Положение об учётной политике для целей бухгалтерского учёта в ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» на 2011 год

Вид материала

Документы

Содержание 3.6.2. Первоначальное признание финансовых вложений

Подобный материал:

• Открытое акционерное общество «липецкэнергоремонт», 293.91kb.
• Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Дагестан-Этанол», 810.41kb.
• Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный, 1381.2kb.
• Приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н, а также в соответствии с иными положениями, 98.68kb.
• Приказом Минфина России от 12. 2010 г. №157н Далее по тексту инструкция, 451.98kb.
• 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
• Годовой отчет открытого акционерного общества, 2895.99kb.
• «Механизм составления учетной политики для целей бухгалтерского учета», 311.19kb.
• Приказ 26. 12. 2007 г. №11 г. Алдан Об утверждении Положения об учётной политике, 6036.66kb.
• Федеральная налоговая служба, 21.95kb.

3.6.2. Первоначальное признание финансовых вложений

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

Операции приобретения финансовых вложений отражаются в учете Общества следующим образом:

Дт58	Кт76	отражена сумма приобретенных Обществом финансовых вложений
Дт76	Кт51, др. счета учета активов	перечислена оплата за приобретенные финансовые вложения

Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведется по следующим субсчетам:

58.01 «Паи и акции»;

58.02 «Долговые ценные бумаги»;

58.03 «Предоставленные займы»;

58.04 «Вклады по договору простого товарищества»;

58.05 «Приобретенные права».

На субсчете 58.03 «Предоставленные займы» отражаются займы, предоставленные другим организациям и физическим лицам (кроме сотрудников Общества). Учет расчетов по займам, предоставленным сотрудникам Общества, ведется на субсчете 73.01 «Расчеты по предоставленным займам». При этом предоставленные сотрудникам займы отражаются в качестве дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев и/или позднее, в зависимости от срока предоставленного займа.

Начисление процентов по займам, предоставленным Обществом организациям и физическим лицам, учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 91.01 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения в разрезе срока их погашения или намерения получать по ним доходы (соответственно, более или менее 1 года).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете формируется как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях группируется по следующим аналитическим признакам (см. табл. 9):

Таблица 9

Субсчет	Аналитический признак	Комментарий
58.01.1 «Паи»	Контрагенты	Аналитический учет ведется по каждому контрагенту
58.01.2 «Акции»	Контрагенты	Аналитический учет ведется по каждому контрагенту
	Ценные бумаги	Аналитический учет ведется по объектам ценных бумаг
	Обращающиеся на организованном РЦБ	Аналитический учет ведется по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг
	Не обращающиеся на организованном РЦБ	Аналитический учет ведется по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг
58.02 «Долговые ценные бумаги»	Контрагенты	Аналитический учет ведется по каждому контрагенту
	Ценные бумаги	Аналитический учет ведется по объектам ценных бумаг
58.03 «Предоставленные займы»	Контрагенты	Аналитический учет ведется по каждому контрагенту
	Договоры	Аналитический учет ведется по каждому договору
58.04 «Вклады по договору простого товарищества»	Контрагенты	Аналитический учет ведется по каждому контрагенту
	Договоры	Аналитический учет ведется по каждому договору
58.05 «Приобретенные права»	Контрагенты	Аналитический учет ведется по каждому контрагенту
	Договоры	Аналитический учет ведется по каждому договору
58.06 «Депозитные вклады организации»	Контрагенты	Аналитический учет ведется по каждому контрагенту
	Договоры	Аналитический учет ведется по каждому договору
58.26 «Депозитные вклады организации в валюте»	Контрагенты	Аналитический учет ведется по каждому контрагенту
	Договоры	Аналитический учет ведется по каждому договору

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.
  

Если Обществу оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, то учет расходов, связанных с оказанием данных услуг, осуществляется по дебету счета 97 «Расходы будущих
периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В дальнейшем в учете Общества:

- при принятии решения о приобретении финансовых вложений – стоимость информационных и консультационных услуг увеличивает стоимость финансовых вложений (Дт58 Кт97);

- при принятии решения об отказе от приобретения указанных финансовых вложений – стоимость услуг относится на финансовые результаты Общества в состав прочих расходов того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения (Дт91.02 Кт97);

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
  
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
  

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается:

• по финансовым вложениям, внесенным в счет вклада в уставный капитал Общества, – их денежная оценка, согласованная учредителями;
  
• по финансовым вложениям, полученным Обществом безвозмездно (ценным бумагам):
  

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету,
т. е. их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена;

• по финансовым вложениям, приобретенным Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом, т. е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
  

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом, стоимость финансовых вложений, полученных Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения;

• по финансовым вложениям, внесенным в счет вклада Общества – товарища по договору простого товарищества, – их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
  

Для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, выраженная в иностранной валюте, принимается к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату принятия данных финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

При этом указанная оценка производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, или по иному установленному соглашением сторон курсу (в случае, если стоимость финансовых вложений подлежит оплате в рублях и соглашением сторон установлен иной, отличный от официального курса ЦБ РФ, курс иностранной валюты к рублю).

Пересчет стоимости ценных бумаг (за исключением акций), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Стоимость авансов и предварительных платежей не пересчитывается, а включается в состав общей стоимости финансовых вложений в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты. Поскольку в бухгалтерском учете переоценка авансов и предоплаты не производится,
а в налоговом учете производится, то возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые активы (Дт 68 Кт 99) или постоянные налоговые обязательства (Дт 99 Кт 68).

Разницы, возникающие по операциям по полному или частичному погашению кредиторской задолженности (по приобретенным финансовым вложениям) и пересчету на отчетную стоимости ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, являются курсовыми и подлежат отнесению на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.

Ценные бумаги, не принадлежащие Обществу на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.