Положение об учётной политике для целей бухгалтерского учёта в ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» на 2011 год

Вид материала

Документы

Содержание 3.13.2. Порядок учета финансового результата по договорам строительного подряда Особенности формирования данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета

Подобный материал:

• Открытое акционерное общество «липецкэнергоремонт», 293.91kb.
• Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Дагестан-Этанол», 810.41kb.
• Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный, 1381.2kb.
• Приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н, а также в соответствии с иными положениями, 98.68kb.
• Приказом Минфина России от 12. 2010 г. №157н Далее по тексту инструкция, 451.98kb.
• 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
• Годовой отчет открытого акционерного общества, 2895.99kb.
• «Механизм составления учетной политики для целей бухгалтерского учета», 311.19kb.
• Приказ 26. 12. 2007 г. №11 г. Алдан Об утверждении Положения об учётной политике, 6036.66kb.
• Федеральная налоговая служба, 21.95kb.

3.13.2. Порядок учета финансового результата по договорам строительного подряда

В бухгалтерском учете Общества финансовый результат по договорам строительного подряда формируется раздельно по каждому договору.

При формировании финансового результата в бухгалтерском учете все фактически понесенные по договору строительного подряда расходы (прямые, косвенные и прочие) в конце отчетного периода полностью относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж». Сальдо по счету 20 «Основное производство» по договорам строительного подряда на отчетную дату равно нулю.

Расходы по договорам строительного подряда относятся в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» по объектам учета (договор на работы) и соответствующим видам номенклатуры.

Особенности формирования данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета

При формировании данных о доходах и расходах в целях налога на прибыль Общество формирует в налоговом учете остаток незавершенного производства. Незавершенное производство оценивается по расходам, относящимся к прямым расходам по договорам строительного подряда. Данные о незавершенном производстве формируются раздельно по каждому договору.

В налоговом учете прямые расходы в части работ, принятых заказчиком, включаются в себестоимость продаж (расходы) отчетного периода. Прямые расходы, относящиеся к не принятым заказчиком работам, формируют стоимость незавершенного производства по договорам строительного подряда на отчетную дату.

Косвенные и прочие расходы по договорам строительного подряда учитываются в налоговом учете как расходы в полной сумме, незавершенного производства не формируют.

В налоговом учете доходы и расходы по договорам строительного подряда распределяются Обществом с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов по производствам с длительным технологическим циклом пропорционально объемам принятых заказчиком работ.

При этом доход по договорам строительного подряда оценивается Обществом и признается в налоговом учете на основании подписанного заказчиком в установленном порядке Акта выполненных работ (оказанных услуг) или акта о приемке выполненных работ по форме № КС-2, Справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.

До подписания указанных первичных документов по работам частичной готовности и законченным, но не принятым заказчиком работам по договорам строительного подряда, в налоговом учете признается незавершенное производство.

Оценка выполненных объемов и стоимости работ как принятых, так и не принятых заказчиком, производится производственными и экономическими подразделениями Общества на основании данных об объемах выполнения работ.

В связи с различием в формировании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете Обществом вводится следующий порядок учета.

По счету 20 «Основное производство» используются два субсчета:

• 20.01 «Основное производство» – для учета всех фактически понесенных в течение отчетного периода расходов по договорам строительного подряда;
  
• 20.01.П «Основное производство; технический» – технический субсчет для отражения НЗП для целей налогового учета.
  

По субсчету 90.01 «Выручка» используются три субсчета:

• 90.01.1 «Выручка, не облагаемая ЕНВД» – для учета расчетов с Заказчиками по принятым (на основании актов выполненных работ, КС-2, КС-3) работам;
  
• 90.01.2 «Выручка, облагаемая ЕНВД» – для учета выручки по видам деятельности, облагаемым ЕНВД;
  
• 90.01.П «Расчетная выручка, по договорам строительного подряда» – для учета расчетной выручки по договорам строительного подряда, признанной способом «по мере готовности».
  

По субсчету 90.02 «Себестоимость продаж» используются три субсчета:

• 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» – для учета себестоимости по договорам строительного подряда;
  
• 90.02.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» – для учета себестоимости по видам деятельности облагаемым ЕНВД;
  
• 90.02.П «Себестоимость продаж; технический» – технический субсчет для корректировки себестоимости по договорам строительного подряда при списании НЗП для целей налогового учета.
  

В конце отчетного периода расходы по каждому договору строительного порядка относятся на себестоимость продаж в бухгалтерском учете Общества следующими проводками:

Дт	Кт	Содержание операции	Первичный документ
90.02.1	20.01	Расходы, в части принятых заказчиком (по актам выполненных работ, КС-2, КС-3) в отчетном периоде работ, отнесены на себестоимость по договору строительного подряда	Электронный документ – закрытие месяца
90.02.П	20.01.П	В целях формирования информации о себестоимости договора строительного подряда способом «по мере готовности», в части непринятых заказчиком на конец отчетного периода работ, отражается техническая проводка на сумму НЗП в налоговом учете	Электронный документ – бухгалтерская справка
09	68	Начислен ОНА, соответствующий НЗП в налоговом учете на конец отчетного периода	Электронный документ – бухгалтерская справка

В дальнейшем:

• в конце отчетного периода, в целях формирования информации о себестоимости договора строительного подряда способом «по мере готовности» в части непринятых заказчиком работ, отражается техническая проводка на сумму НЗП, числящуюся в налоговом учете, дебет субсчета 90.02.П «Себестоимость продаж; технический» кредит субсчета 20.01.П «Основное производство; технический»; одновременно начисляется ОНА (Дт 09 Кт 68);
  
• в начале следующего отчетного периода техническая проводка дебет субсчета 90.02.П «Себестоимость продаж; технический» кредит субсчета 20.01.П «Основное производство; технический», сформированная в конце предыдущего отчетного периода, сторнируется; одновременно сторнируется ОНА (Дт 68 Кт 09).
  

Таким образом, в отчетном периоде:

• данные, о расходах и остатках НЗП, для налогового учета формируются на субсчете 20.01 «Основное производство», а данные, о расходах по договорам строительного подряда, для бухгалтерского учета формируются по счету 20 «Основное производство» свернуто;
  
• данные, о себестоимости договоров строительного подряда в налоговом учете формируются по дебету субсчета 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД», а данные о себестоимости в бухгалтерском учете складываются из дебетовых оборотов субсчета 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» и субсчета 90.02.П «Себестоимость продаж; технический».
  

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж». Сформированная в учете за год сумма прибыли (убытка) переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».