Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона

Вид материала

Автореферат диссертации

Содержание В третьей главе диссертации "Развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налого Рис. 3 Схема управления налоговым потенциалом с использованием информационного мониторинга Рис. 4 Информация, представляемая территориальными налоговыми органами внешним пользователям Рис. 5 Этапы анализа налогового потенциала налогоплательщика Налоговый контроль Рис. 6 Схема взаимодействия отдела налогового аудита с подразделениями налогового органа и налогоплательщиком В четвертой главе диссертации "Методология оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта (налогоплательщика)" Рис. 7 Группы налоговых рисков и критерии отнесения к ним налогоплательщиков

Подобный материал:

• Уктура интеллектуального потенциала региона, исследованы методические подходы к его, 129.46kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество новой продукции, 361.53kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение стратегического управления денежными потоками, 385.03kb.
• Управление интеллектуальным потенциалом региона, 301.01kb.
• Аппарат Государственной Думы Аналитическое управление Аналитический вестник Выпуск, 907.99kb.
• Методология исследования антикризисного управления предприятиями в системе устойчивого, 649.4kb.
• Е. И. Информационно-аналитическое обеспечение управления логистическим центром, 12.13kb.
• Региональная научно-практическая конференция 10-11 ноября 2011, 81.97kb.
• Концепция развития регионального маркетинга как науки 27 > Теория, методология и социально-этические, 2840.23kb.
• Документационное обеспечение управления и архивоведение документационное обеспечение, 33.52kb.

В третьей главе диссертации "Развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования" обоснована сущность налогового администрирования как системы управления налоговым потенциалом региона, уточнено содержание его функций, предложено обособленное выделение функций: учета и анализа, уточнено содержание этих функций применительно к системе налогового администрирования.

Налоговое администрирование рассмотрено в работе с позиции характеристики его как системы управления налоговым потенциалом на региональном уровне.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретико-практической точки зрения, следует считать системой управления. Все его слагаемые (планирование, регулирование и контроль) - суть управленческих действий профессионалов - находят резонанс в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогообложения в государстве, реализовать ее при помощи налогового администрирования, т.е. наладить в государстве эффективный налоговый механизм.

Методом налогового администрирования является совокупность способов и приемов управления, используемых в системе налоговых органов в области: планирования, учета, контроля, анализа и регулирования, для осуществления налоговой политики государства и реализации его функций, обеспечивающих государственное регулирование экономики (ГРЭ).

Известно, что "ГРЭ представляет собой систему типовых мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными учреждениями и общественными организациями в целях стабилизации и приспособления существующей социально-экономической системы к изменяющимся условиям. Термины "государственное регулирование экономики" и "государственная экономическая политика" идентичны". Поэтому можно констатировать, что государственное регулирование экономикой осуществляемого посредством государственного бюджета является главным направлением регулирования экономики и правомерно получило название "налоговое регулирование экономики страны".

Функции налогового администрирования в современной экономической литературе освещаются достаточной широко. Традиционными, как мы отмечали, выделяют налоговое планирование, налоговый контроль и налоговое регулирование. Причем многие авторы, например Д.Г.Черник, А.З.Дадашев, А.В.Лобанов и др., перечисленные функции рассматривали одновременно: как методы налогового администрирования; как функции налоговых органов и как формы налогового администрирования. Такой симбиоз мнений свидетельствует только о значимости самих понятий, взаимопроникновении интересов управления государства экономикой через систему налогообложения, с одной стороны, и интересов налоговых органов в организации эффективной системы управления и одновременно контроля за собираемостью налоговых платежей в бюджет, с другой. Нам кажется, что функции налогового администрирования правильнее формировать как функции, присущие системе управления. Классически управлению присущи функции: планирование  учет  контроль  анализ  регулирование.

В современной науке управления (менеджменте) перечисленные функции часто детализируются и дополняются, например, функцией мотивации, а функция планирования детализируется на текущее планирование и прогнозирование и т.д. Мы не будем акцентировать внимание на такой интерпретации классических функций, нашей задачей является попытка выделить в системе налогового администрирования в соответствии с поставленными перед налоговыми органами задачами традиционные функции управления, обосновать их и определить логическое содержание. Нам кажется это важным поскольку, как уже было отмечено, реализуемое через налоговое администрирование управление налоговыми отношениями имеет прямую взаимосвязь с управлением налоговым потенциалом.

На региональном уровне мы сделали попытку классифицировать задачи налогового администрирования применительно к трехуровневой системе управления налоговыми органами для того, чтобы подчеркнуть влияние результативности решаемых задач специалистами ФНС на развитие налогового потенциала.

Отталкиваясь от традиционной классификации функций, присущих системе управления, подчеркнем, что системе управления налоговыми органами или, точнее, системе налогового администрирования присущи те же классические функции: планирование, учет, контроль, анализ и регулирование. Каждая из функций использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач, свой инструментарий, т.е. то, чем характеризуется метод налогового администрирования.

Применительно к задачам нашего исследования информационное обеспечение управления благодаря реализации названных функций мы рассматриваем с двух сторон: во-первых, один из основных способов формирования показателей для оценки налогового потенциала; во-вторых, как источника принятия решений для развития налогового потенциала.



Рис. 3 Схема управления налоговым потенциалом с использованием информационного мониторинга

Современные налоговые органы можно сравнить с заводами по переработке информации. Именно поэтому очень большое значение придается внедре­нию информационных технологий и мониторингу информации.

Мониторинговая система, базирующаяся на современных информационных технологиях, предложенная нами для информационного обеспечения системы налогового администрирования, наилучшим образом отвечает требованиям современного управления налоговым потенциалом не только на региональном, но и на всех его уровнях. Схема организации мониторинга приведена на рисунке 3.

Следует отметить, что хранение обработанной информации на территориальном уровне неце­лесообразно из-за условности границ сфер контроля низовых налоговых ор­ганов, крайней сложности обеспечения защиты информации и невозможности ее оперативной актуализации и пополнения. Кроме того, в большинстве слу­чаев деятельность хозяйствующих субъектов выходит за пределы зоны, кон­тролируемой одной районной инспекцией.

Хранение на федеральном уровне существенно осложнит оперативный доступ к информации от низовых инспекций и потребует существенных затрат на создание высокопроизводительной системы связи центра с регионами на территории всей России.

Таким образом, оптимальным для хранения информации явля­ется региональный уровень. Именно на этом уровне облегчается решение задачи по обмену информацией, с одной стороны, с территориальными инс­пекциями, а с другой - с федеральным уровнем. Проще обеспечить сохран­ность информации и ее защиту. Кроме того, деятельность большинства налогоплательщиков редко выходит за пределы одного региона. Что касается категории "крупнейших" налогоплательщиков, то информация о них должна анализироваться в "особом" режиме с учетом рисков, которые могут возникнуть в системе налоговых отношений, как у государства и его территорий, так и у самих налогоплательщиков.

Техническая и организационная стороны мониторинга вызывают много рабочих проблемных вопросов, на которых мы не будем останавливаться.

Обоснование налогового планирования дано в двух направлениях: стратегического (прогнозного) и текущего. Дана характеристика применяемых методов прогнозирования: детерминистического, прогноза временных рядов, прогноза моделей, и возможные варианты применения этих методов в российской и зарубежной практике.

Безусловно, исходной составляющей налогового планирования является опре­деление совокупной налоговой базы для каждого вида налога на федеральном и региональном уровнях. В настоящее время налоговое планирование на региональном уровне все еще основывается лишь на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и выполнения прогноза экономической ситуации в регионах. Следует согласиться, что достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего пери­ода (месяца, квартала, полугодия, года), проводимая на основе сопоставимых фактических данных с данными за прошлые отчетные периоды традиционно имеет свои "плюсы". Однако, для оценки и прогноза (планирования) нало­говых поступлений необходим всесторонний и многофак­торный анализ данных о налоговой базе по всем без исключения налоговым платежам, поступлениях в бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития.

Определение содержания функции учета, присущей системе налогового администрирования, позволяет выделить участки оперативно-бухгалтерского учета, внутренней отчетности налоговых органов и обработку оперативно-бухгалтерской информации вышестоящими налоговыми органами.

Учет следует рассматривать с двух сторон: с одной стороны, каждый налоговый орган обязан учитывать свою собственную хозяйственную деятельность, расход получаемых на содержание средств в пределах смет, утвержденных вышестоящими органами. Такой учет является бухгалтерским учетом по форме и содержанию. С другой стороны, налоговые органы являются уникальной системой сбора, формирования и систематизации информации о налогоплательщиках, поступающих в бюджет налогах и сборах, формируемых у налогоплательщиков налоговых баз, бухгалтерской и налоговой отчетности юридических лиц, налоговых деклараций физических лиц и др. Такая информация является предметом оперативного учета налоговых органов.

Вся система оперативно-бухгалтерского учета обеспечивает управление налоговых органов аналитической и оперативной информацией, необходимой для принятия решений не только в функциональной области деятельности налоговых органов, но и дополняет информационную систему показателей для формирования и оценки налогового потенциала на региональном уровне.

На основе оперативно-аналитической информации в территориальных налоговых органах осуществляется формирование баз данных по начисленным, поступающим платежам в бюджет и состоянии расчетов с бюджетом. По каждому плательщику налогов и сборов ведутся карточки "Расчеты с бюджетом" (РСБ), на основании которых формируется база данных местного и регионального уровня. Все налогоплательщики разделены на три категории: 1 - крупнейшие; 2 - основные; и 3 - прочие.

Особенностью используемой базы данных является возможность ее передачи с местного уровня на региональный, что облегчает обработку информации на региональном уровне.

Поскольку методическое обеспечение учета на уровне территориальных налоговых органов включает больше внешней (входящей) информации, чем внутренней, следует сделать акцент на влияние на содержание этой информации налоговой среды и самого процесса управления налоговыми отношениями.

Кроме упомянутой выше внешней информации, в системе налогового администрирования подлежит преобразованию, анализу и интерпретации и другая учетная информация:

- получаемая от иных субъектов управления (статистическая, оперативная, контрольная, аналитическая и др.);

- внутренняя, формируемая в оперативно-бухгалтерском учете и внутренней отчетности ИФНС, УФНС.

Отметим, что в системе учета налоговых органов формируется информация, которая отражается в многочисленных формах статистической налоговой отчетности налоговых органов. В настоящее время налоговые органы составляют более 30-ти таких форм отчетности. Задача усложняется еще и тем, что в учете формируется информация не только для внутренних пользователей всех уровней управления налоговых органов, но также для правительственных органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных инвесторов и т.д. (внешних пользователей). Например, информация сводных отчетов, формируемых территориальными налоговыми органами, отправляется в адрес Управления Федерального казначейства, Министерства финансов, Пенсионного фонда и др. (рис. 4).



Рис. 4 Информация, представляемая территориальными налоговыми органами внешним пользователям

Анализ в системе налогового администрирования предложено рассматривать в двух направлениях: 1 - анализ макроэкономический, позволяющий дать оценку налогового потенциала региона, 2 - анализ микроэкономический (внутренний), комплексно характеризующий и оценивающий не только деятельность налоговых органов, но и налоговый потенциал отдельных групп налогоплательщиков. Содержание обоих направлений позволяет построить поэтапные методики анализа. Предложенная методика макроэкономического анализа содержит 12 этапов, логически выстроенных по системным элементам информационной модели налогового потенциала:

1 этап - анализ социально-экономических показателей развития региона.

2 этап - анализ основных налоговых показателей и налоговой базы.

3 этап - анализ потерь бюджетной системы региона в результате предоставления льгот по отдельным налогам и сборам.

4 этап - анализ основных показателей контрольной работы налоговых органов.

5 этап - анализ основных показателей по поступлению налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ.

6 этап - анализ основных показателей по поступлению налогов в государственные внебюджетные фонды.

7 этап - анализ структуры поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности.

8 этап - анализ задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ.

9 этап - анализ задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды.

10 этап - анализ задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности.

11 этап - анализ совокупной налоговой нагрузки.

12 этап - анализ налоговой нагрузки по отдельным видам экономической деятельности.

Каждому из этапов в работе дана развернутая характеристика.

Исследование существующего многообразия методов и способов проведения внутреннего анализа, позволило определить основные направления анализа налогового потенциала налогоплательщиков. Конкретное направление налоговой работы, поставленные задачи при проведении налоговых проверок являются целевой установкой для осуществления процедуры анализа и определяют его этапы и содержание в каждом конкретном случае.

Такой анализ целесообразно проводить в группе крупнейших налогоплательщиков, и, как исключение, использовать при оценке возможности сохранения налоговой базы по проблемным налогоплательщикам. В методике данной области анализа выделены следующие этапы (рис. 5).



Рис. 5 Этапы анализа налогового потенциала налогоплательщика

Микроэкономический анализ, реализуемый как анализ налогового потенциала налогоплательщика важен, по нашему мнению, в связи с тем, что:

- во-первых, он существенно может дополнить информационную модель, составленную нами по существующему формату налогового паспорта субъекта РФ;

- во-вторых, будет способствовать повышению эффективности контрольной работы налоговых органов с проблемными налогоплательщиками;

- в-третьих, позволит прогнозировать состояние и развитие налоговой базы крупнейших налогоплательщиков, от которой зависит эффективность реализации фискальных задач государства и ее налоговой политики.

Приведенная выше характеристика областей анализа (макроэкономического и микроэкономического) с позиции действующей практики региональных налоговых органов доказывает не только необходимость такой работы, но и ее поступательное развитие, особенно для экономически слабых регионов России. В целом можно констатировать, что анализ является объективной и неотъемлемой частью деятельности налоговых органов или функцией налогового администрирования. Информационное обеспечение управления налоговым потенциалом, формируемое под воздействием реализации функции анализа, значительно выиграет, поэтому данный вопрос мы считаем первостепенной задачей, которая должна быть поставлена Федеральной налоговой службой РФ и реализована ее структурными подразделениями.

Налоговый контроль и налоговое регулирование являются уже сформировавшимися функциями, обеспеченными в нормативно-правовом и методическом плане. Детализация информации о формах и методах контроля, определение содержания налогового аудита, как новой формы налогового контроля, дают основание уточнять организационно-правовые и методические характеристики данной функции применительно к управлению налоговым потенциалом.

Содержание контроля как функции налогового администрирования в настоящее время существенно расширенно. Одной из важнейших задач, которую, наряду с другими задачами призваны решать налоговые органы, является контроль за регулированием налоговых споров. В нормативных документах Федеральной налоговой службы России такой вид контроля получил название налоговый аудит.

Вертикальная организация управления налоговыми органами России обусловливает исполнение перечисленных выше функций в налоговых службах всех уровней: межрегиональных инспекциях ФНС России, по районам, районам в городах, городам безрайонного деления, инспекциях ФНС России межрайонного уровня, межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Территориальные налоговые органы осуществляют налоговый аудит на основании разработанных и утвержденных на своем уровне положений.

Созданный, как структурное подразделение Управления, отдел налогового аудита взаимодействует с другими структурными подразделениями (рис. 6).



Рис. 6 Схема взаимодействия отдела налогового аудита с подразделениями налогового органа и налогоплательщиком

Можно спорить, является ли осуществляемая под этим названием работа налоговых органов аудиторской. Ясно, что классические принципы аудита: независимость, конфиденциальность в полной мере реализованы быть в системе налоговых органов при работе с налогоплательщиками быть не могут.

Качественные характеристики управления налоговым потенциалом изложены с позиции оценки эффективности налогового администрирования и уточнены с позиции эффективности деятельности налоговых органов. Предложенная методика оценки деятельности налоговых органов основана на количественных и качественных рейтинговых оценках по видам деятельности, их комплексной оценке и основана на расчете следующих групп показателей:

- поступление администрируемых доходов и уровень достижения индикативных показателей;

- показатели о задолженности и недоимке;

- показатели контрольной работы;

- данные по учету налогоплательщиков;

- данные о разрешении налоговых споров; и других.

Методика предусматривает условия присвоения баллов по полученным результатам расчета и определение коэффициентов значимости. Итоговые значения по всем показателям территориальных налоговых органов включаются в свод данных на федеральном уровне, что позволяет ранжировать оценку деятельности территориальных органов и использовать ее при оценке при налогового потенциала региона.

В четвертой главе диссертации "Методология оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта (налогоплательщика)" дано методическое обоснование оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе стоимости его капитала с учетом совокупной налоговой нагрузки.

Для качественной оценки налогового потенциала на региональном уровне необходима дополнительная информация о налогоплательщиках, поступления от которых в бюджеты разных уровней занимают значительный удельный вес (градо-, поселкообразующих хозяйствующих субъектов, являющихся чаще всего монополистами производимой продукции и др.). У каждого такого субъекта можно количественно измерить сумму уплачиваемых налогов в совокупности, т.е. совокупную налоговую нагрузку. Такие налогоплательщики, как правило, располагают имущественными объектами, стоимость которых представляет собой существенную налоговую базу налога на имущество; используют труд большого количества работающих, оплата труда которых является налоговой базой единого социального налога; получают большие доходы, облагаемые налогами по разным налоговым режимам и т.д. Поэтому измерение налогового потенциала отдельно взятых (крупнейших, в отдельных случаях - проблемных) налогоплательщиков может служить той информацией, которая необходима для дополнения к оценке налогового потенциала региона, на территории которого такие налогоплательщики зарегистрированы.

Рассматривая методологию оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта, в работе сделаны следующие выводы:

1. Потенциал развивающегося налогоплательщика, имеющего достаточный для покрытия своих обязательств собственный капитал, может быть оценен методом определения влияния налоговой нагрузки на величину собственного капитала. Налоговый потенциал в данном случае рассмотрен как возможность хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) эффективно развиваться и наращивать объемы уплачиваемых налогов и сборов в бюджеты разных уровней.

2. Проблема оценки собственного капитала организаций рассмотрена по составляющим его элементам, среди которых в качестве основного выделена прибыль, очищенная от налогов. Анализируя подходы - дивидендный, доходный и метод САРМ, мы привели возможные позитивные и негативные последствия использования данных методик при оценке собственного капитала, и предложили собственную комплексную методику расчета стоимости чистого собственного капитала, состоящую из шести этапов. Развивая этот подход с учетом налоговой нагрузки уточнены показатели, которые следует использовать для оценки собственного капитала (или собственных финансовых ресурсов) предприятия. Далее, обращаясь к классическим элементам экономического развития категориям "доход", "труд" и "капитал", дали обоснование налоговой нагрузки, соотносимой с выручкой (Нв), с оплатой труда (Н_фоп), с имуществом (Ним) и стоимостью земли (Нз).

3. Коэффициент совокупной налоговой нагрузки (K_СНН) определен как сумма перечисленных коэффициентов. Такой подход, на наш взгляд, отражает все основные показатели, относящиеся к источникам уплаты налогов. Они имеют свое отражение среди показателей баланса активов и пассивов, и поэтому могут быть приняты для определения стоимости собственного капитала: СФРП = K_СНН  (А - О). Данный показатель может быть использован налоговыми органами для рейтинговой оценки налогоплательщиков, относящихся например, к группе крупнейших.

В диссертации обоснованы и классифицированы налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов, определены группы налоговых рисков и предложены подходы отнесения крупнейших налогоплательщиков к группам риска.

Налоговые риски связаны с событиями и их последствиями, которые влекут за собой обязанности уплачивать налоги. Операции и сделки, подлежащие налогообложению могут иметь место и в операционной, и в финансовой, и в инвестиционной деятельности налогоплательщика. В этой связи налоговые риски, на наш взгляд, следует классифицировать исходя из правовой оценки событий, сделок возникающих в финансово-хозяйственной деятельности организации, не акцентируя внимание на то, к какому виду деятельности данная сделка относится.

Понятие "налоговый риск", по нашему мнению, следует рассматривать как сопутствующую осуществлению предпринимательской деятельности измеримую неопределенность наступления неблагоприятных материальных последствия для субъектов налоговых правоотношений вследствие нарушений законодательства о налогах и сборах.

В рамках категории "налоговый риск" можно выделить такие виды рисков, как:

- риск переплаты налогов и сборов;

- риск неуспешной оптимизации;

- риск некорректного толкования норм НК РФ;

- риск совершения правонарушения;

- риск несоответствия заявленному налоговому потенциалу;

- риск усиления налогового контроля;

- риск банкротства;

- риски, связанные с условиями финансово-хозяйственной деятельности.

Оценка налоговых рисков необходима каждому хозяйствующему субъекту, являющемуся налогоплательщиком. Многообразие подходов, разносторонняя характеристика и взаимообусловленность рисков от целого ряда факторов, требуют наличия методических решений по вопросам оценки налоговых рисков.

Отдельным блоком в системе управленческой информации хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) следует выделить, по нашему мнению, блок показателей налоговой нагрузки, которые могут быть представлены системой коэффициентов. Просматривается несколько вариантов расчетов коэффициентов налоговой нагрузки в зависимости от определения налоговой базы и источников уплаты конкретных налогов. При расчете налоговой нагрузки основным показателем должен выступать "начисленный налог", хотя налоговые органы склонны вместо начисленного считать уплаченный налог. Их позиция понятна, она обоснована фискальными задачами и контролем, который призваны осуществлять налоговые органы.

Отметим, что показатели налоговой нагрузки находятся в прямой зависимости от показателей "налоговая база". Поэтому можно говорить об одинаковом темпе роста налоговой базы и налоговой нагрузки, считая при этом, что налоговый риск равен нулю. Любые отклонения в темпах роста налоговой базы и налоговой нагрузки будут свидетельствовать о наличии налоговых рисков. Такое положение, на наш взгляд, дает возможность к использованию количественной оценки налоговых рисков.

Каждую организацию в конкретный момент времени осуществления ее деятельности можно отнести к определенной группе риска как налогоплательщика. Поэтому следует, на наш взгляд, сформировать группы рисков и выполнить их ранжирование по признаку "существенности" влияния на финансовую составляющую налогоплательщика или на его налоговый потенциал, или на показатель прибыли. Отметим, что в отечественной науке и практике такие подходы еще не выработаны.

На наш взгляд, основу методики оценки налоговых рисков и их влияние на налоговый потенциал можно представить следующими положениями:

1. В каждом показателе, участвующем в формировании финансового результата организации, отражаемом в системе учетно-аналитической информации, имеет место налог или несколько разных налогов.

В выручке, полученной от продажи товаров, продукции, работ и услуг, содержатся налог на добавленную стоимость и акциз; в себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг относятся единый социальный налог, водный налог, земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых; в общехозяйственные расходы, относящиеся к себестоимости, но формируемые в бухгалтерском учете обособленно, относится налог на имущество; при формировании прочих доходов и расходов от разных сделок может быть начислен налог на добавленную стоимость; и, наконец, на уменьшение полученной прибыли относится налог на прибыль, исчисленный по специальной методике, содержащейся в 25 главе НК РФ.

Используя подход группировки налоговой нагрузки по отношению к показателям, имеющих отношение к экономическим элементам (КНВ, КНФОП, КНК), можно сопоставлять совокупную налоговую нагрузку организации во времени, в сравнении с предельной, рассчитанной для идеальной модели развития предприятия в отчетном периоде, в сравнении с налоговой нагрузкой организаций - конкурентов.

2. Для оценки налогового потенциала группы предприятий, отрасли, региона и т.д. необходимо отнесение каждой организации, имеющих к ним отношение, отнести к определенной группе налогового риска. Целесообразно, на наш взгляд, выделение, как минимум, трех таких групп:

1 группа - позитивная;

2 группа - адекватная (нормальная);

3 группа - негативная.

Для каждой группы налогового риска необходимо установление норматива, в пределах которого должен находиться обобщающий коэффициент совокупной налоговой нагрузки (Ко) организации.

Норматив может быть исчислен по отношению к показателям, участвующим в расчете прибыли, либо по отношению к капиталу организации.

Пользуясь нормативами при оценке налоговой нагрузки можно определить налогоплательщика, положение дел которого находятся в условиях минимальных налоговых рисков, т.е. с налоговой нагрузкой он легко справляется, финансовое положение от суммы начисленных и уплаченных налогов не ухудшается. Это - "добросовестный" налогоплательщик. В налоговых органах на таких налогоплательщиков можно вести реестр, проводить устанавливать для них облегченный режим налогового контроля (рис. 7).



Рис. 7 Группы налоговых рисков и критерии отнесения к ним налогоплательщиков

Предложенный нами подход оценки совокупной налоговой нагрузки и оценке собственного капитала организации с учетом налоговой нагрузки, используемой в управлении налоговым потенциалом организации, может послужить своевременной практической задачей налоговых органов для анализа налоговых рисков, возникающих в связи с разными обстоятельствами у налогоплательщиков и приводящих к недопоступлению налоговых платежей в бюджеты разных уровней. Этот подход может быть использован для решения макроэкономической задачи при реализации налоговой политики государства – обеспеченности формирования доходной части бюджета. Здесь, по нашему мнению, можно говорить о централизации на счетах бюджета специально созданных страховых налоговых фондов, формируемых за счет поступлений страховых сумм по третьей (негативной) группе риска налогоплательщиков.

В принципе страховые налоговые фонды могут быть созданы и централизованы по всем группам риска крупнейших налогоплательщиков. Такая централизация фондов позволит защитить бюджет от риска его неисполнения, с одной стороны, и повысить статус налогового администрирования на уровне регионов, в которых ведется работа с крупнейшими налогоплательщиками. Законодателям для этого понадобится внести соответствующие предложения по страхованию налоговых поступлений в бюджет в зависимости от группы риска налогоплательщика.