Положение по аудиторской практике 1005 "Особенности аудита малого бизнеса"
| Вид материала | Документы |
- Положение по аудиторской практике 1009 "Методы аудита с использованием компьютеров", 146.76kb.
- Аудита бухгалтерской отчетности, 174.05kb.
- Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности. "Обязанности аудитора по рассмотрению, 967.77kb.
- Стратегическое планирование на уровне фирмы ( в т ч. корпоративное планирование) Стратегическое, 140.44kb.
- Стратегическое планирование на уровне фирмы ( в т ч. корпоративное планирование) Стратегическое, 156.04kb.
- Российская академия предпринимательства новосибирский филиал учёт на предприятии малого, 35.99kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
- Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
- Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита», 93.76kb.
"Во всех случаях, где требуется независимость и где аудитор связан с ведением бухгалтерского учета клиента, должны быть соблюдены следующие требования:
(a) аудитор не должен вступать в прямые или косвенные отношения с клиентом и должен избегать любых конфликтов интересов, отрицательно влияющих на честность или независимость;
(b) клиент должен признавать свою ответственность за финансовую отчетность;
(c) аудитор не должен выполнять функции служащего или руководителя экономического агента;
(d) персонал аудиторской организации, которому поручено ведение определенных участков бухгалтерского учета, не должен принимать участие в аудите этих участков. Тот факт, что аудитор обработал или подготовил некоторые учетные документы, не исключает необходимость проведения достаточного количества аудиторских процедур".
КОММЕНТАРИИ ОТНОСИТЕЛЬНО ПРИМЕНЕНИЯ НСА В СЛУЧАЕ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРОМ УСЛУГ В ОБЛАСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В случаях, когда аудитор, помимо проведения аудита финансовой отчетности, предоставляет предприятию малого бизнеса услуги в области бухгалтерского учета, аудитору следует рассмотреть следующие вопросы, касающиеся применения НСА.
НСА 210 "Условия аудиторских соглашений"
102. В случаях, когда аудитор участвует в подготовке финансовой отчетности, собственник-менеджер предприятия малого бизнеса может не в полной мере осознавать разделение ответственности между руководством и аудитором. В частности, собственник-менеджер может не в полной мере осознавать свою ответственность за подготовку и предоставление финансовой отчетности, а также тот факт, что аудит финансовой отчетности с юридической точки зрения является услугой, существенно отличающейся от услуг в области бухгалтерского учета, предоставляемых аудитором. Помимо других целей, письмо-соглашение составляется во избежание любых подобных недоразумений.
103. Параграф 4 НСА 210 предусматривает, что аудитор может согласовать условия предоставляемых услуг посредством отдельных писем-соглашений, составляемых для различных видов услуг. Однако НСА 210 не требует составления отдельных писем-соглашений, и на практике, особенно в случае предприятий малого бизнеса, аудитор может посчитать более целесообразным составить одно письмо-соглашение на предоставление различных видов услуг.
НСА 230 "Документация"
104. При предоставлении предприятию малого бизнеса услуг в области бухгалтерского учета аудиторские работы не осуществляются, и, следовательно, положения НСА 230 могут быть неприменимы к документированию, например, работ, выполненных при подготовке финансовой отчетности.
105. При разработке политики аудиторской организации в отношении хранения рабочих документов, касающихся предприятия малого бизнеса, возникает вопрос о том, что собственник-менеджер часто запрашивает копии рабочих документов, содержащих учетную информацию экономического агента, с целью облегчения ведения бухгалтерского учета в рамках экономического агента. Согласно параграфу 16 НСА 230 рабочие документы являются собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Несмотря на то, что выдержки из рабочих документов могут быть предоставлены клиенту по решению аудитора (аудиторской организации), рабочие документы аудитора не могут служить заменой учетных документов экономического агента. Рекомендуется включение в письмо-соглашение соответствующих положений, излагающих данные требования относительно учетных записей экономического агента.
НСА 240 "Обман и ошибка"
106. Аудитор может получить знания о финансовом положении и образе жизни собственника-менеджера в процессе предоставления других услуг экономическому агенту или собственнику-менеджеру. Такие знания могут качественно улучшить аудиторскую оценку неотъемлемого риска обмана. Немотивированные требования о подготовке финансовой отчетности и завершении аудита в необоснованно короткие сроки могут указывать на повышенный риск обмана или ошибки.
НСА 250 "Учет требований законодательных и нормативных актов
при проведении аудита финансовой отчетности"
107. Большинство экономических агентов подчиняются требованиям, непосредственно связанным с подготовкой финансовой отчетности, включая требования соответствующих законодательных и нормативных актов. Знания аудитора в области законодательных и нормативных актов, связанных с подготовкой финансовой отчетности, помогают собственнику-менеджеру соблюдать требования соответствующего законодательства.
НСА 300 "Планирование"
108. В случаях, когда аудитор участвует в подготовке финансовой отчетности, ему следует проявлять достаточную гибкость при разработке общего плана аудита с тем, чтобы учесть области аудиторского риска, а также принять во внимание доказательства, полученные при предоставлении услуг в области бухгалтерского учета. Таким образом, аудитор предприятия малого бизнеса использует знания, полученные в процессе предоставления услуг в области бухгалтерского учета, с тем, чтобы соответствующим образом скоординировать подход к получению аудиторских доказательств и чтобы добиться проведения эффективного аудита при наименьших трудозатратах.
НСА 400 "Оценка риска и внутренний контроль"
109. При предоставлении бухгалтерских услуг аудитор может получить понимание бухгалтерского учета и внутренней системы контроля. Это может указывать, что существует несколько внутренних контролей, которые аудитор может оценить и проверить, что в свою очередь затрагивает характер, время и степень основных процедур, требуемых для аудита.
НСА 500 "Аудиторские доказательства"
110. При предоставлении услуг в области бухгалтерского учета аудитор предприятия малого бизнеса должен применять профессиональное суждение при рассмотрении вопроса о том, позволяет ли предоставление других услуг сократить объем аудиторских работ, необходимых для обоснования аудиторского мнения. Услуги в области бухгалтерского учета не предоставляют всех доказательств (а в ряде случаев, не предоставляют никаких доказательств), необходимых аудитору при проведении аудита. В частности, услуги в области бухгалтерского учета, как правило, позволяют получить только некоторые из необходимых доказательств в отношении полноты генеральных совокупностей или в отношении оценки тех или иных статей в финансовой отчетности. Однако аудиторские доказательства зачастую могут быть получены в процессе предоставления услуг в области бухгалтерского учета. Аудитору следует проводить конкретные дополнительные аудиторские процедуры, например, в отношении погашаемости дебиторской задолженности по торговым счетам, оценки и права собственности на товарно-материальные запасы, балансовой стоимости основных средств, полноты отражения обязательств и т.д.
НСА 520 "Аналитические процедуры"
111. На предприятиях малого бизнеса, где аудитор также предоставляет услуги в области бухгалтерского учета, рекомендуется предоставление услуг по составлению финансовой отчетности до завершения планирования аудита. Это позволит повысить эффективность аналитических процедур, осуществляемых на стадии планирования.
НСА 540 "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете"
112. Несмотря на то, что собственник-менеджер несет ответственность за оценочные значения в финансовой отчетности, аудитор предприятия малого бизнеса часто участвует или предоставляет консультации по подготовке оценочных значений. Принимая участие в процессе подготовки оценочных значений, аудитор одновременно получает доказательства, удовлетворяющие требования НСА 540. Однако это не освобождает аудитора от получения достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно точности, полноты и релевантности основных предположений, на которых основаны оценочные значения.
НСА 550 "Связанные стороны"
113. При оценке риска нераскрытых операций со связанными сторонами аудитору следует учитывать любые вопросы, касающиеся связанных сторон, привлекшие внимание аудитора в процессе предоставления любых из нижеперечисленных услуг:
• Ведение учетных записей.
• Подготовка финансовой отчетности (в частности требуемое законодательными и нормативными актами раскрытие информации относительно займов и других операций с директорами и связанными сторонами).
• Подготовка налоговых деклараций как юридического (предприятия малого бизнеса), так и физического (собственника-менеджера) лица.
• Ведение, классификация и обобщение личных учетных записей собственника-менеджера.
114. Вся собранная таким образом информация, вместе с информацией, полученной в результате запросов и бесед с собственником-менеджером, помогает аудитору при оценке риска в данной области и может обеспечить достаточное основание для оценки риска как низкого.
115. Предоставление услуг в области бухгалтерского учета, а также тесные взаимоотношения между аудитором и собственником-менеджером могут помочь при идентификации связанных сторон, которые во многих случаях будут экономическими агентами, контролируемыми собственником-менеджером.
НСА 570 "Принцип непрерывности"
116. В некоторых случаях предприятие малого бизнеса может обратиться с запросом к аудитору о помощи в оценке соответствия деятельности экономического агента принципу непрерывности, а также в подготовке соответствующих бюджетов или прогнозов. Во всех подобных случаях собственник-менеджер несет ответственность за сделанные выводы в отношении соответствия деятельности принципу непрерывности на основе любой подготовленной информации (даже если аудитор участвовал в ее составлении), а также за приемлемость предположений, на которых базируется такая информация. В данных обстоятельствах аудитору следует предпринять соответствующие меры с тем, чтобы получить подтверждение признания ответственности собственником-менеджером.
НСА 580 "Информация, представляемая руководством"
117. В случае аудита предприятия малого бизнеса крайне важным для аудитора является получение доказательств того, что собственник-менеджер признает и подтверждает свою ответственность за достоверность представленной финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями. Это особенно необходимо тогда, когда аудитор участвует в составлении финансовой отчетности, так как существует риск неправильного восприятия роли аудитора и его ответственности в отношении финансовой отчетности. Аудитору следует рассмотреть необходимость разъяснения данных вопросов руководству экономического агента с тем, чтобы избежать недоразумений, связанных с информацией, представляемой руководством.
Дата вступления положения в силу
118. Настоящее положение вступает в силу для аудита финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 2004 года.