Положение по аудиторской практике 1005 "Особенности аудита малого бизнеса"
| Вид материала | Документы |
- Положение по аудиторской практике 1009 "Методы аудита с использованием компьютеров", 146.76kb.
- Аудита бухгалтерской отчетности, 174.05kb.
- Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности. "Обязанности аудитора по рассмотрению, 967.77kb.
- Стратегическое планирование на уровне фирмы ( в т ч. корпоративное планирование) Стратегическое, 140.44kb.
- Стратегическое планирование на уровне фирмы ( в т ч. корпоративное планирование) Стратегическое, 156.04kb.
- Российская академия предпринимательства новосибирский филиал учёт на предприятии малого, 35.99kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
- Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
- Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты аудита», 93.76kb.
68. Прогнозные аналитические процедуры могут быть эффективными при тестировании на полноту, если результаты могут быть предсказаны с разумной степенью точности и уверенности. Отклонения от ожидаемых результатов могут указывать на возможные упущения, которые не были обнаружены другими процедурами по существу.
69. Аудитору следует учитывать, что различные типы аналитических процедур обеспечивают различные уровни уверенности. Аналитические процедуры, направленные, например, на прогнозирование дохода от операционной аренды площадей в здании, разделенном на жилые или коммерческие площади, на основе арендной платы за единицу площади, количество площадей с учетом незанятых площадей, могут служить достаточно убедительным источником доказательства и могут устранять потребность в дальнейшей проверке посредством детального тестирования. Напротив, расчет и сравнение процента валовой прибыли за несколько периодов с целью подтверждения суммы доходов могут быть менее убедительным источником доказательств, при этом все же обеспечивая полезные подтверждающие доказательства при применении в сочетании с другими аудиторскими процедурами.
Аналитические процедуры при проведении общей проверки на стадии завершения аудита
70. Аналитические процедуры, обычно выполняемые на этой стадии аудита, похожи на процедуры, которые используются на стадии планирования аудита. Такие процедуры включают:
• Сравнение финансовой информации экономического агента за текущий период с аналогичной сопоставимой информацией за предыдущие периоды.
• Сравнение финансовой информации с предполагаемыми показателями, такими как бюджеты, прогнозы, или предположения руководства.
• Анализ тенденций важных коэффициентов финансовой отчетности.
• Анализ адекватного отражения в финансовой отчетности известных аудитору изменений, имевших место в рамках экономического агента.
• Запросы относительно необъясненных или неожиданных аспектов финансовой отчетности.
НСА 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры
выборочного тестирования"
71. Существуют несколько методов отбора элементов для тестирования. Решение относительно использования того или иного метода тестирования аудитором будет зависеть от обстоятельств и соображений эффективности аудита. Аудитор может использовать следующие методы:
(a) сплошная проверка элементов (100%-ное исследование);
(b) выбор отдельных элементов;
(c) аудиторская выборка.
72. Предприятиям малого бизнеса присущи сравнительно небольшие генеральные совокупности данных, что зачастую приводит к целесообразности тестирования:
(a) 100% генеральной совокупности; или
(b) 100% определенной части генеральной совокупности, например, всех элементов свыше определенной суммы, с применением аналитических процедур к остальной части совокупности, если она является существенной.
73. Когда вышеперечисленные методы получения аудиторских доказательств не применяются, аудитор может рассмотреть возможность применения процедур с использованием аудиторской выборки. В случаях, когда аудитор решает использовать аудиторскую выборку, те же основополагающие принципы применяются как на больших предприятиях, так и на предприятиях малого бизнеса. Аудитор должен выбирать элементы выборочной совокупности таким образом, чтобы выборка была репрезентативной в отношении генеральной совокупности.
НСА 550 "Связанные стороны"
74. Существенные операции часто совершаются между предприятием малого бизнеса и собственником-менеджером или между предприятием малого бизнеса и другими экономическими агентами, связанными с собственником-менеджером. Предприятия малого бизнеса редко разрабатывают политику в отношении операций со связанными сторонами. На практике операции со связанными сторонами являются характерной особенностью многих экономических агентов, в которых право собственности и функция управления сосредоточены в руках одного лица или одной семьи. Кроме того, собственник-менеджер может не полностью понимать понятие связанной стороны, особенно в случаях, когда соответствующие стандарты бухгалтерского учета относят определенные операции к операциям со связанными сторонами, а другие - нет. Получение утверждений руководства относительно полноты раскрытия информации может потребовать разъяснения аудитором термина "связанные стороны".
75. Аудитор предприятия малого бизнеса, как правило, должен проводить процедуры по существу, направленные на идентификацию связанных сторон и операций со связанными сторонами. Однако, если аудитор оценивает риск нераскрытых операций со связанными сторонами как низкий, объем процедур по существу может быть уменьшен. В некоторых случаях аудитор является также аудитором других экономических агентов, связанных с предприятием малого бизнеса, что может помочь в идентификации связанных сторон.
76. Глубокое знание бизнеса экономического агента может помочь аудитору в идентификации связанных сторон, которые во многих случаях будут контролироваться собственником-менеджером. Знание бизнеса может также помочь аудитору оценить, имели ли место операции со связанными сторонами, которые не были признаны в бухгалтерском учете экономического агента.
НСА 560 "События после даты составления финансовой отчетности"
События, происшедшие до даты составления аудиторского заключения
77. НСА 560 требует от аудитора выполнения процедур, предназначенных для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что были выявлены все события, происшедшие после даты составления финансовой отчетности до даты составления аудиторского заключения.
78. Процедуры в отношении последующих событий, которые проводит аудитор предприятия малого бизнеса, будут зависеть от имеющейся в наличии информации, а также от состояния учетных записей начиная с конца предыдущего периода. В случаях, когда учетные записи не ведутся своевременно, и протоколы заседаний совета директоров не задокументированы, аудиторские процедуры могут включать запросы, направляемые собственнику-менеджеру, документирование ответов собственника-менеджера, а также обзор выписок со счетов денежных средств в банках. В параграфе 6 НСА 560 изложены примеры процедур, которые аудитору следует рассмотреть при подготовке таких запросов.
79. Аудитор, в зависимости от обстоятельств, может полагать, что письмо-представление руководства должно охватить последующие события. Письмо-представление обычно датируется тем же числом что и аудиторское заключение, таким образом охватывая полный период начиная с даты составления финансовой отчетности.
80. Рекомендации относительно аудиторских процедур, касающихся последующих событий, происшедших между датой составления финансовой отчетности и датой аудиторского заключения, изложены в настоящем положении в разделе, содержащем комментарии к НСА 700 "Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности".
Факты, выявленные после даты составления аудиторского заключения, но ранее даты представления и/или публикации финансовой отчетности
81. В обязанности аудитора не входит выполнение процедур или представление запросов, связанных с финансовой отчетностью, после даты составления аудиторского заключения. В период с даты составления аудиторского заключения до даты представления и/или публикации финансовой отчетности ответственность по информированию аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, возлагается на руководство экономического агента.
82. Если аудитору становится известно о факте, который может существенно повлиять на финансовую отчетность, он должен рассмотреть необходимость корректировки финансовой отчетности, а также обсудить данный вопрос с руководством и предпринять уместные в сложившихся обстоятельствах действия.
НСА 570 "Принцип непрерывности"
83. Размер экономического агента влияет на его способность противостоять неблагоприятным условиям. Предприятия малого бизнеса, как правило, способны быстро реагировать на новые возможности в бизнесе, но недостаток резервов ограничивает их способность поддерживать деятельность в неблагоприятных обстоятельствах.
84. НСА 570 требует, чтобы аудитор учитывал риск возникновения несоответствия принципу непрерывности. Факторы риска, релевантные для предприятий малого бизнеса, включают риск прекращения кредитования со стороны банков и других кредиторов, риск потери основного клиента или ключевого работника, а также риск приостановления деятельности по истечении срока действия лицензии, франшизы или другого юридического соглашения.
85. НСА 570 содержит нормы и рекомендации по получению доказательств в случаях, когда возникает сомнение относительно соответствия принципу непрерывности. Такие доказательства могут быть получены в результате обзора документов, таких как бюджеты, прогнозы отчета о движении денежных средств и прогнозы отчета о финансовых результатах. Если при проведении аудита предприятия малого бизнеса аудитору не предоставляются детализированные бюджеты и прогнозы, релевантные для рассмотрения принципа непрерывности, аудитору следует обсудить с собственником- менеджером положение и перспективы экономического агента, и, в частности, планы финансирования экономического агента на среднесрочный и долгосрочный периоды. Аудитору следует рассматривать полученную таким образом информацию в свете подтверждающей документации и знания бизнеса экономического агента. Аудитору следует также рассмотреть необходимость получения письменных утверждений руководства.
86. В случаях, когда предприятие малого бизнеса в значительной степени финансируется за счет займа от собственника-менеджера, длительность такого финансирования принимает существенный характер. Например, продолжение деятельности предприятия малого бизнеса в условиях недостаточности финансирования может зависеть от желания собственника-менеджера отсрочить выплату займа экономического агента собственнику-менеджеру, в пользу выплаты финансовых обязательств банкам или другим финансовым учреждениям. В данных обстоятельствах аудитору следует убедиться в существовании соответствующей документации, подтверждающей намерения собственника-менеджера. В случаях, когда деятельность экономического агента зависит от дополнительного финансирования со стороны собственника-менеджера, аудитору следует рассмотреть способность собственника-менеджера выполнить обязательства по дополнительному финансированию. Кроме того, аудитору следует запросить письменное подтверждение соответствующих намерений собственника-менеджера.
НСА 580 "Информация, представляемая руководством"
87. Согласно параграфу 7 НСА 580, если информация касается существенных для финансовой отчетности вопросов, аудитору следует:
(a) получить подтверждающие аудиторские доказательства из источников, находящихся как внутри, так и за пределами экономического агента;
(b) определить, является ли информация, представленная руководством, приемлемой и соответствующей другим полученным аудиторским доказательствам, включая другую информацию, представленную руководством; и
(c) установить, являются ли лица, представляющие информацию, хорошо проинформированными по всем аспектам данной информации.
88. Согласно параграфу 8 НСА 580, информация, представляемая руководством, не может заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Если аудитор не может получить достаточных и уместных аудиторских доказательств, касающихся определенного вопроса, то это является ограничением сферы аудита, и аудитору следует рассмотреть влияние на аудиторское заключение. Однако в определенных случаях информация, представленная руководством, может быть единственным доступным аудиторским доказательством.
89. Учитывая характерные особенности предприятий малого бизнеса, аудитор может посчитать необходимым получение письменных утверждений собственника-менеджера относительно полноты и точности учетных записей и финансовой отчетности (например, относительно полноты учета доходов). Такие утверждения сами по себе не обеспечивают достаточных аудиторских доказательств. Аудитору следует оценивать утверждения руководства в свете результатов других релевантных аудиторских процедур, знания бизнеса экономического агента и собственника-менеджера. Аудитору также следует рассматривать возможность получения дополнительных доказательств, подтверждающих информацию, представленную руководством. Возможность появления недоразумений между аудитором и собственником-менеджером снижается, когда информация, представленная в устной форме, также подтверждена в письменной форме.
НСА 700 "Аудиторское заключение в отношении
финансовой отчетности"
90. Целью любого аудита финансовой отчетности является выражение мнения аудитора о том, подготовлена ли финансовая отчетность экономического агента во всех существенных аспектах в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к этой финансовой отчетности. Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства для формирования обоснованных выводов, на которых базируется аудиторское мнение. Во многих случаях аудитор будет в состоянии выразить безусловное мнение в отношении финансовой отчетности предприятий малого бизнеса. Однако могут существовать обстоятельства, требующие модификации аудиторского заключения.
Ограничение сферы аудита
91. В случаях, когда аудитор не был в состоянии разработать или выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно полноты учетных записей, возникает ограничение сферы аудита. Ограничение сферы аудита приводит к выражению условного мнения либо в обстоятельствах, когда возможное влияние ограничения сферы настолько существенно, что аудитор не в состоянии выразить мнение в отношении финансовой отчетности, к отказу от выражения мнения.
92. Примеры изложения вопросов, указанных в параграфе 91 настоящего положения, приведены ниже.
Пример параграфов аудиторского заключения в случаях, когда не доказана полнота учетных записей - ограничение сферы аудита - условное мнение
Учтенные доходы от продаж экономического агента включают XXX леев доходов от продаж за наличные денежные средства. В процессе проведения аудита мы не могли полагаться на систему внутреннего контроля и не смогли провести адекватные аудиторские процедуры для получения достаточной уверенности в том, что все доходы от продаж за наличные денежные средства были учтены.
По нашему мнению, за исключением влияния возможных корректировок, необходимость в которых могла бы возникнуть в связи с изложенным в предыдущем параграфе, финансовая отчетность отражает верно ... (далее следует текст параграфа-мнения аудиторского заключения, изложенного в параграфе 28 НСА 700).
Пример параграфов аудиторского заключения в случаях, когда не доказана полнота учетных записей - ограничение сферы аудита настолько существенно, что приводит к отказу от выражения мнения
Учтенные доходы от продаж экономического агента полностью состоят из доходов от продаж за наличные денежные средства. В процессе проведения аудита мы не могли полагаться на систему внутреннего контроля и не смогли провести адекватные аудиторские процедуры для получения достаточной уверенности в том, что все доходы от продаж за наличные денежные средства были учтены.
Поскольку вопросы, изложенные в предыдущем параграфе, являются значимыми, мы не выражаем мнения по данной финансовой отчетности.
Дата составления и подписание аудиторского заключения
93. Дата аудиторского заключения должна соответствовать дате завершения аудита. Поскольку аудитор несет ответственность за составление заключения в отношении финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством экономического агента, то ему не следует датировать заключение раньше даты подписания или утверждения финансовых отчетов руководством экономического агента. Помимо прочего, утверждение финансовых отчетов может быть задокументировано в письме-представлении руководства. При аудите предприятий малого бизнеса, исходя из практических соображений, аудитор может подписывать заключение позже даты утверждения и подписания финансовой отчетности собственником-менеджером. Должное планирование аудита и обсуждение с руководством процедур составления и утверждения финансовой отчетности, как правило, позволит избежать возникновения такой ситуации. В случаях, когда этого невозможно избежать, возникает риск того, что определенные события, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, произойдут в течение промежуточного периода. Следовательно, аудитору следует предпринять следующие меры исходя из сложившихся обстоятельств:
(a) Достичь уверенности в том, что собственник-менеджер подтверждает свою ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности на или более позднюю дату; и
(b) Осуществить аудиторские процедуры обзора последующих событий вплоть до этой даты.
НСА 720 "Прочая информация в документах, содержащих
аудированную финансовую отчетность"
94. Аудитор должен провести обзор прочей информации с целью выявления существенных несоответствий этой информации с проверенной финансовой отчетностью. Примерами прочей информации являются: отчет руководства, финансовый обзор ключевых моментов, данные о сотрудниках, планируемые капитальные затраты, финансовые коэффициенты, список лиц, входящих в органы управления экономическим агентом, список аффилированных лиц и т.д.
УСЛУГИ В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ АУДИТОРАМИ
95. Данный раздел применяется в случаях, когда юридические и профессиональные требования позволяют аудитору предоставлять услуги в области бухгалтерского учета экономическим агентам, которым аудитор предоставляет услуги по проведению аудита финансовой отчетности или другие услуги, требующие выражения мнения*.
__________
* В случаях, предусмотренных законодательством
96. Согласно параграфу 52 Кодекса профессионального поведения аудиторов и бухгалтеров Республики Молдова аудиторы могут предоставлять своим клиентам прочие консалтинговые услуги в области налогообложения, финансов и менеджмента. Аудиторы также часто получают запросы о предоставлении услуг в области бухгалтерского учета. Такая ситуация особенно характерна для предприятий малого бизнеса в связи с тем, что собственник-менеджер предприятия малого бизнеса часто нуждается в помощи при подготовке финансовой отчетности, а также в других услугах в области бухгалтерского учета, и может обратиться за такой помощью к аудитору.
97. Примерами услуг в области бухгалтерского учета, которые может, с учетом требований действующего законодательства, предоставить аудитор, являются следующие:
• Помощь в ведении учетных записей экономического агента.
• Консультации по разработке и применению учетной политики.
• Помощь в подготовке финансовой отчетности.
98. При предоставлении услуг в области бухгалтерского учета аудитор может получить полезную информацию об экономическом агенте, а также о целях, стиле управления и этических характеристиках собственника- менеджера. Аудитор также приобретает глубокое знание бизнеса экономического агента, что помогает в планировании и проведении аудита. При этом аудитор должен учитывать, что предоставление экономическому агенту услуг в области бухгалтерского учета не освобождает аудитора от требований по получению достаточных и уместных аудиторских доказательств.
Вопросы профессионального поведения
99. Аудитор должен соблюдать основополагающие этические принципы независимости и объективности при формировании и выражении мнения относительно финансовой отчетности, а также убеждаться в том, что взаимоотношения с экономическим агентом не наносят ущерб способности аудитора формировать и выражать объективное мнение.
100. Параграф 52 Кодекса профессионального поведения аудиторов и бухгалтеров Республики Молдова предполагает предоставление прочих услуг только при соблюдении следующих ограничивающих условий:
"При оказании прочих услуг одновременно с осуществлением аудита или с выполнением других соглашений, требующих выражения мнения, аудитор не должен выполнять руководящие функции в рамках экономического агента, а также принимать управленческие решения, ответственность за которые несут Совет директоров и руководство экономического агента".