта административной практики. Лица, подписавшие карточку, несут ответственность за ее достоверность, полноту и своевременность предоставления в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

В целях обеспечения полноты учетов и контроля своевременности представления карточек, субъектам административной практики необходимо раз в квартал проводить сверки с соответствующими банками данных территориального управления КПСиСУ.

113. Постановление о наложении административного взыскания подлежит исполнению с момента вступления его в законную силу.

Постановление по делу об административном правонарушении вступает в законную силу:

1) после истечения срока, установленного для обжалования постановления по делу об административном правонарушении, если оно не было обжаловано или опротестовано;

2) немедленно после вынесения определения по жалобе, протесту, а также вынесения постановления в случае отмены постановления и направления дела на рассмотрение по подведомственности, если при рассмотрении жалобы, протеста установлено, что постановление было вынесено неправомочным должностным лицом.

Постановление о наложении административного взыскания в виде штрафа должно быть исполнено нарушителем не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу .

Постановление о наложении штрафа по истечении тридцатидневного срока для добровольного исполнения направляется органом (должностным лицом), наложившим административное взыскание, в суд не позднее одного года со дня его вступления в законную силу, а по постановлению о наложении административного взыскания за правонарушения в области налогообложения – в течение пяти лет со дня вступления его в законную силу.

Пропуск указанных сроков является основанием для оставления судом без рассмотрения вопроса о принудительном исполнении направленного постановления о наложении штрафа.

Постановление о принудительном взыскании штрафа по административным правонарушениям в области налогообложения, совершенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, направляется судом в орган налоговой службы, составивший протокол об административном правонарушении и (или) наложивший административное взыскание, для взыскания суммы штрафа путем применения органами налоговой службы мер принудительного взыскания в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

В отношении физических лиц и должностных лиц действует прежний порядок, предусмотренный статьей 708 КоАП.

114. Производство по наложению штрафа считается исполненным после полной его уплаты, о чем делается отметка в постановлении.

ГЛАВА 15. ПЕРЕДАЧА МАТЕРИАЛОВ В ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫЕ ОРГАНЫ

115. В случае выявления налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, получение недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок), а также по подготовке материалов о привлечении к административной ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.

116. Материалы по результатам налоговых проверок в органы финансовой полиции для принятия ими процессуального решения передаются в следующих случаях:

1) при нарушении УК:

статья 190 УК « Незаконное предпринимательство»;

статья 192 УК « Лжепредпринимательство»;

статья 193 УК «Легализация денежных средств или иного имущества, приобретенного незаконным путем»;

статья 208 УК «Нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров акцизными марками и (или) учетно-контрольными марками, подделка и использование акцизных марок и (или) учетно-контрольных марок»;

статья 215 УК «Неправомерные действия при банкротстве»;

статья 216 УК «Преднамеренное банкротство»;

статья 217 УК «Ложное банкротство»;

статья 218 УК «Нарушение правил бухгалтерского учета»;

статья 221 УК «Уклонение гражданина от уплаты налога» (в случае доначисления налогов и других обязательных платежей в бюджет без штрафов и пени свыше 500- кратного размера МРП для физических лиц).

статья 222 УК «Уклонение от уплаты налогов с организаций» (в случае доначисления налогов и других обязательных платежей в бюджет без штрафов и пени свыше 2000-кратного размера МРП для юридических лиц).

Обжалование налогоплательщиком результатов налоговой проверки в вышестоящие органы налоговой службы приостанавливает передачу материалов в органы финансовой полиции до принятия решения соответствующим вышестоящим органом налоговой службы.

В случае обжалования налогоплательщиком результатов налоговой проверки в суд передача материалов приостанавливается до вступления в законную силу решения суда;

2) по КоАП:

статья 203 КоАП «Нарушение ограничений, установленных законодательными актами Республики Казахстан, по проведению платежей» (в случае установлении в ходе проведения налоговых проверок фактов осуществления платежа юридическими лицами в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 4000 МРП в пользу другого юридического лица);

статья 357 КоАП;

другие административные правонарушения;

3) в случае проведения налоговых проверок по инициативе правоохранительных органов сведения о результатах проверок передаются в органы, инициировавшие их.

117. Передача материалов налоговой проверки в финансовую полицию производится в порядке, установленном Совместным приказом.

118. При этом в финансовую полицию в случае доначисления сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет должны быть переданы следующие копии документов:

1) предписание на проведение налоговой проверки;

2) уведомление по акту налоговой проверки;

3) акт налоговой проверки, подписанный проверяющими и руководством организации, по которым выявлены нарушения;

4) налоговые декларации, лицевые счета, реестры счетов-фактур и другие документы налогоплательщика, свидетельствующие о правонарушениях;

5) объяснения должностных лиц (лица), по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления; документы, представленные должностными лицами проверенной организации в свое оправдание;

6) материалы встречных проверок, подтверждающие нарушения, отраженные в акте налоговой проверки;

7) иные материалы, свидетельствующие об уклонении от уплаты налогов или других неправомерных действиях хозяйствующих субъектов или должностных лиц.

119. В случае проведения налоговой проверки по инициативе финансовой полиции и отсутствия начисления сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет в финансовую полицию передаются копии актов налоговой проверки в отношении проверенного налогоплательщика.

120. В случае проведения налоговой проверки по инициативе одного правоохранительного органа и выявления факта нарушения, который входит в компетенцию другого правоохранительного органа, материалы такой проверки передаются в данные правоохранительные органы.

121. В случае обжалования налогоплательщиком результатов налоговой проверки в вышестоящие органы налоговой службы и (или) в суд после передачи материалов в правоохранительные органы налоговой службы уведомляют об этом их в трехдневный срок со дня получения соответствующих сведений.

ГЛАВА 16. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ВСТРЕЧНЫХ ПРОВЕРОК

122. Если при проведении налоговой проверки у органа налоговой службы возникает необходимость получения дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанных с поставщиками и покупателями, органом налоговой службы может быть произведена встречная проверка по вопросу взаиморасчетов проверяемого налогоплательщика.

123. Предметом встречной проверки являются, в частности, документы налогоплательщиков, выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки (сделок), полноты оприходования полученных по этой сделке (сделкам) товаров (работ, услуг) или выручки от ее (их) реализации. Указанные проверки целесообразно проводить в случаях, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам и иными лицами товаров (работ, услуг), выручки от реализации товаров (работ, услуг) и иных денег, не отражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в иных аналогичных случаях.

Например, при выявлении у проверяемого налогоплательщика неучтенной продукции (товаров) проводятся встречные проверки в организации (у индивидуального предпринимателя), являющейся поставщиком данной продукции (товаров), при этом на объемы поставок, отраженные в бухгалтерском учете проверяемого налогоплательщика, запрашиваются сведения у транспортных организаций, доставляющих продукцию (товары), о количестве перевозимых ими грузов, проводятся встречные проверки в местах предполагаемой реализации этой продукции (товаров) налогоплательщиком.

124.Также целесообразно провести встречные проверки контрагентов проверяемого налогоплательщика, приобретение продукции (товаров) от которых или отгрузка продукции (товаров) которым осуществлена по документам, оформленным с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями, штампами организаций и т.п.), без заключения договоров в письменной форме и т.д.

125. В целях обеспечения полноты поступления в бюджет НДС целесообразно проводить перекрестные проверки счетов-фактур. Под перекрестной проверкой счетов-фактур понимается проверка соответствия показателей (данных) счетов-фактур, имеющихся у поставщика (подрядчика) и у покупателя (заказчика).

126. Перекрестным проверкам подвергаются, в первую очередь, следующие счета-фактуры: счета-фактуры с исправленными цифрами; счета-фактуры от поставщика, с которым данный налогоплательщик ранее не имел хозяйственных связей; счета-фактуры с неразборчивым (некорректным) РНН; счета-фактуры продавца, если нарушена хронологическая последовательность отражения счетов-фактур; счета-фактуры у покупателя, если приобретенная продукция не соответствует профилю данного налогоплательщика, счета-фактуры, оплата по которым производилась наличными, а также по дополнительным счетам-фактурам, по которым производилась корректировка размера облагаемого оборота и т.д.

Также направление встречных проверок осуществляется в соответствии с требованиями статьи 252 Налогового кодекса в рамках возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке.

127. В ходе проверки направляются запросы в таможенные органы для получения сведений по экспортно-импортным операциям, а также в иные государственные органы.

128. Запросы на проведение встречных проверок по НДС и ответы на запросы формируются, исполняются и направляются посредством ИС ЭКНА в соответствии с Инструкцией по проведению встречных проверок, а также подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату плательщиками НДС, поставщики которых подлежат мониторингу, утвержденной приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2005 года № 160 и в соответствии с приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29 июля 2005 года № 288 «Об утверждении Правил назначения встречных проверок поставщиков плательщиков налога на добавленную стоимость».

Blog

Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков