31. Доходы их классификация и состав для целей налогообложения прибыли
| Вид материала | Документы |
- Для целей налогообложения прибыли в соответствии, 66.71kb.
- Налог на прибыль контрольные вопросы, 124.38kb.
- Учебника "Налоговые системы зарубежных стран", 119.94kb.
- Льщик для целей исчисления налога на прибыль включать в состав расходов суммы вступительного, 23.82kb.
- Упрощенная система налогообложения Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину, 131.47kb.
- Для того чтобы удовлетворить требования различных пользователей бухгалтерской информации,, 644kb.
- Письмо Минфина России от 04. 08. 2009 №03-03-06/1/516, 40.29kb.
- Министерство финансов российской федерации письмо от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/239, 31.32kb.
- Учебный план № Наименование разделов и дисциплин Всего час в том числе, 79.88kb.
- Фгоу впо воронежский государственный аграрный университет им., 31.64kb.
№31. Доходы их классификация и состав для целей налогообложения прибыли.
Эти доходы определяются на основе первичных документов и документов налогового учета.
Доходы могут быть:
1)доходы от реализации
2)внереализационные доходы
1.
Доходом от реализации признаются:
-выручка от реализации ТРУ собственного производства и ранее приобретенных
-выручка от реализации имущественных прав.
2.
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в 1., в частности, это доходы:
1)от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2)в виде положительной курсовой разницы
3)в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда
4)от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не относятся к 1.
5)от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и если такие доходы не 1.
6)в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
7)в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением некоторых случаев (ст. 251). При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, остаточной стоимости и затрат на приобретение Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем проведения независимой оценки;
9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
10) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте,
11) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов)
12) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям
13) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
Вопрос 32. Расходы по производству и реализации для целей налогообложения прибыли, их состав, характеристика отдельных видов расходов.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1)материальные расходы;
Статья 254. К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика:
на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве ТРУ
2) на приобретение инструментов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым
2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом),.
2) Расходы на оплату труда:
Статья 255.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство,
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с работой в ночное время, работой в многосменном режиме
4) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам форменной одежды
5) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3) Амортизируемое имущество см вопрос 33
4) Прочие расходы связанные с производством 264
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности,
4) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
5) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
6) расходы на командировки
7) расходы на аудиторские услуги;
8) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями
9) расходы на канцелярские товары;
2. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах
- Расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями
4 Расходы организации на рекламу
№33. Амортизационное имущество и амортизационные группы; методы и порядок расчета сумм амортизации.
К амортизируемому имуществу относятся: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые отвечают следующим требованиям:
- имущество должно быть собственностью налогоплательщика
- имущество используются для извлечения дохода
- стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации
- срок полезного использования более 12 месяцев
- первоначальной стоимостью более 20 000 рублей
К амортизируемому имуществу, как отдельному виду отнесены:
- капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя;
- капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества(ОАИ) с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
1) все недолговечное имущество( со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет)
2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3) свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4) свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5) свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6) 10 лет до 15 лет включительно;
7) свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8) свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9) свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10) свыше 30 лет.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения этот срок увеличился. При этом увеличение срока полезного использования возможно в пределах сроков, установленных для данной амортизационной группы.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Для тех ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствие с техническими условиями или рекомендацией изготовителя.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства. Если срок невозможно определить, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
С нового года нематериальные активы включаются в амортизационную группу, исходя из срока полезного использования.
Амортизационное имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, если иное не предусмотрено.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного налогового периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС, за исключением ОС, полученных безвозмездно.
Аналогичный порядок предусмотрен и для затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и т.д.
Единовременное включение в состав расходов 10% от перечисленных затрат получило название амортизационной премии.
Применять ее или нет, решает налогоплательщик.
Если он ее применяет, то это надо отразить в учетной политике.
Амортизация определяется ежемесячно:
А) по каждому ОАИ при применении линейного метода
Б) по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Методы начисления амортизации:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации, но это не относится к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, включенным в группу 8-9(линейный метод).
Выбранный метод необходимо отразить в учетной политике.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Линейный метод.
K = 1/n *100%
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с коэффициентами)
Сумма амортизации = первоначальная(восстановительная) стоимость * норма амортизации.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Нелинейный метод.
Механизм начисления амортизации на 1 число налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод определяется суммарный баланс для каждой амортизационной группы, подгруппы.
Суммарный баланс рассчитывается, как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Для каждой из амортизационных групп установлена своя месячная норма амортизации(для 1ой группы 14,3%, для 10ой -0,7%).
Сумма амортизации за месяц:
А = (В*К) /100
где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
В- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
К- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
Если суммарный баланс группы становится менее 20 000 руб. в следующем месяце, то организация имеет право ликвидировать данную группу(подгруппу).
Значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы.
К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять повышающие коэффициенты.
№36. Методы определения (признания) доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Существует два метода признания доходов:
-метод начисления и -кассовый метод
Метод начисления.
Доходы и Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества (работ, услуг), имущественных прав, т.е датой получения дохода от реализации признается дата реализации ТРУ, независимо от фактического поступления оплаты.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Так же доход определяется самостоятельно по производствам с технологическим циклом более одного налогового периода. Тоже самое относится и к расходам. К тому же Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
1)дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества - для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
2)дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:
-в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
-в виде безвозмездно полученных денежных средств;
-в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов,
3)дата осуществления расчетов в соответствии с заключенным договором, с предоставлением нужных документов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
4)дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней за нарушение договорных, долговых обязательств, сумм возмещения ущерба;
5)последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
6)дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
7)дата перехода права собственности на иностранную валюту (+ курсовая разница)
8)в некоторых других случаях
По договорам займа и иным аналогичным договорам срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия до истечения отчетного периода доход признается полученным на дату прекращения действия договора). Так же признается и расход
Суммовая разница признается доходом или расходом
1)у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации ТРУ, имущественных прав;
2)у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения ТРУ
Доходы и расходы выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.
Расходы
1.датой осуществления :материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
2.Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации,
3.Расходы в виде капитальных вложений, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
4.Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно
5.Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
6.Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном (периоде), в котором налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если взнос идет разовым платежом, на срок более одного отчетного периода, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
7.Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
1)дата начисления налогов и сборов
2)дата расчетов в соответствии с договором или дата предъявления налогоплательщику документов для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов, например в виде сумм комиссионных сборов; арендных (лизинговых) платежей
4)дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки; представительские и т.д.
И некоторые другие случаях
Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, признаются в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи, в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, 3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счет, выплаты из кассы, в момент иного погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц.
2) амортизация признается расходом в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов.
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки в 1 миллион, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
5. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Вопрос 37 Ставки налога на прибыль и доходы организаций, порядок их применения. Ст. 284
1) Основная ставка- 24%. Распределяется:
6.5%- в федеральный бюджет; 17,5 в бюджеты субъекта федерации
Законами субъектов федерации ставка налога, зачисляемая в бюджеты субъектов федерации, может быть снижена, но она не может быть менее 13,5%.
2) Ставка налога на прибыль для с/х предприятий: 0% и продлена до 2012 года. В 2013-15 ставка-18%, а с 2016-24%.
3) Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью через постоянные представительства: 10 и 20%
4) Доходы, полученные в виде дивидендов: 0%, 9%,15%
5) Ставки на доходы в виде процентов по отдельным видам долговых обязательств: 15% 9% 0%
П. 3,4,5 полностью зачисляются в федеральный бюджет
№ 38. Доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли.