Высшая школа экономики

Вид материала

Программа

Содержание Методические рекомендации по использованию новых технологий обучения Банк заданий для проведения текущего контроля знаний студентов, промежуточного 2. Из перечисленных мер выберите экономические инструменты таможенно-тарифного метода 3. Выберете из списка специальные принципы международного экономического права 4. Назовите основные принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности 5. Какие инструменты используются для создания менее благоприятных экономических условий, когда такие меры необходимы 6. Назовите достоинства экономических инструментов, по сравнению с другими инструментами 7. Отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей регулируются 8. К таможенным платежам относится 9. Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин определятся 10. По российскому законодательству страной происхождения товаров считается 11. По российскому законодательству страной происхождения упаковки, в которой товар ввозится на таможенную территорию Российской 12. По российскому законодательству документом, удостоверяющим страну происхождения товаров, могут служить 13. В соответствии с российским законодательством сертификат о происхождении товара 14. В соответствии с российским законодательством документ, подтверждающий страну происхождения товаров 15. По российскому законодательству таможенно-тарифное регулирование находится 16. Тарифные льготы предоставляются в отношении отдельных 18. Комбинированная ставка таможенной пошлины - это Методические рекомендации для студентов 1. Проведите анализ общих принципов принудительного взыскания таможенных платежей (ст. 348 ТК РФ). 2. ... Полное содержание

Подобный материал:

• «Высшая школа экономики», 90.9kb.
• Высшая Школа Экономики программа, 326.6kb.
• Высшая Школа Экономики. Высшая школа менеджмента программа, 87.79kb.
• Экономика для менеджеров, 2536.52kb.
• Методика использования показателей демократии при моделировании имущественного неравенства, 147.7kb.
• Государственный университет высшая школа экономики л. Л. Любимов введение в экономическую, 3625.38kb.
• Правительство Российской Федерации Государственный университет Высшая школа экономики, 182.83kb.
• Образования Общества «Знание», 43.6kb.
• Высшая Школа Экономики Факультет прикладной политологии отделение реклама реферат, 171.26kb.
• Высшая Школа Экономики Факультет прикладной политологии отделение реклама реферат, 313.36kb.

Методические рекомендации по использованию новых технологий обучения

Для изучения учебной дисциплины «Экономические инструменты в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности» необходимо пользоваться информационно-правовой системой "Консультант Плюс": системой Консультант Плюс: Версия Проф; Эксперт Приложение: Президент, Правительство; Эксперт Приложение: Ведомства; Консультант Судебная практика; Консультант Плюс: Международное Право; Деловые Бумаги; Консультант Плюс: Комментарии к законодательству.

Возможно использование в ходе изучения и информационно-правовой системы "Гарант" и др.

Информационную базу для учебной дисциплины «Экономические инструменты в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности» составили официальные документы, отчеты и исследования, подготовленные рядом международных организаций (ГАТТ-ВТО, ЮНКТАД, ОЭСР, МВФ, Всемирного банка), информационно-статистические сборники Росстата, Федеральной таможенной службы.

Учебный курс построен с учетом правовых актов, составляющих нормативную основу государственного регулирования внешнеторговой деятельности, а также актов международного таможенного права, аналитических материалов Минэкономразвития России, Банка России, обширного периодического материала и др.

При освоении курса следует также использовать информацию, размещенную в международной компьютерной сети «Интернет», в частности официальные сайты государственных органов, электронные ресурсы российских и зарубежных библиотек.


Банк заданий для проведения текущего контроля знаний студентов, промежуточного⁴ и итогового контроля знаний.

- банк тестовых заданий⁵ и вопросов для текущего контроля

1.Назовите, в каком акте закреплено определение «экономические инструменты ВТД»:

1) Таможенный кодекс РФ

2) Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"

3) Федеральный закон о Таможенном тарифе

4) Определение в законодательстве не дано.


2. Из перечисленных мер выберите экономические инструменты таможенно-тарифного метода:

1. ввозные и вывозные таможенные пошлины

2. валютно-финансовое регулирование (валютные ограничения, валютный контроль за внешнеторговой деятельностью, колебания валютного курса, импортные депозиты и т.д.);

3. запреты или ограничения экспорта и (или) импорта;

4. участие в выполнении международных экономических санкций.


3. Выберете из списка специальные принципы международного экономического права:

1. принцип недискриминации,

2. принцип наиболее благоприятствуемой нации (принцип наибольшего благоприятствования),

3. принцип национального режима,

4. принцип взаимной выгоды,

5. принцип преференциального режима


4. Назовите основные принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности

1) защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг;

2) равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом;

3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

4) исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам внешнеторговой деятельности и экономике Российской Федерации;


5. Какие инструменты используются для создания менее благоприятных экономических условий, когда такие меры необходимы:

1) понижение ставок импортного таможенного тарифа,

2) повышение ставок импортного таможенного тарифа

3) изменения в порядке совершения валютных операций и т.п.

4) Кредитные льготы

5) оказание помощи национальным производителям


6. Назовите достоинства экономических инструментов, по сравнению с другими инструментами:

1) Эффективность использования; результативность.

2) Более детальная законодательная проработка.


7. Отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей регулируются:

а) таможенным законодательством Российской Федерации с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации;

б) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации;

в) таможенным законодательством Российской Федерации (в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).


8. К таможенным платежам относится:

А) НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

Б) акциз, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

В) НДС, уплачиваемый при вывозе товаров с таможенной территории РФ;

Б) акциз, уплачиваемый при вывозе товаров с таможенной территории РФ;

Г) НДС, уплачиваемый при перемещении товаров через таможенную границу РФ;

Д) акциз, уплачиваемый при перемещении товаров через таможенную границу РФ.


9. Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин определятся:

А) Правительством РФ;
б) законами субъектов РФ;

В) нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления;

Г) Федеральным Собранием РФ.


10. По российскому законодательству страной происхождения товаров считается:

а) страна, в которой товары были полностью произведены;

б) страна, в которой товары были подвергнуты достаточной переработке в соответствии с установленными критериями;

в) территория государства, с которой товары завозятся на российскую таможенную территорию при соблюдении принципов непосредственной поставки и прямой закупки).

г) страна, в которой ввозимые на российскую таможенную территорию товары были подвергнуты достаточной переработке в соответствии с установленными в данной стране критериями, если они отличаются от критериев, принятых в России.


11. По российскому законодательству страной происхождения упаковки, в которой товар ввозится на таможенную территорию Российской Федерации, считается:

а) страна происхождения данного товара при условии, что стоимость такой упаковки включена в таможенную стоимость этого товара;

б) страна, в которой товары были упакованы в данную упаковку;

в) страна происхождения упаковки, определяемая специально (отдельно от страны происхождения товаров), если упаковка подлежит таможенному оформлению и декларированию отдельно от товара.


12. По российскому законодательству документом, удостоверяющим страну происхождения товаров, могут служить:

а) составленная в произвольной форме декларация о происхождении товара, содержащая, сведения, позволяющие определить страну происхождения товаров;

б) имеющие отношение к товарам таможенные документы, содержащие заявление о стране происхождения товаров, сделанное изготовителем;

в) коммерческие документы на вывозимые товары, содержание с заявление экспортера о стране происхождения данных товаров.


13. В соответствии с российским законодательством сертификат о происхождении товара:

а) является документом, однозначно свидетельствующим о стране происхождения товаров;

б) оформляется изготовителем, продавцом или экспортером в связи с вывозом товаров;

в) выдается компетентными организациями страны вывоза товара на основании сведений, предоставляемых продавцом или экспортером в связи с вывозом товаров.


14. В соответствии с российским законодательством документ, подтверждающий страну происхождения товаров:

а) представляется в случае, если стране происхождения данных товаров Российская Федерация предоставляет тарифные преференции в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

б) представляется таможенному органу одновременно с представлением таможенной декларации;

в) может не представляться, если товары перемещаются через таможенную границу в международном почтовом отправлении в адрес физического лица.


15. По российскому законодательству таможенно-тарифное регулирование находится:

а) в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;

б) в ведении республик-субъектов Российской Федерации;

в) в ведении Российской Федерации.


16. Тарифные льготы предоставляются в отношении отдельных:

А) стран;

Б) экспортеров;

В) товаров;

Г) импортеров.


17. Ставки адвалорной пошлины устанавливаются на основе:

А) стоимости товара;

Б) количества товара;

В) массы товара;

Г) объема товара.


18. Комбинированная ставка таможенной пошлины - это

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Методические рекомендации для студентов

Для успешного освоения учебной дисциплине «Экономические инструменты в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности» студенты могут пользоваться подготовленным учебным пособием.

Чтобы любое занятие было плодотворным, студент должен к нему готовиться. Перед лекцией рекомендуется ознакомиться с соответствующей темой по источникам, которые указаны в Программе курса в привязке к соответствующей теме. Это не значит, что ее надо основательно изучать, но желательно иметь общее представление, тогда излагаемый преподавателем материал будет восприниматься и запоминаться легче. При предварительной подготовке у студента могут появиться вопросы, которые он может задать лектору в консультационные часы.

Подготовка студента перед лекцией носит рекомендательный характер, а вот освоение материала и выполнение заданий вынесенных на самостоятельное изучение перед семинарским занятием является обязательным требованием. Семинарские занятия выполняют роль одного из видов текущего контроля.

Методические рекомендации для подготовки к семинарским занятиям учебной дисциплине «Экономические инструменты в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности»


Для подготовки рекомендовано использовать банк задач-казусов и банк тестовых заданий, приведенных в данном сборнике.

Также необходимо подготовка к решению приводимых ниже заданий и вопросов.


1. Проведите анализ общих принципов принудительного взыскания таможенных платежей (ст. 348 ТК РФ).

2. Каков порядок взыскания таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица: бесспорный или судебный?

3. Правовая природа пени. При подготовке к обсуждению сравните соответствующие положения ТК РФ и НК РФ, а также ГК РФ (ч. 1 ст. 330 ГК РФ). Ответ: ТК РФ – компенсация казне, НК РФ – способ обеспечения, ГК РФ – независимо от того, был ли ущерб.


Задача 1.

ООО на таможенную территорию Российской Федерации были ввезены и оформлены в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления товары. В ходе проверки достоверности заявленных обществом сведений о товарах после их выпуска (ст. 361) таможенным органом был обнаружен факт неполной уплаты в отношении товаров таможенных платежей. Это послужило основанием для направления обществу требования об уплате таможенных платежей, которое в установленный срок им исполнено не было. Образует ли данное деяние состав административного правонарушения в области таможенного дела? Почему?/Обоснуйте свой ответ/Дайте развернутый ответ.


Задача 2.

1 февраля 2004г. в ходе общей таможенной ревизии таможенным органом был обнаружен факт неуплаты АО в отношении ввезенный им в Российскую Федерацию товаров таможенных пошлин, налогов. Срок уплаты названных пошлин, налогов истек 10 января 2001г. На данном основании 15 февраля 2004г. таможней в адрес АО было направлено требование об уплате таможенных пошлин, налогов и пеней, начисленных в связи с неуплатой указанных пошлин и налогов в установленный срок. Поскольку по истечении срока исполнения требования задолженность общества по уплате таможенных пошлин, налогов погашена не была, таможней было вынесено решение о бесспорном взыскании таможенных пошлин, налогов и направлено инкассовое поручение на списание со счетов плательщика и перечисление на счет таможенного органа необходимых денежных средств. Какие нарушения усматриваются в действиях таможни?


Задача 3.

В требовании об уплате таможенных платежей, направленном таможней плательщику, не был указан/указан не верно размер пеней, начисленных на день выставления требования. Подлежит ли исполнению данное требование? Каковы порядок и сроки взыскания таможенных пошлин, налогов и пеней, об уплате которых было направлено требование?/Каким образом в данном случае должны быть взысканы таможенные пошлины, налоги и причитающиеся пени?


Литература.

1. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации (постатейный). Под ред. А.Н. Козырина. М.: Проспект, 2004. С. 791 – 814.
   
2. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.
   
3. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 г. № 71 // Вестник ВАС РФ. 2003. № 5.
   
4. Сборник документов «Судебная практика по таможенным спорам». СПб.: Издательство «Кодекс», 2002. С. 244 – 245.
   

Задача 1.

Таможенным органом в ходе таможенного контроля был обнаружен факт неполной уплаты таможенных платежей в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ ООО «З.». Это послужило основанием для направления обществу требования об уплате таможенных платежей, которое им в установленный срок исполнено не было. Какие юридические последствия повлечет бездействие ООО «З.»? Является ли факт неисполнения обществом требования об уплате таможенных платежей основанием для привлечения его к административной ответственности? Дайте развернутый ответ.


Задача 2.

1 февраля 2004 года в ходе таможенной ревизии таможенным органом был обнаружен факт неуплаты АО «М.» таможенных пошлин, налогов, срок уплаты которых истек еще 10 января 2001 года. На данном основании 15 февраля 2004 года таможней в адрес акционерного общества было направлено требование об уплате таможенных пошлин, налогов, а также пеней, начисленных в связи с неуплатой указанных пошлин и налогов в установленный срок. Поскольку по истечении срока исполнения требования задолженность общества по уплате таможенных пошлин, налогов погашена не была, таможней было вынесено решение о бесспорном взыскании таможенных пошлин, налогов и пеней и направлено инкассовое поручение в банк на списание со счетов плательщика и перечисление на счет таможенного органа необходимых сумм денежных средств. Какие нарушения усматриваются в действиях таможни? Какие юридические последствия для плательщика таможенных пошлин, налогов повлекут эти нарушения?


Задача 3.

В требовании об уплате таможенных платежей, направленном таможней плательщику, размер пеней, начисленных на день выставления требования, вследствие арифметической ошибки был указан не верно. Подлежит ли исполнению данное требование? Каков порядок взыскания таможенных пошлин, налогов и пеней, об уплате которых было направлено требование? Как в данном случае будут исчисляться сроки на принудительное взыскание таможенных платежей? Ответьте на аналогичные вопросы применительно к ситуации, если размер пеней, подлежащих уплате плательщиком, вовсе не был указан в требовании?


Литература.

5. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации (постатейный). Под ред. А.Н. Козырина. М.: Проспект, 2004. С. 791 – 814.
   
6. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.
   
7. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 г. № 71 // Вестник ВАС РФ. 2003. № 5.
   
8. Сборник документов «Судебная практика по таможенным спорам». СПб.: Издательство «Кодекс», 2002. С. 244 – 245.
   

Для подготовки к семинарским занятиям приводится пример, как готовится обзор судебной практики по заданному направлению


ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОМУ РЕГУЛИРОВАНИЮ

Будут рассмотрены некоторые, наиболее интересные и актуальные вопросы таможенно-тарифного регулирования ввоза товаров на таможенную территорию РФ, выявленные по результатам анализа судебной практики.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ, с момента пересечения таможенной границы РФ, возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров. Объем налогового бремени, возлагаемого на участника внешнеторговой деятельности, осуществляющего ввоз товаров, в конечном итоге зависит от: классификационного кода товаров по ТН ВЭД РФ; их таможенной стоимости и/или количества; страны происхождения; а также предоставления льгот по уплате пошлин и налогов.

При декларировании таможенным органам ввезенные товары подлежат классификации. Каждому товару соответствует определенный код ТН ВЭД РФ с установленным Таможенным тарифом размером ставки таможенной пошлины (в отношении большинства товаров – от 5 до 15% стоимости товаров).

Заявление недостоверного кода товара, которому соответствует меньшая ставка таможенной пошлины, влечет увеличение размера уплачиваемых таможенных пошлин и налогов, начисление пени в связи с несвоевременной их уплатой, а также привлечение к административной ответственности за недостоверное декларирование по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. Санкция названной статьи предусматривает довольно суровое наказание: административный штраф в размере от одной второй до двукратной суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов с конфискациией товаров и/или транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.

Ключевым в правоприменительной практике привлечения лиц к административной ответственности за заявление недостоверных сведений о коде товаров по ТН ВЭД РФ, существенно повлиявшим не ее формирование, является постановление Президиума ВАС РФ от 3 февраля 2004 г. № 12133/03 по делу о привлечении ОАО «К.» к административной ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ за заявление в грузовой таможенной декларации недостоверных сведений о коде товара, повлекшее занижение размера причитающихся к уплате таможенных платежей. В данном постановлении нашла свое выражение позиция судов Московского региона по аналогичным делам: заявление недостоверного (неправильного) кода товаров по ТН ВЭД РФ суды связывают с указанием при описании товаров недостоверных сведений об их количестве, свойствах и иных характеристиках, влияющих на классификацию. Состав правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, образует только совокупность деяний: одновременное недостоверное описание товаров (графа 31 грузовой таможенной декларации) и указание недостоверного кода товаров по ТН ВЭД РФ (графа 33 грузовой таможенной декларации). Неверное определение классификационного кода само по себе не образует объективной стороны правонарушения.

При этом суды отмечают, что лицо не освобождается от обязанности уплатить сумму таможенных платежей в размере, соответствующем надлежащему классификационному коду товаров.

Недостоверное декларирование – один из наиболее распространенных составов административных правонарушений в области таможенного дела. Правоприменительная практика привлечения к административной ответственности по данной статье не единообразна. Так, спорным остается вопрос о том, образует ли состав рассматриваемого правонарушения заявление при декларировании любых сведений, повлиявших на размер подлежащих уплате таможенных платежей, либо только тех сведений, которые перечислены в подп. 4 п. 3 ст. 124 Таможенного кодекса РФ. Например, в случае указания неверной ставки таможенной пошлины (меньшего уровня), при том, что описание и цифровой код товаров по ТН ВЭД РФ заявлены верно, возникает вопрос о наличии в действиях декларанта либо таможенного брокера состава административного правонарушения. Позиция судов в изложенных случаях, как правило, сводится к тому, что «сведениями о товаре» признаются только сведения, перечисленные в подп. 4 п. 3 ст. 124 ТК РФ: а именно, наименование, описание, классификационный код товаров по ТН ВЭД РФ, наименование страны происхождения, страны отправления (назначения), описание упаковок, количество, таможенная стоимость. Недостоверное заявление в грузовой таможенной декларации иных сведений может образовывать состав рассматриваемого административного правонарушения только в том случае, если одновременно сопряжено с недостоверным заявлением указанных «сведений о товаре».

Подобной была позиция суда, изложенная в решении по делу о привлечении ООО «Я.» к административной ответственности по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ за заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров. Суд указал, что в ходе административного расследования по делу таможенным органом не был доказан факт недостоверного декларирования сведений о количественных, качественных и иных характеристиках товаров. Заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости было вызвано применением декларантом метода таможенной оценки, с которым не был согласен таможенный орган. Законодательство РФ предусматривает проведение в таких случаях консультаций между таможенным органом и лицом относительно таможенной стоимости товаров и метода ее определения, наделяя декларанта правом подтвердить заявленную таможенную стоимость и избранный метод таможенной оценки, что не является препятствием для выпуска (условного выпуска) товаров и начисления таможенных платежей. Таким образом, суд признал неправомерным привлечение ООО «Я.» к административной ответственности ввиду отсутствия состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ.

Позиция судов, изложенная в приведенных выше решениях, была воспринята и таможенными органами. Так, письмом ФТС России от 05.07.2006 № 01-06/23437 «О возбуждении дел об административных правонарушениях по фактам корректировки таможенной стоимости» разъяснено, что несогласие таможенного органа с заявленной таможенной стоимостью и проведение ее корректировки само по себе не свидетельствует о противоправности действий декларанта и не является основанием для возбуждения дела об административном правонарушении по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. Основным квалифицирующим признаком состава этого правонарушения является недостоверность заявленных сведений, следовательно, для возбуждения дела об административном правонарушении необходимо установить недостоверность сведений, на основе которых определена таможенная стоимость, и (или) документов, которые представлены в таможенный орган для ее подтверждения.

В качестве примеров обоснованного возбуждения дела об административном правонарушении в названном выше письме ФТС России приведены случаи получения информации о недействительности представленных при таможенном оформлении товаросопроводительных документов, на основании которых производился расчет заявленной таможенной стоимости, а также случаи обоснованного включения таможенным органом дополнительных расходов (страховая премия, транспортные расходы) в таможенную стоимость, если они не были включены в нее декларантом, и таможенная стоимость скорректирована на сумму, равную указанным дополнительным расходам.

Кроме того, признаки рассматриваемого правонарушения присутствуют в случае, когда имеет место взаимосвязь между продавцом и покупателем, которая повлияла на цену ввозимого товара, однако декларант производит отметку в декларации таможенной стоимости (ДТС-1) об отсутствии такой взаимосвязи и заявляет таможенную стоимость, определенную по первому методу.

Также ФТС России обращено внимание таможенных органов, что непредставление лицом запрашиваемых таможенным органом дополнительных документов и сведений, подтверждающих заявленную при декларировании таможенную стоимость, не образует состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ и не влечет ответственности по ч. 3 ст. 16.12 КоАП РФ.

В целом практика применения судами законодательства РФ по таможенной стоимости товаров складывается противоречиво.

Таможенная стоимость и/или количество перемещаемых через таможенную границу РФ товаров служит налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов. Правильное определение таможенной стоимости является гарантией реализации конституционного принципа равного и справедливого налогообложения, чтобы ни один из декларантов не находился в предпочтительном либо, наоборот, в худшем положении в силу применения разных методов определения таможенной стоимости. Величина таможенной стоимости зависит от компонентов, подлежащих включению в структуру таможенной стоимости, и метода ее определения. В суде чаще всего оспариваются такие действия таможенных органов по корректировке таможенной стоимости как: отказ от определения таможенной стоимости ввозимых в РФ товаров по первому методу (метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами); неприменение методов 2 – 5 таможенной оценки (методы по стоимости сделок с идентичными товарами, с однородными товарами, вычитания и сложения) и корректировка таможенной стоимости по шестому (резервному) методу; нарушения процедуры таможенной оценки.

Согласно основному методу таможенной оценки – по стоимости сделки с ввозимыми товарами – таможенной стоимостью признается стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ с некоторыми обязательными дополнительными начислениями к ней. Исчерпывающий перечень указанных дополнительных начислений приведен в статье 19.1 Закона РФ «О таможенном тарифе».

В соответствии с названным Законом метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не может быть применен при невыполнении хотя бы одного из следующих условий:

1. Не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, установленных федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; и, наконец, ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров.

2. Продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено.

3. Любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда в соответствии со ст. 19.1 Закона РФ «О таможенном тарифе» могут быть произведены дополнительные начисления.

4. Если покупатель и продавец по внешнеторговой сделке, совершенной с оцениваемыми товарами, взаимосвязаны и их взаимосвязь повлияла на цену сделки.

Помимо рассмотренных четырех специальных условий применения первого метода таможенной оценки, данный метод не может быть использован, если не выполняется общее требование о том, что таможенная оценка должна проводиться с использованием количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации (п. 3 ст. 12 Закона РФ «О таможенном тарифе»). Данное требование распространяется на все методы таможенной оценки, и при использовании первого метода должно выполняться в отношении как цены сделки, так и всех дополнительных начислений, подлежащих включению в таможенную стоимость.

Кроме того, первый метод не применим при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на основании внешнеторговых договоров, отличных от договоров купли-продажи.

Из перечисленных оснований отказа в применении первого метода таможенной оценки в большинстве случаев корректировки таможенной стоимости проводятся таможенными органами ввиду:

- невыполнения требования об использовании декларантом при определении таможенной стоимости количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации;

- наличия условий, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено.

В постановлении от 26.07.2005 № 29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров» Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ пояснил, что под несоблюдением условия о документальном подтверждении, количественной определенности и достоверности цены сделки с ввозимыми товарами следует понимать отсутствие документального подтверждения заключения сделки в любой не противоречащей закону форме или отсутствие в документах, выражающих содержание сделки, ценовой информации, относящейся к количественно определенным характеристикам товара, информации об условиях его поставки и оплаты либо наличие доказательств недостоверности таких сведений.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 19.04.2005 № 13643/04, вынесенном по результатам пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда Свердловской области по заявлению ЗАО «Г.», указал, что обязанность предоставлять по требованию таможенного органа документы, необходимые для подтверждения заявленной таможенной стоимости, может быть возложена на декларанта только в отношении тех документов, которыми тот реально располагает или должен их иметь в силу закона либо обычая делового оборота. Непредставление истребованных таможенным органом у декларанта документов следует рассматривать в качестве несоблюдения установленного законом условия о достоверности, количественной определенности и документальном подтверждении таможенной стоимости лишь в том случае, когда такие документы имеют значение для таможенного оформления и определения таможенной стоимости товара.

Решения таможенных органов об отказе в применении первого метода таможенной оценки ввиду документального неподтверждения заявленных декларантом сведений признавались судами правомерными, в частности, если документы, выражающие содержание сделки – прежде всего это внешнеторговые договоры, инвойсы – не содержат сведений о наименовании и полной характеристике товаров (в том числе ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения, упаковка, общая сумма контракта, цена за единицу товара)⁶; об условиях поставки товаров, если такие сведения невозможно с достоверностью определить из других документов, согласованных обеими сторонами; если представленные документы содержат противоречивые сведения о предмете сделки, оплате товаров, транспортных расходов; если невозможно идентифицировать экспортные грузовые таможенные декларации с ввезенными в РФ товарами, отсутствуют отметки таможенных органов на указанных декларациях; если инвойс не подписан продавцом, не содержит ссылки на контракт, информации об условиях оплаты; если из представленных документов не усматривается согласованная сторонами цена каждого вида товара, поставляемого в рамках товарной партии, заявленной к таможенному оформлению.

Относительно использования в качестве основания для отказа от применения основного метода зависимости продажи и цены товаров от соблюдения условий, влияние которых не может быть количественно определено, Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в названном выше постановлении № 29 от 26.07.2005 пояснил, что под такими условиями следует понимать условия сделки, по цене которой заявлена таможенная стоимость, либо иные условия, оказывающие влияние на цену товара по этой сделке, в том числе условия, информация о которых не представлена декларантом таможенному органу.

Если таможенная стоимость не может быть определена по первому методу, она определяется путем последовательного применения других методов таможенной оценки. Неприменение методов 2–5 таможенные органы обосновывают, главным образом, отсутствием информации. Как показывает судебная практика, в большинстве случаев суды не полагают этот довод достаточным, если таможенным органом не представлены доказательства подтверждения объективной невозможности получения или использования соответствующей методу информации, в том числе содержащейся в базах данных таможенных органов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.03.2006 по делу N А24-1326/05-14 по заявлению ИП Г.; постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А56-13613/2005 по заявлению ИП З.; постановление арбитражного суда Краснодарского края от 15.06.2006 по делу N А-32-11907/2005-52/282 по заявлению ЗАО "К."). Данная позиция рекомендована к применению судами Высшим Арбитражным Судом РФ в постановлении от 26.07.2005 № 29.

Вместе с тем судами недостаточное внимание уделяется тому доводу, что в соответствии с законодательством РФ (Закон РФ «О таможенном тарифе», ТК РФ) декларант обязан заявить и подтвердить сведения о таможенной стоимости. Главная обязанность таможенного органа (в этой части) – проконтролировать правильность заявленной таможенной стоимости и избранного метода ее определения. Эта обязанность не предполагает возложение на таможенный орган бремени розыска и подбора всей совокупности сведений по каждому перемещаемому через таможенную границу РФ товару, особенно учитывая довольно жесткие требования, установленные Законом к ценовой информации для применения методов 2 – 5 таможенной оценки. Если таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление товаров, располагает соответствующей информацией, он должен использовать ее для определения таможенной стоимости конкретных оцениваемых товаров. Если же такая информация у таможенного органа отсутствует, методы 2 – 5 не могут быть применены. В качестве доказательства невозможности использования имеющейся в распоряжении таможенного органа информации в целях определения таможенной стоимости по 2 – 5 оценочным методам, в суды могут быть представлены, например, справки отделов таможенного оформления, распечатки информации баз данных таможенного органа, свидетельствующие о том, что аналогичные товары в интересующий период времени в регионе деятельности таможенного органа не оформлялись.

Декларант сам может предоставить необходимые для применения этих методов сведения, которые также оцениваются таможенными органами с точки зрения достоверности и документального подтверждения (например, коммерческими, таможенными, бухгалтерскими документами), относимости к оцениваемым товарам и достаточности для целей таможенной оценки.

В случае подтверждения судом правомерности и обоснованности неприменения методов 1–5 таможенной оценки и расчета таможенной стоимости по 6-му (резервному) методу главным вопросом, который подлежит выяснению в судебном разбирательстве, является правильность выбора таможенным органом ценовой основы для определения таможенной стоимости.

Расчет таможенной стоимости на основе резервного метода осуществляется с учетом подходов, выработанных в мировой практике. Одними из основных требований в рамках данных подходов являются:

обеспечение максимального подобия сравниваемых товаров;

использование информации, содержащей точное описание товаров: их коммерческие наименования, сведения о фирме-изготовителе, материале, технических параметрах и прочих характеристиках, которые влияют на их стоимость.

При использовании резервного метода учитываются технические характеристики и иные параметры, влияющие на стоимость сравниваемых товаров, в том числе, репутация у потребителя, условия и цели ввоза и т.д. Так, судами были признаны неправомерными определения таможенным органом таможенной стоимости на основе 6-го метода ввиду того, что сравниваемые товары имели различные технические характеристики; были ввезены в РФ в различных количествах и на иных коммерческих условиях; таможенным органом при корректировке таможенной стоимости не было учтено долгосрочное сотрудничество покупателя с продавцом, цели поставки с учетом сегментирования рынка; расчет таможенной стоимости был произведен на основе цены, указанной сторонами в контракте, без учета предусмотренной им скидки.

Нередко применяя резервный метод, таможенные органы используют ценовую информацию интернет-сайтов. В этой связи необходимо отметить, что законодательством РФ установлена недопустимость использования в качестве основы для определения таможенной стоимости по резервному методу произвольно установленной или достоверно не подтвержденной цены товаров. Использование интернет-ресурсов возможно при соблюдении указанных общих требований, предъявляемых к независимым источникам ценовой информации, а именно полученные данные должны быть достоверными и обоснованными. При этом информация интернет-сайтов должна оцениваться в совокупности и наравне с иными сведениями о цене товаров с учетом обстоятельств их перемещения через таможенную границу РФ. Суды также требуют подтверждения времени действия цен на товары, информация о которых берется на интернет-сайтах, а иногда – установления лица, поместившего информацию.

Так, судом была признана неправомерной корректировка должностными лицами Забайкальской таможни таможенной стоимости товаров, ввезенных в РФ ИП С. При корректировке таможенной стоимости товара должностными лицами таможни была использована ценовая информация, содержащаяся в письме ГТК России от 27.11.2003 N 01-06/46638. В данном письме была указана ориентировочная стоимость арахиса, которая была взята с интернет-сайта http:/www.chinpenutseller.com/price/price l.php. Суд пришел к выводу, что таможня незаконно (без учета условий поставки товара) использовала информацию, содержащуюся на сайте. Кроме того, не установлено, как данная информация была размещена в глобальной сети Интернет, в связи с чем она не отвечала критерию достоверности.

Действия таможенных органов по корректировке таможенной стоимости признавались судами неправомерными при совершении этими органами следующих грубых нарушений процедуры таможенной оценки: неистребование у декларанта документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, непроведение консультаций по вопросу определения таможенной стоимости и т.д., т.е. лишение декларанта права подтвердить заявленную им таможенную стоимость и избранный метод таможенной оценки, запрос у декларанта документов, которыми он не мог располагать, запрос дополнительных документов при том, что все сведения, необходимые для принятия таможенным органом решения по таможенной стоимости, декларантом были представлены (постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.04.2006 по делу N А24-156/05-14 по заявлению ИП Ш.; постановление арбитражного суда Камчатской области от 07.04.2006 по делу N А24-3766/05-05 по заявлению И.П. С.; решение арбитражного суда Ставропольского края от 20.12.2005 по делу N А63-13409/2005-С4 по заявлению ИП Н.). Из судебных актов следует, что декларант представляет все документы и сведения, подтверждающие заявленную таможенную стоимость, и, если к этим документам со стороны таможенного органа не имеется претензий, запрос других документов, не предусмотренных Перечнем документов и сведений, утвержденным приказом ГТК России от 16.09.2003 № 1022, является необоснованным.

В свою очередь, отказ декларанта доказать заявленные сведения о таможенной стоимости (например, непредставление без весомых на то оснований в установленный таможенным органом срок дополнительно запрошенных документов) рассматривался судами как свидетельство обоснованности действий таможенных органов.

Признание судом неправомерными корректировок таможенной стоимости таможенными органами, как правило, влечет за собой соответствующие изменения в правовой оценке связанных с корректировкой действий: привлечение к административной ответственности, выставление требования об уплате таможенных платежей, отказ в возврате излишне уплаченных таможенных платежей и др.


Методические рекомендации для студентов для подготовки к лекционным занятиям.

Для лучшего понимания материала подготовлено учебное пособие в соответствии с представленной программой курса.