Geum.ru

Организационные подходы к аудиту российская и зарубежная практика

Вид материалаДокументы
Подобный материал:

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПОДХОДЫ К АУДИТУ - РОССИЙСКАЯ И ЗАРУБЕЖНАЯ ПРАКТИКА

Егорова И.С. (БГИТА, г.Брянск, РФ)



The article is dedicated to the comparative characteristic of the Russian and foreign practice of the organizational approaches to implementation of auditor activity.


Сегодня практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой, в то время, как в РФ он появился сравнительно недавно в связи с появлением предприятий различных организационно- правовых форм и форм собственности.

Международная теория и практика аудита складывались в условиях конкурентной борьбы. Первоначально аудит появился на Западе и его появление сопровожда­лось соответствующими исследованиями и широкими публич­ными обсуждениями их материалов. В настоящее временя создана прочная международная пра­вовая основа аудита, подробно разработаны формы его органи­зации, издаются и постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов.

Стремительное развитие аудит получил в США. В 1887 году была образована американская ассоциация аудиторов. В 1896 году законодательным органом штата Нью-Йорк был принят законопроект, регулирующий аудиторскую деятельность, в 1937 году вышел Закон об обязательном аудите.

В РФ первая аудиторская фирма "Инаудит" появилась в 1987 году, в связи с тем. что согласно принятым 13.01.87 постановлениям Правительства, совместные предприятия должны были предоставлять аудиторские заключения о достоверности годовой отчетности. Долгое время (вплоть до декабря 1993 г.) нормативно- правовая регламентация вопросов аудиторской деятельности отсутствовала. В декабре 1993 г. были приняты «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации» и ряд законодательных актов. Закон же об аудите в РФ вступил в действие только с 7 августа 2001 г.

Как в США, так и в РФ аудит делится на обязательный и инициативный.

В США в обязательном порядке аудиту подлежит финансовая деятельность всех акцио­нерных обществ, акции которых допущены к котировке на бирже ценных бумаг. Аудиту подвергается и большинство крупных неакционированных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью и семейных фирм, а также фирм, принадлежащих одному владельцу. Согласно закону аудиту подлежит и финансовая деятельность всех неприбыльных ор­ганизаций, получающих от федеральных властей финансирование на сумму не менее 100000 дол.

В РФ Согласно ст. 7. «Закона об аудиторской деятельности» аудит проводится обязательно организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества либо является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного стра­хования, товарной или фондовой биржей, инвестицион­ным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются пре­дусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образова­ния средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

Кроме того, аудит обязателен, если объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Феде­рации минимальный размер оплаты труда или сумма акти­вов баланса превышают на конец отчетного года в 200 ты­сяч раз установленный законодательством Российской Фе­дерации минимальный размер оплаты труда; организация является государственным унитар­ным предприятием, муниципальным унитарным предприя­тием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту вышеприведенным.

Иници­аторами проведения аудита в США выступают:

- банки, ставя его в качестве условия кредитования,

- по­тенциальные инвесторы

- собственники, заботясь о своих интересах.

Приглашают аудиторов для анализа эффективности своей деятельности и частные лица, решившие открыть свое дело, никогда не имевшие фирм. Кроме того, подвергает аудиту свою отчетность множество
общественных организаций, не получающих госу­дарственных дотаций.

В РФ наибольшее распространение получил обязательный аудит. По инициативе же клиента, как правило оказываются сопутствующие услуги. К сопутствующим услугам относится постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; .управленческое консультирование; .правовое консультирование; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, становление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью; обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Документами, дающими право заниматься аудитом в РФ являются квалификационный аттестат аудитора и лицензия на право осуществления аудиторской деятельности, в США - лицензия.

Для получения лицензии на право работать
аудитором, в США претендент должен иметь минимум степень бака­лавра, полученную в рамках универ­ситетского образования. Университетское образование может быть любым, но во время учебы претендент обязан получить зачеты по бухгалтерии, торговому и налоговому праву, финансам и другим экономическим дисциплинам, знание которых необходимо для практической деятельности аудитора.

Кроме того, необходим практический стаж работы аудитором. Длительность практики зависит от шта­та, выдающего лицензию, и уровня образования. Претендент, обладающий второй научной сте­пенью, может через один – два года работы получить право заниматься аудитом. Претендент же, обладающий только первой научной степенью, обязан иметь два или три года практики.

Отвечающий вышеперечисленным требованиям претендент сдает экзамены. Экзамены трудны - только 11 % кандидатов сдают все экзамены с первого раза и число попыток сдачи экзаменов в некоторых штатах ограничено. Лицензии на право проведения аудита выдают наблюдательные советы штатов, во главе с губернаторами. Лицензия, выданная одним штатом, не дает право практики в другом штате.

В РФ аттестация на право осуществления аудиторской деятельности осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квали­фикационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются высшее экономическое и (или) юридическое обра­зование, полученное в российских образовательных уч­реждениях, имеющих государственную аккредитацию а также наличие стажа работы по экономической или. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттеста­та, проходить обучение по программам повышения квали­фикации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности. Кроме того, для начала функционирования в РФ аудиторской организации необходимо получение лицензии.

Необходимо отметить, что как зарубежные, так и отечественные аудиторы, чтобы избежать риска некачественного оказания услуг должны придерживаться определенных положений. В этой связи, принимаясь за работу, аудитор должен:

- пись­менно уведомлять клиента о том, как он понимает свои обязанности и какие объекты он наметил для поверки;

- установить, какие ошибки имели место в работе клиента в предыдущие отчетные периоды; неукоснительно следовать в своей работе требова­ниям бухгалтерских и аудиторских стандартов;

- понимать, что суды ожидают от представите­лей свободной профессии уважения к нормам права и справедливости, даже если они не совпа­дают со стандартами профессиональной этики;

- ставить качество своей работы выше заботы об увеличении доходов своей фирмы;

- быть особенно осторожным, работая по заказу клиентов, имеющих финансовые затруднения; зачастую именно такие фирмы стараются пред­ставить недостоверную финансовую отчетность.

Как на западе, так и в РФ аудиторы в ходе деятельности обязаны скрупулезно соблюдать положения профессиональной этики. Выделяют следующие группы профессиональ­ных требований, обязательных для аудиторов:
  1. ответственность, выполнение профессиональ­ных обязанностей с полной отдачей, неукосни­тельное следование моральным нормам;
  2. строгое сохранение коммерческих тайн клиента и отказ когда-либо использовать их в собственных инте­ресах;
  3. отказ от увязки вознаграждения с резуль­татами работы;
  4. соблюдение общественных интересов (руко­водствоваться самыми высокими профессиональ­ными стандартами в работе);
  5. выполнение профессиональных обязанностей только исходя из действующих правовых норм;
  6. объективность и независимость;
  7. профессиональная добросовестность (постоян­ное совершенствование своих знаний);
  8. качество услуг.

Таким образом, сравнительная характеристика организационных подходов к аудиту показывает, что в РФ этот вид финансового контроля развивается по опыту зарубежных стран (в частности США), что означает его направленность на качественное оказание услуг.