Внастоящее время возрастает значение аудита как одной из форм экономического контроля

Вид материала

Документы

Содержание Практическое занятие № 3 «Организация и планирование аудита» Практическое занятие № 4 «Оформление результатов аудиторской проверки» Кто прав? Какие действия должен предпринять руководитель аудиторской организации? Оцените действия аудитора. Оцените ситуацию. Содержание хозяйственной операции Практическое занятие № 6 «Аудит операций с денежными средствами» Практическое занятие № 7 «Аудит операций с основными средствами» Содержание операции Практическое занятие № 8 «Аудит операций с нематериальными активами» Содержание операции Содержание операции Практическое занятие № 10 «Аудит финансовых вложений» Содержание операции Практическое занятие № 11 «Аудит издержек производства и обращения» Наименование объекта Ежемесячная суммаамортизации (руб.) Содержание операции

Подобный материал:

• Планирование аудита и его основных элементов. 22. Характеристика обязательного и инициативного, 24.38kb.
• Искусство в школе, 187.31kb.
• Организационные подходы к аудиту российская и зарубежная практика, 68.09kb.
• Я, внутреннего аудита в органах Федерального казначейства, считаю необходимым представить, 155.94kb.
• Ом этапе развития нашего общества значимость изучения иностранного языка возрастает,, 338.4kb.
• Методика аудиторской проверки Организация и методика внутреннего аудита, 94.49kb.
• Проблемы прогнозирования экономического роста и благосостояния населения как ключевых, 195.85kb.
• 1. значение курсовой работы в изучении экономической теории, 280.23kb.
• Планирование аудита в соответствии с мса. Классификация международных стандартов аудита, 37.07kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Аудит» База практики промышленное (производственное), 35.12kb.

До момента проведения проверки не закончено судебное разбирательство между обществом (ответчиком) и налоговым органом (истцом) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 2007 год. Сумма иска составляет 386 000 руб. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу ответчика. Длительное разбирательство обусловлено сменой руководителя аудируемого лица и главного бухгалтера, произошедшей в 2008 году.

Задание:

1. Проанализируйте исходные данные, определить существенность нарушений.
   
2. Определите последующие возможные действия и выводы аудитора.
   
3. Определите, требуется ли модификация аудиторского заключения, и если требуется, то какая именно
   

Практическое занятие № 3 «Организация и планирование аудита»

Аудиторская организация заключила договор на проведение обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности открытого акционерного общества. Основной вид деятельности аудируемой организации – капитальное строительство объектов производственной инфраструктуры жилого фонда.

Организация имеет большую номенклатуру инвентарных объектов основных средств, которые закреплены за материально-ответственными лицами.

Последняя инвентаризация основных средств проведена в предыдущем отчетном периоде, по результатам которой были выявлены как излишки, так и недостача основных средств.

Автоматизирован расчет амортизации основных средств. Аналитический учет инвентарных объектов основных средств ведется вручную.

В периоде, подлежащем аудиторской проверке, организация занималась обновлением основных средств, поскольку коэффициент их износа составляет 70%. С этой целью в лизинг от иностранной компании приняты автомашины-краны. По условиям контракта объекты лизинга отражаются на балансе лизингодателя. Наряду с лизингом другим источником поступления основных средств в аудируемом периоде была закупка у поставщиков.

Кроме того, акционерное общество ведет хозяйственным способом строительство многоэтажного жилого дома.

В IV квартале проверяемого периода акционерное общество продало строительные машины, первоначальная стоимость которых 350 000 руб., сумма начисленной амортизации – 210 000 руб., продажная цена без НДС – 100 000 руб.

Также в аудируемом периоде были списаны основные средства по причине морального износа.

Во втором полугодии отчетного периода был выполнен подрядным способом капитальный ремонт строительных механизмов.

Учетной политикой установлены следующие правила ведения бухгалтерского учета основных средств (выдержки):

• амортизация основных средств начисляется линейным методом;
  
• расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость строительно-монтажных работ по мере выполнения ремонтных работ.
  

Задание:

1. На основании информации, приведенной выше, укажите те области бухгалтерского учета основных средств, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита (не менее четырех критических областей).
   
2. Подготовьте программу аудита по разделу «Основные средства». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчетности: существование, полнота, права и обязанности, возникновение, стоимость оценки, точное измерение, представление и раскрытие (не менее 15 конкретных действий).
   

Практическое занятие № 4 «Оформление результатов аудиторской проверки»

Ситуация 1

В бухгалтерской отчетности аудируемого лица по состоянию на 31 декабря 2008 г., мнение о достоверности которой после аудиторской проверки должны выразить аудиторы, отражена дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн.руб. В марте 2009 г., когда аудиторская проверка еще не была завершена, аудируемое лицо получило информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн.руб., признан в установленном порядке в конце февраля 2009 г. несостоятельным (банкротом).

Задание.

Сформулируйте запись в письменной информации аудитора руководству аудируемого лица в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита № 10 «События после отчетной даты».

Каким образом указанное событие будет отражено в аудиторском заключении по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если, по мнению аудиторов, за исключением факта наличия такой задолженности, финансовая отчетность достоверна во всех существенных аспектах, а порядок ведения бухгалтерского учета соответствует законодательству Российской Федерации?

Задача 1

Главный бухгалтер АО в ходе аудиторской проверки отказался предоставить аудиторам часть документов, сославшись на коммерческую тайну. Аудиторы не выдали безоговорочно положительного заключения, хотя практически не обнаружили ошибок в предоставленных документах.

Кто прав?

Задача 2

Учредитель по рекомендации бухгалтера заключил с аудиторской фирмой договор на подтверждение годовой бухгалтерской отчетности. В ходе проверки было установлено, что руководитель аудиторской фирмы является родственником старшего кассира проверяемой организации.

Какие действия должен предпринять руководитель аудиторской организации?

Задача 3

Аудитор закончил аудиторскую проверку в начале марта, однако, в связи с тем, что годовая бухгалтерская отчетность на день окончания проверки еще не была составлена, аудитор по просьбе руководства предприятия выдал положительное аудиторское заключение с указанием даты окончания аудиторской проверки.

Оцените действия аудитора.

Задача 4

В аудиторском заключении аудиторская организация выразила сомнение в возможности аудируемого субъекта продолжать свою деятельность, хотя об этом аудиторов не просили, возникла конфликтная ситуация, так как отчетность была достоверной.

Оцените ситуацию.

Практическое занятие № 5
«Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала»

Ситуация 1

Составьте программу проверки учредительных документов ОАО и расчетов с акционерами. Конкретные действия аудитора приведите в разрезе предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Ситуация 2

В ходе аудита было выявлено, что проверяемая организация ОАО «Русь» приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 500 000 руб. за счет выпуска 5000 шт. дополнительных акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая. В результате проведенной открытой подписки дополнительные акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 550 000 руб. в учете организации были сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т	Сумма,руб.
Поступили деньги в оплату акций	50	75-1	550 000
Отражен доход в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (550 000 – 500 000)	75-1	91	50 000
Увеличен уставный капитал общества	75-1	80	500 000

Задание.

1. Проверьте правильность учетных записей.
   
2. Дайте рекомендации по устранению выявленного нарушения и опишите порядок налогообложения эмиссионного дохода.
   

Ситуация 3

В ходе аудиторской проверки ООО «Алина» установлено:

Приказ об утверждении учетной политики на 2006 г. подписан руководителем общества 15 января 2006 г. ООО «Алина» имеет ряд подразделений, выделенных на обособленные балансы. Аудитором установлено, что они не придерживаются учетной политики ООО «Алина»

Изучение аудиторами приказа об учетной политике показало, что в данном приказе отсутствуют:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  
• методы оценки активов и обязательств;
  
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  
• порядок контроля за хозяйственными операциями.
  

При подготовке бухгалтерской отчетности ООО «Алина» имела место значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в возможности применения допущения непрерывности деятельности. ООО «Алина» не указало на такую неопределенность и не описало, с чем она связана.

Задание:

1. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства Российской Федерации аудируемым лицом.
   
2. Сформулируйте рекомендации руководству ООО по данному разделу учета.
   
3. Приведите варианты правильных записей.
   

Задача 1

В ходе аудиторской проверки учредительных документов ОАО «Ростов-сервис» было установлено, что общество наряду с основной деятельностью оказывало образовательные услуги (подготовка менеджеров, бухгалтеров, контролеров-ревизоров) с выдачей свидетельств внутрифирменного образца, не имея лицензии на образовательные услуги.

Задание:

1. Установите, требования каких нормативных актов были нарушены.
   
2. Определите ответственность руководства ОАО за допущенные нарушения.
   

Задача 2

В ходе аудиторской проверки учредительных документов ЗАО «ЮГ» было выявлено отсутствие свидетельства о государственной регистрации предприятия, тем не менее предприятие приступило к деятельности и в течение 2009 г. получило доход 260 000 руб. Руководство ЗАО сообщило, что предприятие приступило к деятельности после подачи документов в налоговую инспекцию. Госпошлина была уплачена.

Задание:

1. Установите, требования каких нормативных актов были нарушены.
   
2. Определите ответственность руководства ЗАО за допущенные нарушения.
   

Практическое занятие № 6 «Аудит операций с денежными средствами»

Задача 1

При проведении аудиторской проверки кассовых операций по существу аудитором установлено, что отсутствуют отдельные приложения (расходные кассовые ордеры) к отчетам кассира. Отдельные расходные кассовые документы приняты к исполнению без подписи руководителя.

Кассир объяснил утрату отдельных приложений случайностью, отсутствие разрешительной подписи – отсутствием руководителя на рабочем месте при выдаче денежных средств по устно согласованному графику. Главный бухгалтер предоставил аналогичные пояснения.

Тесты средств контроля показали, что инвентаризация кассы проводилась в последний раз при подготовке к составлению бухгалтерской отчетности за 2008 год, излишков и недостач инвентаризацией не выявлено. Бухгалтерский учет кассовых операций автоматизирован. Учетной политикой предусмотрено распечатывание контрольных регистров (кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных ордеров) периодичностью один раз в год или по факту требовании контролирующих органов.

Аудируемое лицо использует схемы приобретения материальных ресурсов за наличный расчет (по авансовым отчетам).

Договор о полной материальной ответственности с кассиром руководством аудируемого лица заключен и в аудируемый период действителен.

В должностные обязанности кассира входит прием авансовых отчетов подотчетных лиц.

Задание.

1. Следует ли изменить оценку риска выявления ошибок и нарушений бухгалтерского учета кассовых операций на основании данных, полученных в ходе проверки?
   
2. Какие конкретные действия следует предпринять руководителю группы аудиторов исходя из примера условия (не менее двух конкретных действий)?
   
3. Оценка неотъемлемого риска каких смежных областей бухгалтерского учета подлежит уточнению в связи с обстоятельствами, выявленными в ходе проверки кассовых операций (не менее двух областей)?
   

Ситуация 1

Составьте опросник аудитора (тест средств контроля) по операциям с наличными денежными средствами.

Рекомендации: вопросы сформулируйте в разрезе предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Ситуация 2

В порядке подготовки к заключению договора на проведение аудиторской проверки финансовой отчетности организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, установлено следующее:

• лимит остатка наличных денег в кассе – 40 000 руб.;
  
• организация имеет шесть расчетных счетов;
  
• валютные счет открыты в долларах США и ЕВРО;
  
• ревизия кассы проводится нерегулярно. Сроки проведения ревизии не утверждены приказом директора. Внезапные проверки не проводились;
  
• в результате пожара в архиве организации уничтожены регистры по счету 50 «Касса» за первое полугодие 2006 г.
  

Задание:

1. На основе информации, приведенной выше, укажите те разделы учета денежных средств, на которые необходимо обратить внимание в ходе аудита (не менее трех критических).
   
2. Подготовьте программу аудита по разделу «Аудит денежных средств».
   

Рекомендации: действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчетности (не менее семи конкретных действий).

Ситуация 3

Аудируемая организация, в составе которой находятся два обособленных структурных подразделения, выделенных на отдельный баланс, расположенных в различных субъектах Российской Федерации, в аудируемом периоде осуществляла финансирование деятельности структурных подразделений посредством передачи нарочным наличных денежных средств в кассы подразделений. Суммы разовых операций превышают 100 000 руб. Операции по поступлению денежных средств в кассы филиалов контрольно-кассовой техникой не зарегистрированы.

В бухгалтерском учете головной организации операции отражены проводками:

Д-т сч.50 «Касса филиала» К-т сч.50 «Касса головной оранизации».

Общая сумма таких совершенных однотипных операций за аудируемый период составляет 1 600 тыс. руб. всего совершено 7 операций.

Установленный лимит кассы составляет 25 000 руб.

Необходимость передачи крупных сумм наличных денежных средств, по объяснениям руководителя аудируемого лица, вызвана тем, что операции по расчетному счету головной организации были приостановлены постановлением налогового органа в связи с нарушениями законодательства о налогах и сборах в части исполнения обязанностей по уплате налогов.

Задание:

1. Укажите, какие нарушения законодательства и нормативных актов в сфере регулирования бухгалтерского учета и налогообложения допущены аудируемым лицом при отражении приведенных операций.
   
2. Какие правовые последствия могут возникнуть в связи с совершением таких операций у аудируемого лица и руководства аудируемого лица?
   
3. Сформулируйте в виде информации исполнительному органу аудируемого лица и представителям его собственников рекомендации по устранению выявленных несоответствий (если такие имеются) порядка ведения бухгалтерского учета и законодательства Российской Федерации, если такие несоответствия выявлены в ходе аудиторской проверки до представления бухгалтерской отчетности.
   

Практическое занятие № 7 «Аудит операций с основными средствами»

Ситуация 1

Предприятие 17 сентября 2009 г. отчетного года приобрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска – 2005, первоначальная стоимость – 420 тыс.руб. каждая, амортизация на день покупки по данным учета продающей стороны – 210 тыс.руб. Покупная цена каждого объекта – 900 тыс.руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01 сентября 2009 г. в сумме 1800 тыс.руб. под 25% годовых.

Расходы на транспортировку машин в сумме 4,5 тыс.руб., на профессиональную подготовку оператора 6,5 тыс.руб. отнесены в дебет счета 23. Покупная цена машин отражена по дебету счета 01 в сумме 1800 тыс.руб., амортизация отражена по кредиту счета 02 в сумме 420 тыс.руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37,5 тыс.руб. отражены корреспонденцией:

Д-т 91 – К-т 76 как операционные расходы.

Акт приемки-передачи составлен 26 сентября текущего года.

Задание:

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
   
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.
   

Ситуация 2

В процессе аудита выявлено, что на предприятии в проверяемом периоде 11 октября 2009 г. выбыл вследствие износа объект основных средств – подъемник первоначальной стоимостью 1800 тыс. руб. Оприходован лом – 200 руб., начислена зарплата рабочим за демонтаж станков – 2,5 тыс.руб., без начислений ЕСН. Акт списания подъемника отсутствует.

В бухгалтерии на сумму начисленной зарплаты сделана проводка:

Д-т 20 – К-т 70.

Металлолом оприходован в корреспонденции:

Д-т 10 – К-т 99.

Результаты от ликвидации подъемников отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток в 77,5 тыс.руб. учтен при расчете налогооблагаемой прибыли, так как преждевременный износ произошел вследствие длительной их эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью, недостаточного технического ухода, что установлено аудитором при получении разъяснений у должностных лиц.

По данным инвентарной карточки учета основных средств установлено:

• первоначальная стоимость – 1800 тыс. руб.;
  
• дата ввода в эксплуатацию – 11 марта 2004;
  
• дата выбытия – 11 октября текущего года.
  
• в целях бухгалтерского учета срок эксплуатации установлен в соответствии с технической документацией 8 лет.
  

Задание:

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
   
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.
   

Ситуация 3

В ходе аудита организации было установлено, что в октябре 2006 г. был приобретен легковой автомобиль для служебного использования по цене 103 250 руб., в том числе НДС – 15 570 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2% от стоимости автомобиля. По состоянию на 1 декабря 2006 г. в учете организации числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 51 625 руб.

Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале. Согласно учетной политике предприятия начисление амортизации было установлено для целей:

• бухгалтерского учета – линейным способом;
  
• налогового учета – нелинейным способом.
  

Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в 4 года (третья амортизационная группа).

В бухгалтерском учете было отражено:

Содержание операции	Д - т	К - т	Сумма, руб.
В октябре 2006 г.
Приобретен автомобиль	08	60	87 500
Отражен НДС по счету	19	60	15 750
Комиссионное вознаграждение	20	60	1 750
Списан НДС	68	19	15 750
В ноябре 2006 г.
Автомобиль принят на баланс	01	08	87 500
Оплачен счет поставщика	60	51	51 625
Начислена амортизация	20	02	1 822, 92
В декабре 2006 г.
Начислена амортизация	20	02	1 822, 92

Для целей налогового учета в IV квартале 2007 г. была учтена амортизация в размере 1822,92 руб.

Задание:

1. Выявите и опишите нарушения в бухгалтерском и налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.
   
2. Сформулируйте рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Предложите исправительные проводки.
   
3. Сформулируйте записи в отчете аудитора.
   

Задача 1

Акционерное общество приняло решение увеличить уставный капитал на 160 000 руб., включив в состав акционеров работника, который в качестве взноса передал в организацию автомобиль.

Автомобиль был оприходован и использовался в производственной деятельности. Рыночная стоимость автомобиля по оценке независимого оценщика 168 000 руб.

Через месяц автомобиль был похищен, но виновник установлен, им оказался сотрудник организации. Была проведена инвентаризация основных средств, результаты которой отражены в инвентаризационной описи формы № ИНВ-12. В инвентаризационной описи материально-ответственное лицо дало две расписки.

По решению суда стоимость автомобиля было решено взыскивать в течение 6 месяцев равными долями. Первый взнос в погашение стоимости автомобиля виновник внес в кассу.

Задание:

1. Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.
   
2. Правильно ли использована типовая форма по итогам инвентаризации в организации оптовой торговли?
   
3. Какого содержания должны быть расписки материально-ответственного лица? Где в инвентаризационной описи они располагаются?
   
4. По какой цене приходуется имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал? Ответ обосновать ссылкой на нормативные документы.
   

Задача 2

В организации проведен капитальный ремонт пресса усилием 1000 т. Согласно договору ремонт должен был проводиться в сроки с 18 марта по 12 апреля силами подрядной организации. Фактически ремонт проводился с 18 марта по 18 апреля. Увеличение срока произошло из-за простоя рабочих в связи с отсутствием необходимых запчастей, которые по условиям договора обязана приобрести подрядная организация. Для сокращения простоя организация-заказчик приобрела необходимые запчасти и предала их для ремонта. Оформлены следующие проводки:

• Дт 10 – Кт 60 7000 руб.;
  
• Д т 19 – Кт 60 1400 руб.;
  
• Дт 20 – Кт 10 7000 руб.
  

На фактическую стоимость ремонта, предъявленную подрядчиком, была сделана следующая проводка:

• Дт 20 – К т 60 56 640 руб.
  

В ходе проверки была проведена проверка плановых и фактических расчетов, которые представил подрядчик.

Показатели	Сметная стоимость	Фактическая стоимость	Отклонения
Материалы	28 000	28 000
Зарплата с начислениями	13 500	16 200	2 700
Амортизация	3 000	3 000
Итого	44 500	47 200	2 700
Накладные расходы (20%)	8 900	9 440	540
Всего	53 400	56 640	3 240

Проверяющий не признал обоснованность удорожания стоимости произведенного ремонта и сделал свой расчет.

Задание:

1. Приведите расчет обоснованных затрат подрядчика.
   
2. Приведите бухгалтерские записи по итогам проверки.
   

Задача 3

В ходе аудиторской проверки ООО «Гранит» аудитором было установлено, что в декабре 2007 года оказанные услуги подрядной организацией по реконструкции объекта основных средств на сумму 94 400 руб., в том числе НДС – 14 400 руб. были отнесены на текущие расходы.

В учете организации были сделаны следующие записи:

• расходы на реконструкцию объекта основных средств списаны
  
• в расходы текущего периода: Д-т сч. 20 К- т сч. 60 – 80 000 руб.
  
• учтен НДС по реконструкции: Д - т сч. 19 К - т сч. 60 – 14 400 руб.
  

Задание:

1. Определите, правильно ли отражена в учете хозяйственная операция.
   
2. Приведите рекомендации по исправлению ошибок (если они есть)
   

Практическое занятие № 8 «Аудит операций с нематериальными активами»

Задача 1

По договору о разработке сайта со специализированной фирмой организация уплатила 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. и получила исключительные права на данный программный комплекс.

По договору с провайдером об обслуживании, заключенному на один год, организация единовременно уплатила провайдеру 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб., и ежемесячно вносит плату в размере 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб.,

При проверке было установлено, что организация отнесла все эти расходы к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»)

Задание:

1. Определите, правильно ли отражена в учете хозяйственная операция
   
2. Приведите рекомендации по исправлению ошибки в момент ее обнаружения.
   

Задача 2

При проверке установлено, что организация создает нематериальный актив «своими силами». За период разработки программного продукта собственными силами исполнителям была начислена зарплата в сумме 70 000 руб. На нее был начислен налог – 15 120 руб., взносы в ПФР – 9800 руб., взносы в ФСС РФ на страхование несчастных случаев на производстве –210 руб.

Также установлено, что имели место затраты на израсходованные материальные ресурсы – 10 000 руб., расходы на услуги сторонних организаций – 3670 руб., которые были отнесены в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Срок полезного использования программного продукта для бухгалтерского и налогового учета установлен в 10 лет. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (по линейному методу) в бухгалтерском и налоговом учете отражается в сумме 800 руб. 25 коп.

Задание.

Проверьте правильность формирования первоначальной стоимости нематериального актива в целях налогообложения прибыли.

Ситуация 1

В августе 2006 г. сотрудники аудируемой организации с помощью специалистов фирмы-консультанта в области информационных технологий разработали компьютерную программу по складскому учету. Зарегистрировав на неё исключительное право. Общая сумма расходов составила 700 000 руб., в том числе:

• оплата труда программистов – 300 000 руб.;
  
• налог, начисленный на оплату труда – 107 000 руб.;
  
• услуги консультанта – 283 200 руб., в том числе НДС – 43 200 руб.(по условиям договора оплата производится в течение 30 дней после подписания акта приема-передачи выполненных работ);
  
• амортизация основных средств, непосредственно участвовавших при создании программного продукта, – 4800 руб.; стоимость списанных на создание программного продукта материалов – 200 руб.
  

Программа была введена в эксплуатацию 28 августа 2006 года. В связи с невозможностью определения срока полезного использования созданного программного продукта с исключительным правом пользования срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в 10 лет.

В бухгалтерском учете операции отражены следующим образом:

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Начислена оплата труда работникам, непосредственно участвовавшим в создании программного продукта, а также налоги, амортизация ОС, стоимость сисанных материалов	08	70 (69,02,10)	412 000
Приняты услуги организации-консультанта в области информационных технологий	08	60	240 000
Выделен НДС по услугам консультанта	19	60	43 000
Оплачены частично услуги консультанта (в том числе НДС – 9 000)	60	51	59 000
Принят к вычету НДС	68	19	43 200
Введена в эксплуатацию программа	04	08	652 000
Начислена амортизация для целей бухгалтерского учета	20	05	5 433

Амортизация для целей налогового учета в августе также составила 5433 руб.

Задание:

1. Выявите и опишите все нарушения в бухгалтерском и налоговом учете с указанием ссылки на нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет в РФ.
   
2. Отразите рекомендуемые исправительные проводки (при необходимости).
   
3. Сформулируйте записи в отчете аудитора.
   

Рекомендации: учесть требования абзаца 11 п.3 ст. 257 НК РФ.; проверить обоснованность применения права на вычет по НДС.

Практическое занятие № 9 «Аудит материально-производственных запасов»

Ситуация 1

В ходе аудиторской проверки установлено, что ЗАО «Феникс» 1 апреля 2010 года для приобретения материалов получило банковский кредит в сумме 118 000 руб. под 14% годовых сроком на 2 месяца. По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитом уплачиваются по окончании срока договора. Аванс был перечислен поставщику, и 5 мая 2010 года организация оприходовала материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 118 000 руб.) В установленный срок кредит был возвращен банку.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

• получены деньги по кредитному договору – Д-т сч.51 К-т сч.66 – 118 000 руб.;
  
• перечислен аванс поставщику – Д-т сч.60 «Авансы выданные» К-т сч.51 – 118 000 руб.;
  
• начислены проценты по кредитному договору за апрель – Д-т сч.60 «Проценты по кредиту» К-т сч.66 «Проценты по кредиту» – 1358 руб.;
  
• оприходованы поступившие материалы – Д-т сч.10 К-т сч.60 – 100 000 руб.
  
• учтен НДС – Д-т сч.19 К-т сч.60 –18 000 руб.;
  
• отражена оплата оприходованных материалов – Д-т сч.60 К-т сч.60 «Авансы выданные» – 118 000 руб.
  
• начислены проценты по кредитному договору за 5 дней мая – Д-т сч.60 «Проценты по кредиту» К-т сч.66 «Проценты по кредиту»– 226 руб.;
  
• принят к зачету НДС -Д-т сч.68 К-т сч.19 –18 000 руб.;
  
• сформирована фактическая себестоимость материалов Д-т сч.10 К-т сч.60 «Проценты по кредиту» –1584 руб.;
  
• начислены проценты за пользование кредитом с 6 мая по 31 мая 2010 г. – Д-т сч.26 «Прочие расходы» К-т сч.66 «Проценты по кредиту» – 1177 руб.%
  
• возвращены кредитные средства – Д-т сч.66 К-т сч.51 – 120 761 руб.
  

Задание.

Установите:

• требования каких нормативных актов были нарушены;
  
• какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;
  
• как следует учитывать эти операции.
  

Ситуация 2

В ходе аудиторской проверки установлено, что ЗАО «Феникс» 1 апреля 2009 года для приобретения материалов получило банковский кредит в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Сырье доставила транспортная компания, которой завод выплатил 1400 руб. (НДС не облагается).

В бухгалтерском учете ООО были произведены следующие записи:

• оплачен материал поставщику – Д-т сч.60 К-т сч.51 – 118 000 руб.
  
• оплачено транспортной компании за доставку – Д-т сч.60 К-т сч.50 – 1400 руб.
  
• оприходован материал на склад – Д-т сч.10 К-т сч.60 – 100 000 руб.;
  
• отражен НДС – Д-т сч.19 К-т сч.60 18 000 руб.;
  
• принят к вычету НДС – Д-т сч.68 К-т сч. 9 – 18 000 руб.;
  
• отражена стоимость доставки сырья – Д-т сч. 6 К-т сч.60 – 1 400 руб.
  

Задание:

1. Установите, какие ошибки были допущены при отражении хозяйственных операций в учете.
   
2. Определите, как следует учитывать эти операции.
   

Ситуация 3

Предприятием при оприходовании материалов, в дальнейшем подлежащих использованию в производстве готовой продукции, не учтены расходы по доставке железнодорожным транспортом и погрузке-разгрузке на железнодорожной станции – 20 000 руб. Указанные расходы отнесены на счет 20 «основное производство». Цена приобретения материалов – 2000 руб. за шт. Приобретено 40 шт. на сумму 80 000 руб. (НДС – 14 000 руб.)

Данная ошибка, выявленная аудитором, допущена в текущем отчетном периоде.

Материалы списаны в производство в квартале их приобретения.

В учете сделаны следующие записи:

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Отражена стоимость приобретенных материалов	10	60	80 000
Отражен НДС по приобретенным материалам	19	60	14 400
Списан на расчеты с бюджетом НДС по приобретенным материалам	68	19	14 400
Отражена стоимость расходов по доставке и погрузке-разгрузке	20	60	20 000
Отражена сумма НДС по расходам на доставку и погрузку-разгрузку	19	60	3 600
Списан на расчеты с бюджетом НДС по расходам на доставку и погрузку-разгрузку	68	19	3 600

Задание:

1. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства Российской Федерации аудируемым лицом.
   
2. Укажите допущенные ошибки (если имеются) и оцените их влияние на показатели отчетности.
   
3. Сформулируйте рекомендации руководству предприятия по данному разделу учета (при необходимости с вариантами правильных записей).
   

Практическое занятие № 10 «Аудит финансовых вложений»

Задача 1

В ходе инвентаризации кассы в сейфе обнаружено пять акций номинальной стоимостью 100 000 руб. каждая. По данным бухгалтерского учета на счете 58, субсчет «Вложения в ценные бумаги других организаций» числится остаток – четыре акции на общую стоимость 440 000 руб. Проверка выявила излишек одной акции. В ходе проверки установлено, что покупная стоимость одной акции – 110 000 руб.

Задание:

1. Каким документом оформляется инвентаризация акций?
   
2. По каким документам и регистрам можно определить покупную стоимость акции?
   
3. Сделайте правильные бухгалтерские записи по итогам проверки.
   

Задача 2

В ходе проверки выявлены вложения в пять акций других организаций, которые котируются на бирже. По данным котировок рыночная стоимость трёх акций 1100 руб. каждая. Номинал акций – 2000 руб. рыночная стоимость двух акций – 1500 руб., номинал – 1000 руб. в бухгалтерском учете на момент ревизии акции числились по номинальной стоимости. Аудитор составил инвентаризационную опись ценных бумаг, по итогам которой была определена стоимость ценных бумаг. Недоучитываемая и излишне учитываемая в бухгалтерском учете.

Задание:

1. Опись по какой форме оставил аудитор?
   
2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам проверки.
   

Задача 3

В ходе проверки операций с векселями аудитор установил, что в проверяемый период организация совершила операцию по обмену векселя Сбербанка России номинальной стоимостью 500 000 руб. на 10 векселей ОАО «Смелый» номинальной стоимостью 50 000 руб. каждый. Векселя ОАО «Смелый» не были зарегистрированы в книге учета ценных бумаг. В объяснительной записке начальник финансового отдела пояснил, что данные векселя являются расчетными и в связи с этим не подлежат регистрации в книге учета. Операция совершена с целью оперативного использования ценных бумаг. В бухгалтерском учете выбытие векселей Сбербанка России и поступление векселей ОАО «Смелый» на момент проверки не были обнаружены.

Задание:

1. Каким образом аудитор смог выявить операцию по обмену векселей?
   
2. Оцените обоснованность операций по обмену векселей и объяснительную записку начальника финансового отдела.
   
3. Сделайте бухгалтерские записи по движению векселей.
   

Задача 4

Аудитор установил, что проверяемая организация получила заем в размере 15 000 000 руб., выдав другой организации вексель. В акте по факту проверки аудитор отметил, что организация не зарегистрировала вексель в книге учета ценных бумаг, не отразила номинальную стоимость векселя на забалансовом счете и начисление процентов в момент выдачи векселя. Вексель был выдан на два месяца под заем 30% годовых. Учетная ставка Банка России – 15% годовых. Расчет эффективности кредита начальником финансовой службы представлен не был.

Задание.

1. Оцените действия аудитора.
   
2. Сделайте расчет эффективности кредита и оцените действия начальника финансовой службы.
   
3. Сделайте бухгалтерские записи.
   

Ситуация 1

ООО «Край» приобрело акции ООО «Дельта-Юг» в количестве 500 шт. по цене 1000 руб. за акцию.

Пятого апреля для оплаты акций по договору ООО «Край» заключило с ООО «Каскад» договор займа на сумму 500 000 руб. под 10% годовых.

10 апреля сумма займа поступила на расчетный счет ООО «Край».

18 мая произведена предварительная оплата акций ООО «Дельта-Юг».

1 июня акции приняты на учет.

10 июля заем погашен. Затраты на обслуживание займов учитываются в ООО в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ15/08. В бухгалтерском учете ООО были сделаны следующие записи:

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
10.04.2009	Получен заем ООО «Каскад»	51	66	500 000
10.05.2009	Начислены проценты по займу	91	66	4 109
18.05.2009	Произведена предварительная оплата ООО «Дельта-Юг» за акции	60, субсчет «Авансы»	51	500 000
01.06.2009	Оприходованы акции	58	76	500 000
01.06.2009	Произведен зачет ранее уплаченного аванса	60	60, субсчет «Авансы»	500 000
10.06.2009	Начислены проценты по займу	91	66	4 109
10.07.2009	Начислены проценты по займу	91	66	4 109
10.07.2009	Возврат займа	66	51	512 327

Задание:

1. Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, произведенных расчетов.
   
2. Оцените соблюдение предприятием его учетной политики.
   
3. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки, укажите их со ссылками на нормативные документы.
   

Ситуация 2

В ходе аудиторской проверки установлено, что в 2009 году организация получила от покупателя в счет погашения задолженности по оплате реализованной ему ранее продукции на сумму 147 500 руб. (включая НДС 22 500 руб.) акции ОАО, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

На конец 2009 г. рыночная стоимость этих акций составила 130 000 руб., в связи с чем организация создала резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В 2010 году организация продала указанные акции за 135 000 руб. через брокера, с которым заключен договор поручения. Плата за услуги брокера составила 2950 руб., включая НДС – 450 руб. выручку для целей налогообложения в 2009 г. организация определяла «по отгрузке». Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли в 2009 г. определяются методом начисления.

Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
2009
Отражено получение акций от покупателя в счет погашения задолженности по оплате отгруженной ранее продукции	58-1	62	147 500
Создан резерв под обесценение финансовых вложений (147 500 – 130 000)	91-2	59	17 500
2010
Отражена задолженность покупателя за проданные акции	62	91-1	135 000
Списана задолженность покупателя за проданные акции	91-2	58-1	147 500
Начислена сумма вознаграждения брокеру по договору поручения	91-2	76	2 950
Получены денежные средства за проданные акции	51	62	135 000
Произведена оплата услуг поверенного	76	51	2 950
Списано сальдо прочих доходов и расходов (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций)	91-9	99	15 450

Задание

1. Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, произведенных расчетов.
   
2. Оцените соблюдение предприятием его учетной политики.
   
3. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки, укажите их со ссылками на нормативные документы.
   

Практическое занятие № 11 «Аудит издержек производства и обращения»

Задача 1

В ходе аудиторской проверки в марте 2009 г. выявлено, что в феврале 2008 г. организация передала в безвозмездное пользование торговое оборудование. Амортизацию по оборудованию она продолжала начислять и в бухгалтерском, и в налоговом учетах. – 1200 руб. В налоговом учете амортизация учтена в составе косвенных расходов.

Задание:

Выявите допущенную ошибку, укажите требования каких нормативных документов были нарушены, и дайте рекомендации по внесению исправлений.

Задача 2

Общество имеет два легковых автомобиля, по которым ежемесячно начисляется амортизация в следующих размерах:

Характеристика имеющихся автомобилей:

Наименование объекта	Первоначальная стоимость (руб.)	Остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2007	Оставшийся срок полезного использования (месяцев)	Ежемесячная сумма амортизации (руб.)
Тойота Каролла	621 900	279 855	27	10 365
Ауди А6	1 798 464	1 292 653	69	18 734

Задание:

1. Составьте фрагмент аудиторского заключения и укажите: нужно ли применять специальный коэффициент 0,5 к норме амортизации для легковых автомобилей более 300 тыс.руб.
   
2. Какими нормативными документами регулируются эти вопросы?
   

Задача 3

При аудите затрат на производство и издержек обращения хозяйствующего субъекта аудиторами выявлено, что в отчетном периоде на счет общехозяйственных расходов отнесены расходы на изготовление визитных карточек для работников аппарата управления. Данные расходы также приняты для целей налогообложения прибыли как расходы на рекламу. Сумма расходов на изготовление визитных карточек составляет 2800 руб. Величина общехозяйственных расходов аудируемого лица составляет 296 681 руб. расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, составляют 2 365 452 руб.

Задание:

1. Укажите, какие ошибки допущены при отражении данной хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете.
   
2. Сформулируйте рекомендации аудируемому лицу по надлежащему отражению хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете.
   

Задача 4

ООО «Радуга» заключило договор с поликлиникой на проведение профилактического осмотра сотрудников организации. Расходы на его проведение включены в себестоимость продукции по статье «Охрана труда» и учтены в целях налогообложения прибыли. К договору приложен акт выполненных работ и счет поликлиники на оплату оказанных услуг.

На основании договора на экспресс-доставку почты ООО «Радуга» DHL ежемесячно представляет пакет документов, подтверждающий оказание услуг. Вместо акта выполненных работ представляется автотранспортная накладная.

Задание:

1. Составьте фрагмент аудиторского заключения и укажите, какими нормативными документами регулируются эти вопросы.
   
2. Как следует учитывать данные операции.
   
3. Является ли автотранспортная накладная документом, заменяющим акт выполненных работ.
   
4. Какие ошибки допущены при исчислении налогооблагаемой базы.
   

Ситуация 1

ООО «Дон-Пресс» являлось дольщиком по строительству базы отдыха. В августе 2009 г. объект сдан в эксплуатацию, но до конца 2009 г. объект не будет эксплуатироваться и соответственно, не будет приносить доход. Однако, имеются текущие расходы по отоплению, водоснабжению, и электроснабжению. Приобретены и отпущены материалы и инвентарь.

В бухгалтерском учете ООО «Дон-Пресс» эти расходы отражены следующим образом:

Содержание операции	Д-т	К-т
Отражены текущие расходы на отопление, водоснабжение и электроснабжение базы отдыха	29	76
Начислен НДС при приобретении основных средств	19-1	76
Получены материалы и инвентарь	10	60
Начислен НДС по приобретенным материальным ценностям	19	60
Материалы и инвентарь переданы для благоустройства базы отдыха	29	10