31. Доходы их классификация и состав для целей налогообложения прибыли

Вид материала

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Тфомс – 1,9
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала налогового периода
Для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц.
Уплата ЕСН в федеральный бюджет
Взносы на обязательно медицинское страхование
Авансовые платежи
Порядок уплаты налога налоговыми агентами
Порядок уплаты налога в отношении отдельных видов доходов

Подобный материал:

1 2 3 4 5

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий

38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных.

39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

39. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей.

Налог определяется как соответствующая нал ставке процентная доля нал базы. Если это не установлено, то сумма налога по итогам нал периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (нал) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению , рассчитанной нарастающим итогом с начала нал периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

40. Налоговый учет по налогу на прибыль. Аналитические регистры налогового учета

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и прописывается в учетной политике. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов для налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых им методов учета. Изменения в учетную политику принимаются с начала нового налогового периода.

Если налогоплательщик начал новый вид деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные документы (включая справку бухгалтера)

- аналитические регистры налогового учета

- расчет налоговой базы

Формы аналитических регистров должны содержать реквизиты:

- наименование регистра

- период (дату) составления

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении

- наименование хозяйственных операций

- подпись (расшифровку подписи) ответственного лица

Содержание данных налогового учета – налоговая тайна.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период без распределения по счетам БУ. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Вопрос 42 Единый социальный налог: ставки налога, порядок их применения; порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей.

Ставки дифференцированы:

по категориям налогоплательщиков
по отдельным группам в пределах категорий
в зависимости от величины налоговой базы на каждое физическое лицо
по каналам распределения (федеральный бюджет и социальные фонды)

Особенность налоговых ставок – регрессивная шкала налогообложения. С увеличением налоговой базы ставка снижается. Максимальная ставка для налогоплательщиков, организаций, ИП и физических лиц не инд. предпринимателей, за исключением отдельных налогоплательщиков 26%:

Федеральный бюджет – 20%

Фонд социального страхования – 2,9

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС – 1,1% и ТФОМС – 2%)

Для ИП, не осуществляющих выплаты

Общая-10%:

Федеральный бюджет- 7,3%; Фонд социального страхования- ;ФФОМС – 0,8%

ТФОМС – 1,9%

Регрессивная шкала общей ставки для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала налогового периода	Ставка налога
До 280000 рублей От 280001 до 600000 рублей Свыше 600000 рублей	26% 72800 рублей+10% с суммы, превышающей 280000 рублей 104800+2% с суммы, превышающей 600000 рублей

Для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц.

Налогоплательщики рассчитывают сумму налога самостоятельно

Уплата ЕСН в фонд социального страхования.

При уплате налога в это фонд из суммы налога налогоплательщик вычитает сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования в соответствии с законодательством.

Если расходы превышают сумму налога, начисленного в этот фонд, то разница возмещается отделениями фонды социального страхования.

Уплата ЕСН в федеральный бюджет

Сумма налога, авансового платежа, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Страховые взносы определяются в соответствии с федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ с учетом изменений и дополнений «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога авансового платежа, подлежащего уплате в федеральный бюджет, начисленного на тот же период.

Взносы на обязательно медицинское страхование

Сумма, на которую начисляются эти взносы, совпадает с налоговой базой по ЕСН, за искл. тех случаев, когда среди работников инвалиды 1,2,3 группы.

По страховым взносам не предусмотрены льготы по выплатам в размере не более 100 тыс руб, начисленным на каждое физическое лицо инвалида 1 2 3 группы.

Регрессионная шкала ставок страховых взносов учитывает возрастные группы, в пользу которых осуществляются выплаты:

1) до 1966 годы включительно

2) 1967 и младше

Страховые взносы на выплаты в пользу физических лиц до 66 года рождения целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в пользу физических лиц 66 года рождения и моложе на:

Финансирование страховой части трудовой пенсии

Накоп часть труд лиц

Авансовые платежи

В течение отчетного (налогового) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик исчисляет ежемесячные налоговые платежи.

Сумма авансового платежа рассчитывается исходя из выплат и иных вознаграждений с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате определяется с учетом ранее уплаченных ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячного авансового платежа не позднее 15 числа следующего месяца.

Р=Н-А

Р – разница по итогам отчетного периода

Н – сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода

А – сумма уплаченных ежемесячных авансовых платежей за тот же период

Эта разница уплачивается в срок , установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то такая разница признается занижением суммы налога.

Она подлежит уплате с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода и суммами, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей, либо возврату.

Сумма ЕСН исчисляется в полных рублях. Организации уплачивают ЕСН по месту своего нахождения и нахождения каждого из обособленных подразделений.

Налоговая декларация не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом

Крупнейшие налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями.

45. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц, порядок ее определения

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания, то эти удержания не уменьшают налоговую базу

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13% определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

4. Для доходов, для которых предусмотрены иные ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

5. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического поучения доходов.

К доходам, полученным в натуральной форме, относят:

- оплата (частичная оплата) за налогоплательщика организациями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в т.ч. оплата коммунальных услуг, оплата питания, отдыха, образования, товары, работы, услуги на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база при натуральной форме оплаты труда исчисляется как стоимость этих товаров, работ, услуг в ценах с учетом 40-й статьи (Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения), при этом учитывается соответствующая сумма НДС и акциза.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. 3 вида материальной выгоды:

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными кредитными средствами, полученными от организации за исключением материальной выгоды, полученной от операции с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты. Полученная от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами на новое строительство либо за приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, но если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Расчет материальной выгоды зависит от того, в какой валюте кредитные средства.

При получении дохода от кредитных средств выраженных в рублях:

МВ = СП – СПД (СП – сумма процентов, выраженная в рублях, исчисленная исходя 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату получения дохода; СПД – сумма процентов, исчисленная исходя из условий договора)

Выраженных в инвалюте:

МВ = СИ – СПД (СИ – сумма процентов, выраженная в инвалюте, исчисленная исходя из 9% годовых)

МВ, полученная налогоплательщиком от приобретения ТРУ в соответствии с гражданско-правовым договором у физического лица с организацией, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

МВ = Ц2 – Ц1 (Ц2 – цена реализации идентичного однородного товара независимым лицам; Ц1 – цена реализации идентичного однородного товара налогоплательщику взаимозависимому лицу)

МВ, полученная от ценных бумаг

МВ = РЦ – СР (РЦ – рыночная стоимость ценных бумаг, определяемая с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг; СР – сумма фактических расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг)

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентнов по вкладам в банки

В отношении этих доходов налоговая база это сумма процентов, исчисленная в соответствии с условиями договора минус сумма процентов, рассчитанная по рулевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ, увеличенная на 5 процентных пунктов ставки рефинансирования ЦБ.

Имеются особенности определения налоговой базы по договорам страхования, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Вопрос 47 Порядок расчета и уплаты налога на доходы физических лиц.

Порядок исчисления:

1. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

3. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Порядок уплаты налога налоговыми агентами

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

1 уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент

2. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода

3. Совокупная сумма налога уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

4. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Порядок уплаты налога отдельными категориями физических лиц.

1. уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет

3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок уплаты налога в отношении отдельных видов доходов

1. уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;

2) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

3) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

2. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

№48. Госпошлина: налогоплательщики, порядок исчисления и уплаты.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц за совершением юридически значимых действий при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

В целях настоящей главы выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

2. Указанные органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, иные платежи, за исключением государственной пошлины.

Blog

31. Доходы их классификация и состав для целей налогообложения прибыли