Внастоящее время возрастает значение аудита как одной из форм экономического контроля
| Вид материала | Документы |
| Содержание операции Практическое занятие № 12«Аудит операций по выпуску и реализации готовой продукции» Содержание операции Содержание операции Оборот по Дебету Оборот по Кредиту |
- Планирование аудита и его основных элементов. 22. Характеристика обязательного и инициативного, 24.38kb.
- Искусство в школе, 187.31kb.
- Организационные подходы к аудиту российская и зарубежная практика, 68.09kb.
- Я, внутреннего аудита в органах Федерального казначейства, считаю необходимым представить, 155.94kb.
- Ом этапе развития нашего общества значимость изучения иностранного языка возрастает,, 338.4kb.
- Методика аудиторской проверки Организация и методика внутреннего аудита, 94.49kb.
- Проблемы прогнозирования экономического роста и благосостояния населения как ключевых, 195.85kb.
- 1. значение курсовой работы в изучении экономической теории, 280.23kb.
- Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Аудит» База практики промышленное (производственное), 35.12kb.
Задание:
Подготовьте фрагмент аудиторского заключения и укажите:
- какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;
- какими нормативными документами регулируются эти вопросы;
- как следует учитывать эти операции.
Ситуация 2
В ходе аудиторской проверки выявлено, что проверяемая производственная организация в январе 2009 г. приобрела экземпляр компьютерной программы складского учета за 3540 руб. (включая НДС – 540 руб.). Приказом руководителя установлен срок использования программы – 3 года. Спустя год было принято решение заменить данную версию программы на новую. От того же продавца в январе 2010 г. получена новая программа. И организацией осуществлена доплата за замену в размере 1180 руб. (включая НДС – 180 руб.).
Срок использования новой программы также установлен в 3 года. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией:
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Расходы по приобретению компьютерной программы учтены в составе расходов будущих периодов | 97 | 60 | 3 000 | Договор, накладная |
| Отражена сумма НДС по приобретенной компьютерной программе | 19 | 60 | 540 | Счет-фактура |
| Уплачено продавцу за приобретенную программу | 60 | 51 | 3 540 | Выписка банка по расчетному счету |
| Принята к вычету сумма НДС по приобретенной компьютерной программе | 68 | 19 | 540 | Выписка банка по расчетному счету. Счет-фактура |
| Часть расходов будущих периодов списана на текущие расходы (ежемесячно в течение года) | 26 | 97 | 83,33 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Произведена доплата продавцу ха новую приобретенную компьютерную программу | 60 | 51 | 1 180 | Выписка банка по расчетному счету |
| Списана оставшаяся часть расходов на приобретение старой программы | 26 | 97 | 2 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Расходы на приобретение новой компьютерной программы (доплата разницы в стоимости новой и старой программ. Без учета НДС) учтены в составе расходов будущих периодов (для целей налогообложения сумма 3 000 руб. принята полностью в I квартале 2009 г. | 97 | 60 | 1 000 | Договор, накладная |
| Отражена сумма НДС с доплаты разницы в стоимости новой и старой программ | 19 | 60 | 180 | Счет-фактура |
| Принята к вычету сумма НДС, доплаченная продавцу за приобретенную новую компьютерную программу | 68 | 19 | 180 | Выписка банка по расчетному счету. Счет-фактура |
| Часть расходов будущих периодов списана на текущие расходы (1 000:3:12) | 26 | 97 | 27,78 | Бухгалтерская справка-расчет |
Задание.
- Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей и произведенных расчетов, правильность формирования расходов для целей налогообложения.
- Оцените соблюдение предприятием его учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
- Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения, укажите их со ссылкой на нормативные документы.
Практическое занятие № 12
«Аудит операций по выпуску и реализации готовой продукции»
Ситуация 1
В ходе аудита было установлено, что проверяемая организация через филиалы реализовала готовую продукцию. В бухгалтерском учете головной организации эта операция была отражена следующим образом:
- Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 – 1180 – начислена выручка от реализации продукции;
- Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 – 180 – начислена НДС с суммы выручки;
- Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 – 600 – списана стоимость реализованной продукции;
- Д-т сч. 90-2 К-т сч. 44 – 100 – списаны затраты по реализации;
- Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 – 300 – определен финансовый результат от реализации;
- Д-т сч. 99 К-т сч. 68 – 138,6 – начислен налог на прибыль;
- Д-т сч. 79 К-т сч. 62 – 1180 –продукция передана филиалу;
- Д-т сч. 43 К-т сч. 79 – 1000 – оприходована приобретенная продукция;
- Д-т сч. 19 К-т сч. 79 – 180 – сумма НДС со стоимости продукции.
В дальнейшем выбытие товара отражалось по счету 90 «Продажи»
Задание.
- Определите возможные налоговые последствия.
- Приведите рекомендации по порядку исправления ошибки.
Ситуация 2
При проверке ЗАО «Зенит» было установлено, что оно продает ОАО «Гранит» товар, цена на который установлена в условных единицах и согласно договору составляет 15 000 долл. США. Оплата товара производится в рублях по курсу, действующему на день оплаты.
Курс доллара США составил:
На дату отгрузки товара покупателю – 28,73 руб./долл. США;
На дату оплаты товара – 29,07 руб./долл.США
В бухгалтерском учете ЗАО «Зенит» сделаны следующие проводки:
- Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 – 430 950 руб. – начислена выручка от реализации товара (на день отгрузки товара покупателю);
- Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – 436 050 руб. – на расчетный счет поступила оплата отгруженного товар;
- Д-т сч. 62 К-т сч. 91 – 5 100 руб. доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).
Судом вынесено решение о взыскании штрафов и пеней с ОАО «Гранит в пользу ЗАО «Зенит». ЗАО «Зенит не отразило в учете начисленные штрафные санкции. В ходе аудиторской проверки выявлено, что у ЗАО «Зенит» имеется депонентская задолженность по оплате труда в сумме 10 000 руб., числящаяся 4 года, и кредиторская задолженность перед поставщиками в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС 20 %), числящаяся 8 лет.
Задание:
- На основании имеющихся данных определите соблюдены ли правила бухгалтерского учета по проверяемому разделу.
- В случае выявления ошибок и искажений определите их влияние на показатели отчетности.
Ситуация 3
Оптовое предприятие торговли в декабре 2009 г. реализовало партию обуви.
В счете-фактуре и накладной, предъявленных покупателю, отражены следующие данные:
| № п/п | Наименование товара | Единица измерения | Количество | Цена, руб. | Сумма, руб. |
| 1 | Туфли женские | Пара | 300 | 1535 | 460 000,00 |
| 2 | Ботинки мужские | Пара | 100 | 1401 | 140 100,00 |
| 3 | Ботинки школьные | Пара | 400 | 210 | 84 000,00 |
| 4 | Кроссовки мужские | Пара | 600 | 1256 | 1 256 000,00 |
| 5 | Кроссовки детские | Пара | 600 | 699 | 419 400,00 |
| | Всего к оплате | – | 2400 | – | 2 359 500,00 |
| | В том числе НДС – 18% | | | | 359 923,72 |
| Операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| Выручка от продажи обуви | 62 | 90-1 | 2 359 500,00 |
| Стоимость приобретения проданной обуви | 90-2 | 41 | 1 480 000,00 |
| Начислен НДС с выручки от продаж | 90-3 | 68 | 359 923,72 |
| Издержки обращения на реализованный товар | 90-4 | 44 | 476 000,00 |
| Прибыль от продаж | 90-9 | 99 | 43 076,28 |
Задание.
- Определите, какие нарушения могут быть выявлены при аудиторской проверке.
- Дайте рекомендации по внесению исправлений (при необходимости).
- Определите влияние нарушений на достоверность показателей бухгалтерской отчетности и точность показателей налоговой отчетности с точки зрения налогового законодательства.
- Какие способы получения аудиторских доказательств могут быть использованы при проверке данной хозяйственной ситуации?
Указания к решению: проверьте правильность расчета в счете-фактуре.
Практическое занятие № 13
«Аудит формирования и использование финансовых результатов»
Ситуация 1
В первом полугодии 2009 г. выручка туроператора за путевки, реализованные по договорам комиссии, составила 295 000 тыс.руб. (с учетом вознаграждения турагента).
Стоимость всех этих путевок облагается НДС. Сумма вознаграждения турагента – 29 500 руб. (в т.ч.НДС – 4 500 руб.). Себестоимость путевок – 200 000 руб.
В целях налогообложения прибыли туроператор использует кассовый метод, выручку в целях исчисления НДС определяет «по отгрузке».
В учете оператора были сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| Сформирована стоимость путевок | 43 | 20 | 200 000 |
| Переданы путевки на реализацию турагентам по договорам комиссии | 45 | 43 | 200 000 |
| Отражена выручка от реализации путевок по договорам комиссии(на основании отчета турагентов) | 76 | 90-2 | 295 000 |
| Начислен НДС | 90-3 | 68 | 45 000 |
| Начислено вознаграждение комиссионерам (29 500 – 4 500) | 20 | 76 | 25 000 |
| Отражен НДС по комиссионному вознаграждению | 19 | 76 | 4 500 |
| Списано на реализацию комиссионное вознаграждение | 90-1 | 20 | 25 000 |
| Списана себестоимость реализованных путевок | 90-1 | 45 | 200 000 |
| Отражена прибыль от реализации путевок: 295 000 – 45 000 – 200 000 – 25 000 | 90-9 | 99 | 25 000 |
| Получены от турагентов деньги за реализованные путевки по договорам комиссии (за вычетом комиссионного вознаграждения) | 51 | 76 | 270 000 |
| Предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению | 68 | 19 | 4 500 |
От турагента на расчетный счет туроператора поступило 270 500 руб. Эту сумму туроператор учел в целях налогообложения прибыли. Налогооблагаемая прибыль была занижена на 24 500 руб. (295 000 – 270 500) при условии, что сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете туроператора совпадает.
Задание.
Составьте фрагмент аудиторского заключения и укажите:
- какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;
- какими нормативными документами регулируются эти хозяйственные операции;
- как следует учитывать эти операции.
Ситуация 2
При проверке формирования финансовых результатов ЗАО «Импэкс» за 2009 г. аудитором подготовлены следующие данные по оборотной ведомости и регистрам аналитического учета по счету 91 «прочие доходы и расходы»:
| Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, тыс.руб. | Расшифровка оборотов |
| Остаточная стоимость выбывающих основных средств | 91-2 | 01-3 | 760 | О |
| Расходы по демонтажу основных средств | 91-2 | 10 | 2 | О |
| Убытки от пожара на складе | 91-2 | 10 | 440 | В |
| Создание резерва под обесценение ценных бумаг | 91-2 | 59 | 16 | В |
| Курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте | 91-2 | 60 | 936 | О |
| Суммовые разницы по предоплате товаров | 91-2 | 60 | 520 | О |
| Создан резерв по сомнительным долгам | 91-2 | 63 | 1800 | В |
| Начислены проценты по кредитам банка (начислены до принятия к учету) | 91-2 | 66 | 725 | О |
| Проценты по кредитам банка на предоплату оборудования | 91-2 | 66 | 350 | О |
| Расходы по демонтажу основных средств | 91-2 | 69 | 1,8 | О |
| Расходы по демонтажу основных средств | 91-2 | 70 | 5 | О |
| Признанные штрафы за нарушение хозяйственных договоров | 91-2 | 76 | 160 | В |
| Комиссионные посредникам при покупке товаров | 91-2 | 76 | 230 | О |
| Расходы по тушению пожара на складе | 91-2 | 76 | 150 | В |
| Списана недостача, по которой виновные не выявлены | 91-2 | 94 | 16 | В |
| Оборот по Дебету | | | 6111,8 | |
| Излишки, выявленные при инвентаризации | 10 | 91-1 | 10 | В |
| Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | 60 | 91-1 | 820 | В |
| Доходы от продажи основных средств | 62 | 91-1 | 420 | О |
| Курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте | 62 | 91-1 | 384 | О |
| Депонентская задолженность с истекшим сроком давности | 76 | 91-1 | 240 | В |
| Доходы от сдачи имущества в аренду | 76 | 91-1 | 3 500 | О |
| Выявлен финансовый результат (убыток) | 99 | 91-9 | 722,8 | |
| Оборот по Кредиту | | | 6111,8 | |