Положение об учётной политике для целей бухгалтерского учёта в ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» на 2011 год

Вид материала

Документы

Содержание 3.6.7. Порядок отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности 3.7. Порядок учета расходов по обычным видам деятельности и договорам строительного подряда 3.7.1. Объект бухгалтерского учета 3.7.2. Признание и распределение расходов по обычным видам деятельности и договорам строительного подряда Аналитический признак N. Договоры прочей деятельности Аналитический признак Аналитический признак Период признания расходов по договору строительного подряда Ожидаемый убыток по договору строительного подряда

Подобный материал:

• Открытое акционерное общество «липецкэнергоремонт», 293.91kb.
• Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Дагестан-Этанол», 810.41kb.
• Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный, 1381.2kb.
• Приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н, а также в соответствии с иными положениями, 98.68kb.
• Приказом Минфина России от 12. 2010 г. №157н Далее по тексту инструкция, 451.98kb.
• 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
• Годовой отчет открытого акционерного общества, 2895.99kb.
• «Механизм составления учетной политики для целей бухгалтерского учета», 311.19kb.
• Приказ 26. 12. 2007 г. №11 г. Алдан Об утверждении Положения об учётной политике, 6036.66kb.
• Федеральная налоговая служба, 21.95kb.

3.6.7. Порядок отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Финансовые вложения отражаются в Бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в Бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка в отчетности Общества производится ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в Бухгалтерском балансе по стоимости его последней оценки.

Займы, предоставленные Обществом организациям и физическим лицам, в бухгалтерском балансе отражаются без учета начисленных процентов.

В промежуточной бухгалтерской отчетности:

1. стоимость долгосрочных финансовых вложений показывается в строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения», а стоимость краткосрочных финансовых вложений показывается в строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса (форма № 1п);
   
2. начисленные проценты к получению по займам и депозитным вкладам кредитных организаций отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2п) по строке 060 «Проценты к получению»;
   
3. расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений Общества, признаются прочими расходами и отражаются в отчете о прибылях и убытках
   (форма № 2п) по строке 100 «Прочие расходы»;
   
4. доходы и расходы от выбытия финансовых вложений признаются прочими доходами и прочими расходами и отражаются в Отчете о прибылях и убытках
   (форма № 2п) по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» соответственно.
   

Порядок отражения информации о финансовых вложениях в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.

3.7. Порядок учета расходов по обычным видам деятельности и договорам строительного подряда

Расходы по договорам строительного подряда признаются Обществом расходами по обычным видам деятельности и учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н).

3.7.1. Объект бухгалтерского учета

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с управлением производством и Обществом в целом. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете Общества при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  
• сумма расхода может быть определена;
  
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Общества (в случае, когда Общество передало актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
  

Если в отношении любых расходов, осуществленных Обществом, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете Общества признается дебиторская задолженность независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных Обществом убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных Обществом.

3.7.2. Признание и распределение расходов по обычным видам деятельности и договорам строительного подряда

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Учет расходов по обычным видам деятельности ведется на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета:

• 20 «Основное производство»;
  
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
  
• 26 «Общехозяйственные расходы».
  

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности ведется с применением аналитических признаков, соответствующих справочникам Единого плана счетов бухгалтерского учета:

• договор на работы – аналитическому признаку соответствует отдельный заключенный с заказчиком договор. Аналитический признак используется для формирования себестоимости работ в разрезе каждого договора;
  
• вид номенклатуры – аналитический признак соответствует основным видам деятельности Общества. Учет по видам номенклатуры ведется в целях формирования себестоимости по видам деятельности;
  
• производственные расходы – учет расходов по статьям затрат ведется для получения информации о степени участия различных затрат в формировании себестоимости основного производства;
  
• общепроизводственные расходы – учет по статьям общепроизводственных затрат ведется для формирования информации о структуре расходов, имеющих производственный характер, но не относящихся к конкретному договору;
  
• общехозяйственные расходы – учет общехозяйственных расходов по статьям ведется в целях контроля над общей суммой и отдельными видами управленческих расходов;
  
• подразделения – учет расходов по обычным видам деятельности в разрезе подразделений ведется в целях формирования информации о расходах по местам их возникновения.
  

Расходами по договору являются понесенные Обществом за период с начала исполнения договора до его завершения:

• расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
  
• часть общих расходов Общества на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору).
  

К прямым расходам по договору относятся:

• стоимость материалов, используемых в работах по договору;
  
• расходы на оплату труда производственного персонала;
  
• страховые взносы (в том числе расходы на обязательное пенсионное страхование, идущее на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии) и НСПЗ, приходящиеся на величину оплаты труда проектировщиков и другого производственного персонала, занятого в работах по договору;
  
• командировочные расходы производственного персонала, непосредственно связанные с выполнением работ по договору;
  
• расходы по страхованию рисков ведения основной производственной деятельности;
  
• расходы по банковским гарантиям выполнения договора и возврата аванса;
  
• стоимость работ субподрядных организаций;
  
• другие расходы, относящиеся непосредственно к договору.
  

Косвенные расходы по договору включают в себя общие расходы, относящиеся к выполнению работ по нескольким договорам (общепроизводственные расходы). Если какие-либо расходы возможно отнести на конкретный договор, данные расходы включаются в состав прямых расходов по договору.

По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются на финансовый результат в порядке, определенном настоящей Учетной политикой.

Учет расходов основного производства

На счете 20 «Основное производство» ведется учет расходов, обусловленных технологией и организацией производства, относящегося к основным видам деятельности Общества (прямые расходы).

К основному производству Общества относится выполнение проектных, инжиниринговых, проектно-изыскательских, монтажно-наладочных, ремонтных и аналогичных работ, страхование и получение банковских гарантий на выполнение работ, ведение прочей деятельности, в том числе предоставление в аренду и субаренду имущества, оказание автотранспортных, управленческих, консультационных, посреднических услуг и ведение прочей основной деятельности.

Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о расходах основного производства группируется в течение месяца по договору ведения работ, виду номенклатуры (виду деятельности), затратам на производство и подразделениям.

До распределения на счет 20 расходов, учитываемых в течение месяца на счетах 25; расходы основного производства формируются в аналитическом учете следующим образом (см. табл. 11):

Таблица 11

Аналитический признак	Комментарий
Договор на работы	Аналитическому признаку «Договор на работы» соответствует отдельный заключенный с заказчиком договор на выполнение работ: Договор 1; Договор 2; … N. Договоры прочей деятельности; аналитический признак выбирается при учете расходов, связанных с осуществлением Обществом прочих видов основной деятельности и учитываемых по виду номенклатуры «Прочая деятельность»

Окончание таблицы 11

Аналитический признак	Комментарий
Виды номенклатуры	В аналитическом учете выделяются следующие виды номенклатуры, относящиеся к основному производству: проектно-изыскательские работы (ПИР); услуги промышленного характера (технические испытания, исследования и сертификация); управление недвижимым имуществом; готовая продукция; товары; прочие виды деятельности
Затраты на производство	В течение месяца по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются расходы по основным видам деятельности по конкретному договору. В аналитическом учете расходы основного производства классифицируются по следующим элементам затрат: материальные расходы; оплата труда; ЕСН и НСПЗ; прочие расходы. Статьи затрат на производство, отражаемые в бухгалтерском учете, установлены справочником «Затраты на производство» Единого плана счетов бухгалтерского учета
Подразделения	1. Подразделения 1.1. … 1.2. … …

Учет общепроизводственных расходов

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет косвенных расходов производства. Данные расходы связаны с выполнением работ, но не относятся к конкретным договорам.

К таким расходам относятся суммы расходов на оплату труда вспомогательного производственного персонала, расходы на аренду и содержание помещений, в которых ведутся проектные работы, амортизация основных средств, расходы на юридическую поддержку патентов и лицензий, используемых в деятельности, а также другие аналогичные расходы.

Если какие-либо из указанных расходов можно отнести к конкретному договору на выполнение работ, такие расходы учитываются в составе расходов основного производства и отражаются на счете 20 «Основное производство» (например, суммы расходов на оплату труда работников, занятых в течение месяца в работах по конкретному договору).

Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация по общепроизводственным расходам группируется в течение месяца по статьям общепроизводственных затрат и подразделениям (см. табл. 12):

Таблица 12

Аналитический признак	Комментарий
Общепроизводственные расходы	В течение месяца по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются производственные расходы, не относящиеся к конкретному договору. В аналитическом учете общепроизводственные расходы классифицируются по следующим элементам затрат: Материальные затраты – к материальным затратам относится стоимость используемой при выполнении работ бумаги, материалов для переплета и брошюровки, канцелярских принадлежностей, стоимость приобретенной литературы и подписных изданий по проектированию, стоимость мебели и оргтехники до 20 000 руб. за единицу, инвентарь, инструменты, материалы для лабораторных исследований. Оплата труда и Страховые взносы – к данным расходам относятся расходы на оплату труда вспомогательного персонала, непосредственно участвующего в выполнении работ, суммы Страховых взносов и НСПЗ, относящихся к данной оплате труда, расходы на оплату работ по договорам подряда, заключаемых с физическими лицами, суммы отчислений, относящихся к договорам подряда. Амортизация – к расходам на амортизацию относятся амортизационные отчисления по помещениям производственного назначения, машинам и механизмам, используемым в изысканиях, чертежной, копировальной и другой техники, используемой в производстве проектных работ, а также амортизация нематериальных активов. Прочие расходы – к прочим расходам относятся расходы на аренду производственных помещений, командировочные расходы вспомогательного персонала, расходы на эксплуатацию и ремонт производственных помещений и техники, расходы на охрану производственных помещений, расходы на информационные и консультационные услуги, относящиеся к проектированию и изысканиям, расходы на автоматизацию производственных процессов и другие общепроизводственные расходы. Статьи общепроизводственных затрат установлены справочником «Общепроизводственные расходы» Единого плана счетов бухгалтерского учета
Подразделения	1. Подразделения 1.1. … 1.2. … …

Общепроизводственные расходы отражаются в течение месяца по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы».

В конце месяца суммы общепроизводственных расходов списываются со счета 25
в дебет 20 «Основное производство» на статьи затрат общепроизводственных расходов, по каждому виду деятельности с распределением по договорам на выполнение работ пропорционально доле расходов на оплату труда основного производственного персонала, произведенных в этом месяце.

На конец месяца сальдо по счету 25 «Общепроизводственные расходы» равно нулю.

Учет общехозяйственных расходов

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет управленческих расходов, не связанных непосредственно с производственным процессом; в составе данных расходов отражаются административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, не связанных с производством консультационных услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы, а также налог на имущество и другие налоги и сборы, учитываемые в составе расходов.

Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности общехозяйственные расходы группируются в течение месяца по статьям общехозяйственных расходов.

Статьи общехозяйственных расходов установлены справочникам «Общехозяйственные расходы» Единого плана счетов бухгалтерского учета.

В конце месяца общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списываются в дебет субсчета 90.08 «Управленческие расходы».

На конец месяца сальдо по счету 26 «Общехозяйственные расходы» равно нулю.

Период признания расходов по договору строительного подряда

Расходы по договорам строительного подряда признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены.

При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (в том числе командировочные и другие расходы), отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат единовременному включению в состав расходов по соответствующему договору строительного подряда, если на отчетную дату существует вероятность, что договор будет подписан (дебет субсчета 20.01 «Основное производство), либо в состав прочих расходов, если на отчетную дату имеется достоверная информация, что договор подписан не будет (дебет субсчета 91.02 «Прочие расходы»).

Информация о предстоящем заключении либо не заключении договора подтверждается первичными учетными документами.

Если будущие события, связанные с подписанием договора, не удается достоверно определить, расходы, связанные с подписанием договора строительного подряда, учитываются в составе расходов будущих периодов, и подлежат единовременному включению в состав расходов по соответствующему договору строительного подряда на дату заключения договора (дебет субсчета 20.01 «Основное производство). В случае отказа Заказчика от подписания договора расходы, связанные с подписанием договора строительного подряда, списываются на прочие расходы (дебет субсчета 91.02 «Прочие расходы»).

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

По мере признания выручки по договору строительного подряда расходы списываются для определения финансового результата отчетного периода.

Ожидаемый убыток по договору строительного подряда

В случае если документально подтвержденные расходы по договору строительного подряда не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде.

Ожидаемый убыток по договору строительного подряда признается расходом немедленно, независимо от того, на какой стадии исполнения договора он выявлен.

Выявленная на отчетную дату сумма ожидаемого убытка отражается в качестве резерва под ожидаемый убыток следующей проводкой:

Дт	Кт	Содержание операции
20.01.П	96.4	Ожидаемый убыток признан расходом текущего периода

Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности аналитический учет на субсчете 96.4 «Резерв ожидаемого убытка» ведется по объектам учета (договор на работы) и видам номенклатуры.

Для целей налогообложения сумма формируемого резерва не признается в качестве расхода, что приводит к возникновению отложенного налогового актива:

Дт	Кт	Содержание операции
09	68.4.2	Начислен ОНА на сумму сформированного резерва ожидаемого убытка

В дальнейшем, в случае выявления убытка, превышающего сумму убытка, зарезервированного ранее, производится доначисление резерва и соответствующего отложенного налогового актива. В случае если на дату составления отчетности получена информация об уменьшении ожидаемого убытка, либо договор строительного подряда по текущему прогнозу будет прибыльным, ранее начисленный Резерв под ожидаемый убыток восстанавливается на соответствующую сумму, а отложенный налоговый актив уменьшается обратной проводкой дебет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Порядок расчета суммы резерва устанавливается таким образом, чтобы финансовый результат по договору строительного подряда был равен сумме ожидаемого убытка. Резерв пересчитывается на каждую отчетную дату.