31. Доходы их классификация и состав для целей налогообложения прибыли

Вид материала

Документы

Содержание ИП не платят Условия и порядок перехода Порядок перехода с УСН на иной режим налогообложения Налоговая база Налоговый период Порядок исчисления и уплаты налога. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267) Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых не цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 268 2. Объектом налогообложения Не относятся 3. Налоговая база Не подлежат налогообложению 4.Налоговые льготы

Подобный материал:

• Для целей налогообложения прибыли в соответствии, 66.71kb.
• Налог на прибыль контрольные вопросы, 124.38kb.
• Учебника "Налоговые системы зарубежных стран", 119.94kb.
• Льщик для целей исчисления налога на прибыль включать в состав расходов суммы вступительного, 23.82kb.
• Упрощенная система налогообложения Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину, 131.47kb.
• Для того чтобы удовлетворить требования различных пользователей бух­галтерской информации,, 644kb.
• Письмо Минфина России от 04. 08. 2009 №03-03-06/1/516, 40.29kb.
• Министерство финансов российской федерации письмо от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/239, 31.32kb.
• Учебный план № Наименование разделов и дисциплин Всего час в том числе, 79.88kb.
• Фгоу впо воронежский государственный аграрный университет им., 31.64kb.

ИП не платят:

1 НДФЛ в отношении дохода от предпринимательской деятельности (только по ставке 13% не платят)

2 Налог на имущество физических лиц в отношении имущества для предпринимательской деятельности

3 ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат иных вознаграждений, начисленных в пользу иных физических лиц

4 НДС за искл см. НДС для организаций.

Уплачивают:

1 единый налог

2 иные налоги и сборы в соот-ии с законодательством о НиС

3 взносы на обязательное пенсионное страхование


Условия и порядок перехода:

1 доходы организаций не > 15000000 без НДС по итогам 9 месяцев того года, в котором было подано заявление о переходе на данную систему.

Величина предельного размера дохода подлежит индексации на коэффициент дефлятор.

Устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменение потреб цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий календарный год.

Учитываются также коэффициенты дефляторы, которые применялись ранее

Коэф дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленным правительством РФ:

На 2006г 1,132

На 2007 г 1,096

На 2008г 1,241(1,132*1,096)

15*1,241=18,615

При определении доходов (гл. 25 НК)

группы доходов:
от реализации 249


внереализационные 250

1. Учитывается средняя численность работников у организации-ИП не более 100 человек за налоговый(отчетный) период
   
2. Остаточная стоимость ОС и НМА организации, определяемая в соответствии с б/у не более 100 млн руб
   
3. Доля участия других организаций в уставном капитале , желающих перейти на УСН не более 25%. Это не распространяется на организации потребительских операций и т.д.
   
4. У организации отсутствуют филиалы и представительства.
   

При наличии иных обособленных подразделений российские организации вправе применять УСН.


Эту систему не вправе применять:

• Банки
  
• Страховщики
  
• Негосударственные пенсионные фонды
  
• Ломбарды
  
• Участники рынка ценных бумаг
  
• Бюджетные учреждения
  
• Иностранные организации
  

Переход на УСН на основании заявления, которое подается в налоговый орган с 01.10 по 30.11 года, предшествующего году перехода на эту систему


Организации в заявлении указывают

• Размер доходов за 9 месяцев текущего года
  
• Среднюю Численность работников за 9 месяцев текущего года
  
• Остаточную стоимость ОС и НМА на 1 октября текущего года
  

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП вправе подать заявление о переходе на УСН в 5 дневный срок с датой постановки на учет в налоговом органе. В этом случае право применения усн предоставлено с даты постановки на учет.


Порядок перехода с УСН на иной режим налогообложения:

1. Добровольный. С начала календарного года (налогового периода). Для этого надо сообщить в налоговые органы не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения
   
2. Принудительный переход. Если в течение текущего отчетного периода допущено несоответствие требованиям
   

А) величина дохода превысит 20 млн руб без НДС. Эта величина индексируется на коэффициент дефлятор

Б) численность работников превысит 100 чел ????

В) Остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн руб

Доля участия в организации , применяющей УСН, других организаций> 25%

Будут нарушены другие условия.

Утрата права на УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение нормативов или несоответствие требованиям.

Налогоплательщики, переходящие на иной режим налогообложения должны сообщить в налоговый орган об этом в течение 15 дней по истечении отчетного налогового периода.

Право вновь перейти на эту систему не ранее чем через год.


58. УСН: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставки, порядок исчисления и уплаты.


Объекты налогообложения:

1. Доходы
   
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов
   

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применяется УСН.

Объект налогообложения не может меняться в течение 3х лет с начала применения УСН.

В 3м чтении прошел законопроект, в котором объект налогообложения можно менять через год.

Если после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик изменил объект налогообложения, то он об этом должен сообщить в налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена эта система.

Налогоплательщики – участники договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 гл. 25):

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи.

Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Имеются особенности определения отдельных видов расходов: расходы на оплату труда, расходы на приобретение товаров(методы оценки покупных товаров - фифо, лифо, по стоимости единицы товара, по средней стоимости)


Порядок признания доходов и расходов:

1. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
   
2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
   

Налоговая база – это денежное выражение объекта налогообложения.

Доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов и(или) дату осуществлении расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если налогоплательщик применяет объект налогообложения доходы за вычетом расходов и у него образуется убыток, то этот убыток он имеет право целиком или частично (с 01.01.09) перенести на текущий налоговый период или на любой год из последующих 9.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка.

До 2009 года сумма убытка не могла уменьшить налоговую базу более, чем на 20%.

Минимальный налог применяется, если налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов и сумма ЕНВД, исчисленная, исходя из налоговой базы, окажется меньше минимального налога.

Минимальный налог составляет 1% от доходов. Начисляется за налоговый период.


Разница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом, исчисленным, исходя из налоговой базы, может быть включена в состав расходов или отнесена на убытки, переносимые на будущее.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – 1 квартал, полугодие, и 9 месяц календарного года.

Ставки налога:

6% , если объект налогообложения – доходы;

15% , если объект налогообложения – доходы за вычетом расходов.


Порядок исчисления и уплаты налога.

Сумма налога определяется налогоплательщиком оп итогам налогового периода.

По итогам отчетного периода – авансовые платежи.

Авансовые платежи определяются, исходя из ставки и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее начисленных авансовых платежей по налогу.

Если налогоплательщик, выбирал объект налогообложения – доходы, то сумма налога, авансовых платежей за налоговый, отчетный период уменьшается на суммы:

А) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Б) пособий, выплачиваемых работникам по временной нетрудоспособности.

Сумма вычетов не может уменьшить сумму налога, авансовых платежей более, чем на 50%.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

С 1.01.09 сокращена налоговая отчетность по УСН – налоговая декларация по истечении налогового периода. Налоговая декларация по истечении отчетного периода отменяется.

Сума налога зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствие с бюджетным законодательством.

Организации, применяющие УСН освобождены от обязанности ведения бухучета, они ведут учет доходов и расходов.

Бу остается только по ОС и нематериальным активам. Ну ведется по доходам и расходам для исчисления налоговой базы в книге доходов и расходов.

Особенности определения УСН индивидуальных предпринимателей на основе патента:

1. Расширен перечень видов деятельности (сейчас 61, а 01.01.09 -69)

За субъектами федерации остается право решать вопрос о возможности применения УСН индивидуальным предпринимателям на основе патента.

2. предприниматели могут заниматься несколькими видами деятельности.(сегодня только 1м видом деятельности)

3. Предоставлено право привлекать наемных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых за налоговый период не более 5 человек.(сегодня нельзя)

4. Изменены сроки, на которые может быть выдан патент:

- выдавался до 01.01.09 на квартал,6 месяцев, 9 месяцев и календарный год.

- с 01.01.09 выдача патента допускается на период от 1го до 12 месяцев по выбору налогоплательщика.

Срок, на который выдается патент, считается налоговым периодом.

5. Конкретизированы условия, при которых индивидуальный предприниматель теряет право на УСН на основе патента, а именно: превышения размера дохода и численности работников.

6. Налоговый учет только доходов, а до 01.01.09 – доходов и расходов.


59. Единый налог на вмененный доход: виды деятельности, на которые распространяется налог, налогоплательщики и элементы налогообложения.

Виды деятельности, на которые распространяется налог:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных быто­вых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотран­спортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осу­ществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоря­жения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площа­дью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется,

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг обществен­ного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспе­чения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объект
организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посети¹
те л ей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцеп и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациям и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользован торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларь ков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;


14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой се а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, пал ток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприни­матели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен еди­ный налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских окру­гах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по опреде­ленному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

ВД = БД * ФП

ВД – вмененный доход; БД – базовая доходность; ФП – физич показатель.

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

ЕНВД = (ВД-15)/100

ВД = БД*К₁*К₂*КФ

К₁ – дефлятор, учитывает изменение потреб цен на ТРУ.

К₂ – могут устанавливать субъекты РФ, учитывает совокупность ведения предпр-ой деят-ти.

Сумма единого налога за нал период уменьшается на:

1. сумму страховых взносов на обях пенс стр-ие
   
2. сумму взносов в виде фиксированного платежа, уплаченнолго инд предпр-ем за свое страхование
   
3. сумму пособий по временной нетрудоспособности.
   

Сумм ЕНВД не Мб уменьшена более чем на 50%.

Уплата налога по итогам нал периода не позднее 25 числа первого месяца следующего нал периода. Все значения страх-ых показателей учитываются в полных руб. налог зачисляется на счета фед казначейства спосл распределением в бюджеты всех уровней и бюджеты гос внебюдж фондов.


35. Расходы на формирование резервов для целей налогообложения прибыли, их состав, характеристика отдельных видов расходов.

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

Этот резерв могут создавать налогоплательщики, использующие метод начисления.

Сомнительный долг – любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией ТРУ, которые одновременно отвечают 2 критериям:

- не погашена в установленный договором срок

- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией

Сомнительная задолженность определяется в результате инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день налогового (отчетного) периода. Резерв начисляется в конце отчетного налогового периода. Все сомнительные долги в зависимости от срока возникновения разделены на 3 группы:

1) с сомнительной задолженностью со сроком возникновения свыше 90 дней, включается в созданный резерв полностью

2) с сомнительной задолженностью со сроком возникновения от 45 до 90 дней включается в резерв в размере 50%

3) сомнительная задолженность сроком до 45 дней, в резерв не включается

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки без НДС отчетного налогового периода.

Резерв используется лишь на покрытие убытка от безнадежных долгов.

Если сумма резерва меньше безнадежного долга, то разница включается во Внереализационные расходы (прочие расходы). Если сумма резерва не полностью используется в отчетном налоговом периоде, то она может быть перенесена на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть корректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного налогового периода. Если сумма вновь созданного резерва меньше, чем сумма переносимого остатка, то разница включается во Внереализационные доходы, если больше, то во Внереализационные расходы.

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267)

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв. Резерв создается в отношении тех ТРУ, по которым предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Расходы – суммы отчислений в резерв.

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых не цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 268)

Налогоплательщики – общественные организации инвалидов и прочие организации могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Указанные резервы могут создаваться не более чем на 5 лет. Налогоплательщик на основании программ, разработанных и им утвержденных самостоятельно принимает решение о создании резерва. Размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационых расходов по состоянию на последнее число отчетного периода. Предельный размер отчислений в резерв не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли.


№ 41. Единый социальный налог: налогоплательщики, льготы, объект налогообложения и налоговая база.

1. Налогоплательщиками налога признаются:

(1) производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

(2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

2. Объектом налогообложения признаются выплаты начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Но они не будут объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

у налогоплательщиков –(2), такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ

И объектом налогообложения для налогоплательщиков (2) признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты:

-в рамках договоров о переходе права собственности или имущественных прав, а также договоров о передаче в пользование имущества

- выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по договорам, заключенным с обособленными подразделениями российской организацией, расположенными за пределами территории РФ. не признаются

3. Налоговая база налогоплательщиков, определяется как сумма выплат предусмотренных, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты, вне зависимости от формы, в которой они осуществляются.

Налогоплательщики, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков (2), определяется как сумма доходов от деятельности, за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком,по безработице, беременности и родам;

2) все виды выплат, связанных например с:

-возмещением вреда

-бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

-увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;;

-расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг (так же расходы на командировки и страхование работников, на форменную одежду, профподготовку работников и т.д.)

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком в связи с ЧС,

со смертью члена семьи работника, с рождением, но не > 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

4)некоторые другие случаи

4.Налоговые льготы

От уплаты налога освобождаются:

1)налогоплательщики (1) - с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат, не превышающих 100 000 рублей в на каждое физическое лицо:

-общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

-организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

-учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) налогоплательщики, (2), являющиеся инвалидами I, II или III группы, если доходы от их предпринимательской деятельности, не превышают 100 000 рублей в течение налогового периода;


№ 46. Ставка налога на доходы физических лиц, порядок их применения.

13 % это основная, устанавливается если иное не предусмотрено