Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество новой продукции
| Вид материала | Документы |
- Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях теплоэнергетики, 262.59kb.
- Учетно-аналитическое обеспечение стратегического управления денежными потоками, 385.03kb.
- Анализа затрат на повышение качества продукции акимов, 119.18kb.
- Рекомендации по повышению качества исследуемого продукта 23 Заключение, 236.28kb.
- Учетно-аналитическое обеспечение расчетов с контрагентами, 314.68kb.
- Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга в холдингах, 322.21kb.
- Учетно-аналитическое обеспечение риск-менеджмента в коммерческих организациях, 283.52kb.
- Учетно-аналитическое обеспечение бюджетирования расходов на газотранспортных предприятиях, 303.4kb.
- Учетно аналитическое обеспечение формирования отчетности в торговых розничных сетях, 407.05kb.
- Интегрированного управления затратами как основа повышения конкурентоспособности предприятия, 83.13kb.
РЕБЕДАЕВ АНДРЕЙ НИКОЛАЕВИЧ
«УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ НА КАЧЕСТВО НОВОЙ ПРОДУКЦИИ»
08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика
экономические науки
ДМ 220.041.02
Мичуринский государственный аграрный университет
393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101
тел. 5-31-37
Дата защиты диссертации – 25 декабря 2009 года
На правах рукописи
РЕБЕДАЕВ АНДРЕЙ НИКОЛАЕВИЧ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА КАЧЕСТВО НОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Мичуринск - наукоград РФ, 2009
Работа выполнена в ГОУ ВПО «Южно-Российский государственный
университет экономики и сервиса»
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Попова Татьяна Дмитриевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Герасимов Борис Иванович
кандидат экономических наук, доцент
Ушаков Александр Иванович
Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Ростовский государственный строительный университет» ВПО «Ставропольский государственный университет
Защита состоится «25» декабря 2009 года в 16 часов на заседании объединенного диссертационного совета по экономическим наукам ДМ 220.041.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Мичуринский государственный аграрный университет» по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, диссертационный зал.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Мичуринский государственный аграрный университет», а с авторефератом – дополнительно на официальном сайте университета: ru.
Автореферат разослан «____» ноября 2009 г.
Ученый секретарь
объединенного диссертационного совета
кандидат экономических наук, доцент О.В. Соколов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Ориентация российской экономики на преодоление финансового кризиса, а также вхождение во Всемирную торговую организацию и, соответственно, необходимость повышения конкурентоспособности товаров и услуг отечественного производства обусловили реорганизацию процессов производства и предприятий в целом. При этом одну из приоритетных ролей в экономической деятельности предприятия приобретают вопросы, связанные с обеспечением качества продукции, в том числе и новой продукции. Основополагающей при принятии управленческих решений становится учетно-экономическая информация о деятельности предприятия в различных сферах функционирования.
В течение достаточно длительного периода директивно-планового управления экономикой достижения отечественной и зарубежной научной мысли по учетно-аналитическому обеспечению управления не были востребованы в полной мере в практической деятельности предприятий промышленности. Экономические решения принимались вышестоящими органами, что не способствовало совершенствованию информационной системы предприятий. Следствием этого является то, что на многих крупных промышленных предприятиях применяется сложившаяся многоступенчатая система обработки информации о затратах на качество производимой продукции. Необходимо отметить, что при таком подходе плановая и отчетная информация подготавливается в разных формах, а это в свою очередь приводит к тому, что со стороны планово-экономических служб (ПЭС) происходит приведение полученных отчетов к форме планов, так как учетную информацию готовит другое подразделение предприятия – бухгалтерия. В рамках использования такой системы планирования и учета затрат на качество нередко роль ПЭС сводится только к агрегированию и сверке первичной информации, формируемой в различных подразделениях предприятия. Но, недооценка роли бухгалтерского учета приводит к нерациональному использованию ресурсов предприятия, росту себестоимости производимой продукции, снижению ее конкурентоспособности и не способствует выявлению внутренних резервов.
С развитием конкуренции появляется насущная необходимость тесной увязки затрат на качество с конечными результатами производственной деятельности, уровнем качества изделий, объемом продаж, прибылью. Любое решение в области качества должно иметь экономическое обоснование, то есть затраты на качество должны относиться к экономически оправданным затратам.
Современная концепция бухгалтерского учета в качестве исходного положения при принятии управленческих решений предусматривает использование аналитической (обработанной) информации. Учетно-аналитические отчеты о затратах на качество для целей управленческого планирования должны содержать вариативные значения показателей качества и затрат при различных вариантах их соотношения.
В условиях ужесточения конкурентной борьбы, истощения природных ресурсов, изменения менталитета покупателей, развития инновационных процессов в экономике все более востребованной становится научно-техническая и маркетинговая информация. В связи с этим возникает научная проблема по созданию учетно-аналитического обеспечения управления качеством на методической и организационной основе. Формирование механизма коммерческой деятельности в современных условиях требует новых подходов к построению учетно-аналитических систем предприятия, в том числе выделения данного участка учета в отдельный сегмент.
Учетно-аналитическая система обеспечения управления качеством новой продукции, отвечающая требованиям сегодняшнего дня, будет стимулировать выработку внутрифирменных требований к уровню качества, содержащие более жесткие требования к производимой продукции, чем российские и международные стандарты в данной конкретной отрасли. При этом данная система должна постоянно совершенствоваться путем улучшения информационных потоков между менеджерами и рабочими.
Научный интерес к исследованию современного состояния учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество новой продукции в настоящее время продиктован важным значением и высокими темпами развития техники и технологии в сфере материального производства.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем бухгалтерского управленческого учета внесли А. Апчёрч, К. Друри, Д .Миддлтон, К.К Сио, Кит Уорд, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер и другие, а также отечественные специалисты И.Н. Богатая, Е.А. Бойко, С.А. Бороненкова, Н.А. Бреславцева, М.А. Вахрушина, Н.Д. Врублевский, И.Е. Глушков, А.Т. Головизнина, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, А.Н. Кизилов, Н.П. Кондраков, Э.А. Маркарьян, В.Ф. Палий, К.М. Рахлин, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Н.Н Хахонова и другие.
Теоретическими и практическими аспектами управления качеством продукции, работ, услуг занимались ученые: М. Браун, Э.Демпинг, Д. Джуран, К.Исикава, Ф. Кросби, М. Портер, Г. Тагучи, А.Фейгенбаум, У.А. Шухарт и другие; среди отечественных ученых можно отметить Ю.В. Богатина, В.И. Гиссина, В.Ф. Добрик, С.Д. Ильенкову, Е.М. Карлик, Д.С. Львова, A.M. Ляпунова, B.C. Мхитаряна, Н.И. Новицкого, Т.Д. Попову, С.А. Попова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Н.К. Розова, К.М. Рахлина, Л.Е Скрипко, Р.А. Фатхутдинова, и других.
Теоретическими и практическими вопросами учета затрат на качество продукции занимались ученые: Р. Бенке, К. Друри, Д. Стоун, П.С. Безруких, Н.А.Бреславцева, Н.Т. Лабынцев, В.Ф. Палий, Т.Д. Попова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Я.В. Соколов и др.
Теоретическим и практическим аспектам анализа качества продукции, работ, услуг, целей принятия управленческих решений посвящены работы авторов: Т.Б. Бердникова, С.А. Бороненкова, Г.П. Герасименко, В.В.Ковалев, Н.П. Любушин, Б.И. Майданчик, Э.А.Маркарьян, С.Э. Маркарьян, В.Ф. Палий, Ж. Ришар, Г.В. Савицкая, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, А.К. Шишкин и других.
Исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов, связанных с освоением производства новой продукции посвящены труды таких ученых как Ю.П. Анисимов, А.С. Бородкин, В.И. Видяпин, П.Н. Завлин, М.Г. Карпунин, А.П. Ковалев, Е.А. Мизиковский, В.Н. Нестеров, А.В. Проскуряков и других
Многие вопросы учетно-аналитического обеспечения управления именно затратами на качество при производстве новой продукции, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся изучением учета и анализа качества и новой продукции, остаются не изученными. Недостаточность исследования многих вопросов учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции, а также недостатки соответствующих методических рекомендаций предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество при производстве новой продукции. Для реализации указанной цели в диссертации были сформулированы и решены следующие задачи:
- раскрыть экономическое содержание производства новой продукции с учетом ее качества и выявить основные факторы, влияющие на организацию ее учета;
- разработать методические рекомендации по совершенствованию учета при производстве новой продукции;
- выработать рекомендации по организации учета затрат на качество новой продукции;
- выработать рекомендации по организации учета аспектов качества и затрат на него при продаже новой продукции;
- предложить методические подходы к проведению анализа различных показателей производства новой продукции;
- разработать методические рекомендации по организации внутреннего контроля качества новой продукции и затрат на его обеспечение.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические положения, принципы и основы формирования учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество при производстве новой продукции. Объектом исследования явилось учетно-аналитическое обеспечение управленческих решений в системе финансового и управленческого учета промышленных предприятий, расположенных в Ростовской области, осуществляющие выпуск, продажу и сервисное сопровождение новой продукции.
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования является приложение теории научного познания к вопросам совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции. Методика исследования основывается на оценке существующих методов финансового и управленческого учета и анализа качества при производстве новой продукции. В связи с этим изучалась отечественная и зарубежная литература, практика промышленных предприятий, материалы научно-практических конференций и семинаров.
Исследование также основывается на законодательных и нормативных актах органов государственной власти РФ, актах, принятых международными организациями в сферах бухгалтерского учета и управления качеством, данных бухгалтерского и управленческого учета и отчетности промышленных предприятий, монографиях и статьях в научной периодике.
Инструментально-методический аппарат. Исследование базируется на комплексном подходе к определению роли, места и направлений развития учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений, методы сравнительного, факторного анализа, анализа и синтеза, метод моделирования.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, методических рекомендаций в сфере учета, международных стандартов учета и отчетности, стандартов качества ГОСТ Р ИСО, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского, управленческого и статистического учета и официальной отчетности исследованных предприятий.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Диссертационная работа выполнена в рамках специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.2. Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации (экономические науки).
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиций комплексного подхода определены и обоснованы теоретические положения, методические рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции. Научная новизна исследования подтверждается следующими результатами:
- выявлены экономическая сущность производства новой продукции с учетом ее качества и факторы (степень «новизны» продукции, стадии жизненного цикла продукции, нормативно-правовое регулирование и наличие методических рекомендаций), определяющие организацию учета данного процесса, что позволило определить значение и роль учетного обеспечения управления затратами на качество новой продукции;
- дополнена методика учета при производстве новой продукции предусматривающая выделение учетного или отчетного сегмента «Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества», включающий: сбор первичной информации и порядка ее отражения на счетах бухгалтерского учета; порядок раскрытия информации о разработке, производстве и продаже такой продукции; разработанные формы управленческой отчетности; созданную бухгалтерскую модель взаимодействия затрат на качество новой продукции в рамках предложенного учетного сегмента - определены порядок использования данной модели, ее элементы и порядок их взаимодействия;
- разработаны методические подходы к организации учета затрат на новую продукцию с учетом ее качества, заключающиеся в разработке: 1) перечня статей затрат на ее производство новой (стадия организации работ); 2) схемы аналитического учета затрат на разработку и выпуск такой продукции; 3) классификации мест ответственности при производстве новой продукции (рекомендовано организовать в условиях учета по центрам ответственности или местам формирования затрат путем составления соответствующего классификатора). Предложена организация в рамках управленческого учета субсчета 82.2.1 «Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции», предназначенный для формирования резерва на покрытие тех затрат на качество продукции, которые в соответствии с действующим законодательством не могут быть компенсированы за счет себестоимости производимой продукции и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
- разработан порядок учета качества при продаже новой продукции и затрат на него, заключающийся в том, что: 1) обоснована необходимость создания в рамках системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции участка по учету и анализу различных аспектов качества сервиса; 2) сформулированы требования (наличие большого количества исходной информации; обеспечение объективной и всесторонней оценки качества сервиса; учет действия факторов времени; возможность объединения разномерных показателей в один интегральный показатель; возможность «встраивания» интегрального показателя в системы оценки и анализа всей деятельности предприятия) к организации учета различных аспектов качества сервиса при продаже новой продукции и затрат на него; 3) разработана схема организации аналитического учета затрат на качество при продаже новой продукции.
- дополнена методика анализа показателей качества новой продукции: 1) предложен новый термин «критериальный анализ показателей производства новой продукции», под которым понимаем всесторонний процесс разбора состава, свойств и отдельных сторон различных критериев какого либо объекта исследования; 2) разработан порядок и методические подходы к проведению такого анализа (предложена методика аналитической группировки новой продукции в зависимости от ее качества; разработаны две отчетные формы для анализа затрат на качество новой продукции (сводный отчет о затратах на качество, содержащий полную информацию о затратах на качество за отчетный период и отчет о потерях от внутреннего брака и о потерях от внешнего брака));
- разработаны методические рекомендации по проведению внутреннего контроля качества новой продукции и затрат на его обеспечение и проведению внутренней проверки качества продукции и затрат на его обеспечение, состоящего из четырех этапов: предложены общий план проведения внутренней проверки качества новой продукции и программа проведения внутренней проверки качества новой продукции; определен порядок проведения внутренней проверки затрат на качество; разработан справочник для организации внутренней проверки затрат на качество «Трехуровневая номенклатура статей затрат на качество» с выделением перечня статей затрат по этапам освоения новой продукции с учетом ее качества для целей усиления контроля и проведения более глубокого эффективного использования затрат на качество новой продукции.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции. В частности, определен порядок, требования и направления развития учета и анализа производства новой продукции с учетом ее качества, также предложен порядок проведения и изложена сущность внутренней проверки затрат на качество. Практическая значимость заключается в том, что теоретические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, имеющих большое значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выпускающих новую продукцию, и используемых в деятельности промышленных предприятий.
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале предприятий, выпускающих новую продукцию, Ростовской области в 2006-2007 гг., а также в ходе обсуждения на научно-практических конференциях и международном семинаре, где диссертант выступал с докладами, в том числе на: Юбилейной Всероссийской научно практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики» (г. Ростов-на-Дону, 2006 г.), II и III Всероссийских научно-практических конференциях «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики» (г. Ростов-на-Дону, 2007 и 2008 гг.), VI Международный научно-практический семинар «Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления» (г. Москва, 2007 г.), VII Международной научно-практической конференции «Инновационная экономика и промышленная политика региона (Экопром-2009)» (г. Санкт-Петербург, 2009 г.).
Разработанные рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения управления качеством при производстве и продаже новой продукции используются в деятельности ОАО «Красносулинский завод металлоконструкций «Стройметкон» (г. Красный Сулин), ОАО «Белокалитвинское металлургическое производственное объединение» (г. Белая Калитва), ООО «ПК Новочеркасский электровозостроительный завод» (г. Новочеркасск), ООО «ЮгПолимерПром» (г. Шахты), ООО «СтройДонКомплект» (г. Волгодонск), что подтверждено справками об их внедрении.
По теме диссертационного исследования опубликована 21 работа, общим объемом 48,55 п.л. (в том числе авторских 18,35 п.л.).
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Основное содержание работы изложено на 164 страницах машинописного текста. В тексте работы содержится 7 рисунков, 22 таблицы и 11 приложений. Список использованной литературы содержит 193 наименований работ отечественных и зарубежных авторов.
Во введении дается обоснование выбора темы диссертационного исследования, указана степень ее научной разработанности; определена теоретическая и практическая актуальность; сформулирована цель и задачи диссертационного исследования; раскрыты научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов.
В первой главе «Теоретико-методические основы формирования учетно-аналитической системы менеджмента качества при производстве новой продукции» определено экономическое содержание процесса производства новой продукции и его влияние на систему учетно-аналитического обеспечения менеджмента качества. Выявляются теоретические подходы к определению формирования системы управленческого учета и анализа качества при производстве новой и улучшаемой продукции.
Во второй главе «Учетное обеспечение управления затратами на качество новой продукции» исследованы вопросы учета затрат на хозяйственные операции при реализации нововведений, в том числе учета риска новой продукции и качества сервиса при ее продаже, представлены методические рекомендации и методика организации учетного обеспечения менеджмента качества при освоении новой продукции.
В третьей главе «Критерии анализа и контроль качества при освоении новой продукции» даны рекомендации по организации управленческого анализа качества и затрат на его обеспечения при производстве новой продукции. Также даны рекомендации по проведению внутреннего контроля затрат, связанных с качеством, при производстве новой продукции.
В заключение сформулированы основные выводы и предложения.
Основное содержание работы
Именно обладание достоверной, своевременной и полезной информацией сегодня является залогом успешного управления деятельностью предприятия. Под экономикой нового или улучшенного продукта мы понимаем совокупность хозяйственных отношений не только по поводу исследования предпочтений потребителей (до начала разработки и проектирования новой продукции), достижений НТП, разработки, освоения, производства, но и продажи данных продуктов и послепродажного обслуживания, а также соответствующий им механизм. В настоящее время в бухгалтерском учете нет строгой регламентации порядка выделения центров возникновения затрат, что говорит о сложности проблем задания структуры какого-либо предприятия для целей учета и контроля ее деятельности. При этом, в связи с условиями жесткой конкуренции, у руководителей предприятия возникает потребность в локализации затрат и доходов с целью оценки эффективности использования имеющихся ресурсов. Важно отметить, что данные потребности могут возникнуть не только у внутренних, но и у внешних пользователей – партнеров, инвесторов, органов по добровольной сертификации качества и так далее. Существующая система финансового учета не позволяет подготавливать информацию о затратах на качество новой продукции, так как данные затраты отражаются в учете в обобщенном виде. Кроме того, не всегда возможно четкое выделение сумм затрат по стадиям освоения и продажи новой продукции (в основном такие затраты учитываются котловым способом).
В связи с выше перечисленными факторами, рекомендуем для решения проблемы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество новой продукции выделение в финансовом учете учетного (или в рамках управленческого учета отчетного) сегмента «Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества» (РПР НПК). Данный сегмент представляет собой совокупность информации, раскрывающей деятельность организации по освоению новой продукции посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Перечень прочих учетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры. В рамках данного сегмента будет формироваться информация об активах, обязательствах, доходах и расходах (с выделением затрат на качество), связанных с освоением новой продукции. Данные показатели будут формироваться как в рамках традиционных форм финансовой отчетности (с последующим суммированием этих показателей с соответствующими показателями по прочим учетным сегментам при составлении итоговой отчетности), так и специфических (составляемых только для этого сегмента). На практике внедрять данный сегмент могут предприятия, не составлявшие до этого сегментарную отчетность (чтобы не нарушать существующую систему отчетности). Организации, которые уже составляют такую отчетность, могут использовать предложенные методические подходы к формированию информации по затратам на освоение новой продукции с учетом ее качества или выделять данный сегмент в рамках управленческой внутренней отчетности.
Рисунок 1 – Схема организации учетно-аналитического обеспечения управления предприятиемВ рамках предложенного операционного сегмента будет подготавливаться информация об использовании оборотных и внеоборотных активов, образовании обязательств, доходах и расходах по операциям связанным с разработкой, производством и продажей новой продукции с учетом ее качества (рис. 1).
Сбор информации для ведения учетных регистров в рамках данного учета должен производиться на основе первичных документов, относящихся к деятельности по освоению новой продукции. Для этих целей рекомендуем на данных первичных документах проставлять соответствующее обозначение, показывающее принадлежность данного документа к сфере освоения новой продукции. В случае если первичный документ относится к нескольким учетным сегментам, то на нем делается отметка каждого сегмента, а сумма документа распределяется между данными сегментами. Базой распределения может служить объем совершаемых операций в пользу того или иного сегмента, например, количество списываемых материалов, количество человеко-часов работы специалистов на нужды конкретного сегмента и так далее. В случае если это не возможно, то такие косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате работников, непосредственно выполняющих работы для данного сегмента.
Для организации обособленного финансового учета в рабочем плане счетов необходимо выделение соответствующих субсчетов. К каждому из используемых счетов открывается аналитический счет n-го порядка – отражающем принадлежность сведений к учетному сегменту. Если на предприятии используется вариант выделения учетного сегмента в рамках управленческого учета, то рекомендуем использовать счета управленческого учета.
Для обособления затрат на освоение новой продукции с учетом ее качества необходимо провести группировку учетных документов и внести соответствующие изменения в организацию первичного и синтетического учета. Состав затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества будет следующим (табл. 1).
Таблица 1 – Статьи аналитического учета затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества
| Наименование статьи затрат | Аналитический счет (счет управленческого учета) |
| 1 | 2 |
| На проектирование (конструирование, научную разработку) новой или улучшаемой продукции | 20.n.1 (30.1) |
| На разработку технологического процесса изготовления новой или улучшаемой продукции | 20.n.2 (30.2) |
| На проектирование и разработку технологического процесса изготовления новой специфической оснастки и инструментов, а также новых производственных линий необходимых для процесса производства новой продукции | 20.n.3 (30.3) |
| На организацию и реализацию работ по разработке нормативов (потребления труда, материалов и так далее), а также осуществления учетно-аналитической деятельности (в том числе и составления плановых калькуляций себестоимости новой продукции и определения ее оптовой и розничной цены) | 20.n.4 (30.4) |
| На корректировку учетной и технической документации, необходимой для начала производства новой продукции | 20.n.5 (30.5) |
| Исследование возможного сырья для изготовления новой продукции | 20.n.6 (30.6) |
| На изготовление опытного образца | 20.n.7 (30.7) |
| На проведение испытаний новой продукции | 20.n.8 (30.8) |
Продолжение таблицы 1
| 1 | 2 |
| На производство (закупку) нового или переналадку имеющегося оборудования | 20.n.9 (30.9) |
| На производство (закупку) нового инвентаря и инструментов | 20.n.10 (30.10) |
| На освоение новой технологии производства | 20.n.11 (30.11) |
| На производство опытной партии новой продукции | 20.n.12 (30.12) |
| На сертификацию (получение разрешения на производство) новой продукции | 20.n.13 (30.13) |
| На качество сервиса при продаже новой продукции | 20.n.14 (30.14) |
При этом в разрезе каждой перечисленной статьи мы рекомендуем вести учет расходов по элементам:
1. Расхода на оплату труда рабочих, работников и специалистов, занятых разработкой, освоением и продажей новой продукции (в том числе суммы начисленного единого социального налога);
2. Материальные затраты (сырье, материалы, канцелярские принадлежности и так далее);
3. Амортизацию внеоборотных активов, используемых при освоении новой продукции;
4. Прочие затраты;
Организация аналитического учета косвенных затрат на качество новой продукции осуществляется в разрезе аналогичных статей на соответствующих счетах. Распределение косвенных затрат, связанных с освоением новой продукции необходимо осуществлять по видам новой продукции на базе объема ее выпуска в стоимостном выражении. Если организация передает процессы проектирования и разработки новой продукции на сторону, то данные затраты из состава производственных и управленческих переходят в разряд снабженческих.
На предприятиях разрабатываются специальные аналитические разрезы плана счетов по центрам ответственности в рамках сегмента. Он может быть привязан к действующему плану счетов финансово-хозяйственной деятельности или ориентироваться на специальные счета управленческой бухгалтерии. Данные коды указываются на первичных документах по учету расхода материалов, заработной платы и других операций. Таким образом аналитический учет разработки и выпуска новой продукции будет выглядеть следующим образом – на примере счета затрат (рис. 2).
Рисунок 2 – Рекомендуемая автором схема организации аналитического учета затрат на разработку и выпуск новой продукции с учетом качества
Кроме того, в результате реализации нововведений на предприятии могут возникнуть потери, компенсируемые за счет чистой прибыли (например при превышении установленных лимитов и норм затрат). Данные потери мы относим к неоправданным затратам. Поэтому необходимо создавать соответствующие резервы на основе экспертных оценок специалистов в области учета. Мы рекомендуем осуществить это с помощью увеличения резервного капитала (обычно на предприятиях имеется два субсчета: 82.1 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 82.2 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации») путем отчисления средств из нераспределенной прибыли и открытием в управленческом учете к счету 82.2. в доле резервного капитала, приходящаяся на учетный сегмент субсчета 1 «Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции». Неоправданными потерями будут являться затраты на проекты не принесшие ожидаемых результатов и не обеспечивших эффективность вложений по тем или иным причинам. Суммы неоправданных расходов могут быть особенно велики, если они связаны с начислением штрафов от покупателей за несоответствующее качество новой продукции. Поэтому сумма неоправданных затрат, компенсируемая в обычном случае за счет чистой прибыли может существенным образом негативно отразиться на финансовом положении организации. В связи с непредсказуемостью (слабой прогнозируемостью) таких затрат сознание такого резерва весьма актуально.
В современном бизнесе одним из направлений формирования стратегических конкурентных преимуществ в промышленности является предоставление потребителям сервисных услуг более высокого качества или новых услуг. Оптимальным инструментом обеспечения качества сервиса при разработке, производстве и продаже новой продукции также является бухгалтерский учет. Так как современная методика ведения бухгалтерского учета предполагает учет затрат на качество сервиса вести в составе расходов на продажу в обобщенном виде, то мы рекомендуем вести обособленный учет данных затрат в рамках рекомендованного учетного сегмента, в соответствии с предложенным порядком ведения такого учета. Мы рекомендуем организовать аналитический учет качества сервиса по следующей номенклатуре (табл. 2).
Таблица 2 – Номенклатура статей аналитического учета затрат на качество сервиса при продаже новой продукции
| Наименование статьи затрат | Аналитический счет (счет управленческого учета) |
| 1. Разработка обеспечения качества сервиса | 44.n.1 (31.1) |
| 1.1 Разработка стандартов и инструкций | 44.n.1.1 (31.1.1) |
| 1.2 Дополнительное обучение и инструктаж персонала | 44.n.1.2 (31.1.2) |
| 1.3 Прочие затраты на разработку качества сервиса | 44.n.1.3 (31.1.3) |
| 2. Реализация сервиса высокого качества | 44.n.2 (31.2) |
| 2.1 Текущие затраты на качество сервиса | 44.n.2.1 (31.2.1) |
| 2.2 Дополнительные затраты на качество сервиса | 44.n.2.2 (31.2.2) |
| 3. Оценка и анализ качества сервиса | 44.n.3 (31.3) |
| 3.1 Сбор информации о качестве сервиса, в том числе маркетинговые мероприятия | 44.n.3.1 (31.3.1) |
| 3.2 Оценка и анализ качества сервиса | 44.n.3.2 (31.3.2) |
| 3.3 Создание новых стандартов и рекомендации | 44.n.3.3 (31.3.3) |
| 4. Организационное обеспечение использования результатов анализа качества сервиса | 44.n.4 (31.4) |
| 4.1 Реализация новых стандартов, внесение изменений в имеющиеся | 44.n.4.1 (31.4.1) |
| 4.2 Прочие затраты, связанные с реализацией изменений | 44.n.4.2 (31.4.2) |
Вопросы анализа разработки, освоения и продажи новой продукции с учетом ее качества и соответствующих затрат в отечественной теории и практике освещены слабо и практически не встречаются. Поэтому мы предлагаем проводить подобный анализ в форме проведения «критериального анализа». Данная дефиниция в теории и практике не встречается и предлагается автором к введению в научную терминологию. Под критериальным анализом мы будем понимать всесторонний процесс разбора состава, свойств и отдельных сторон различных критериев какого-либо объекта исследования. Соответственно критериальный анализ показателей производства новой продукции будет включать рассмотрение производственных и коммерческих показателей новой продукции, в том числе показатели качества и затрат на его обеспечение, что является его основным отличаем от факторного и других видов анализа. Принципиальным отличаем критериального анализа показателей от оценки показателей является то, что последний процесс охватывает только определение значений показателей и их трактовку, тогда как критериальный анализ должен охватывать всю совокупность признаков и характерных черт показателей. Рекомендуем проводить критериальный анализ производства новой продукции и ее качества в следующей последовательности.
Анализ качества новой продукции, целью которого является формирование аналитического обеспечения управления, необходимо начинать именно с анализа соответствия проданной новой продукции стандартам. Затем для целей снижения общей суммы затрат на качество при производстве новой и улучшаемой продукции важное значение приобретает анализ проекта планируемых изменений (в данной сфере не проводился). Целесообразно проводить данный анализ по следующим этапам:
1. Анализ предварительных результатов (проводится до начала внедрения новой или улучшенной продукции в производство).
2. Текущий анализ (проводится во время изготовления новой или улучшенной продукции).
3. Последующий анализ (подведение итогов и планирование устранения выявленных ошибок или недоработок).
На всех трех этапах должна осуществляться также оценка и анализ значений показателей качества новой продукции (их перечень определяется индивидуально для каждого вида новой продукции) в динамике. Классификация показателей качества может быть представлена следующими видами:
- технические – различные технические характеристики;
- коммерческие – показатели востребованности и возможности сбыта;
- экономические – показатели финансовой эффективности;
- социальные – общественной значимости новой продукции;
- экологические – показатели экологических последствий производства, эксплуатации и утилизации новой продукции.
Рекомендуем провести градацию представленных групп показателей качества новой продукции следующим образом (табл. 3).
Таблица 3 – Градация итоговых значений показателей групп качества новой продукции (получена экспертным путем)
| Наименование группы показателей | Возможное итоговое значение группы показателей, баллы |
| 1. Технические | 0 - 0,2 |
| 2. Коммерческие | 0 - 0,2 |
| 3. Экономические | 0 - 0,35 |
| 4. Социальные | 0 - 0,15 |
| 5. Экологические | 0 - 0,1 |
| Итоговое значение | 0 - 1 |
Значение итогового показателя группы (КГ) получаем применив формулу:
КГ = В1 * РП1 + …+ ВN * РПN , (1)
где В – удельный вес показателя в группе (причем
= 1);РП – рейтинговое значение показателя качества данной группы, присвоенное специалистами предприятия (причем
≤0,35);N – количество показателей в данной группе, зависит от вида новой продукции и рассчитывается аналитическим путем.
Затем в зависимости от итогового значения показателей групп качества новой продукции конкретному виду новой продукции присваивается класс (табл. 4).
Таблица 4 – Присвоение класса конкретному виду новой продукции
| Значение показателей групп качества новой продукции | 0 - 0,2 | 0,2 – 0,4 | 0,4 – 0,6 | 0,6 – 0,8 | 0,8 - 1 |
| Класс | 5 | 4 | 3 | 2 | 1 |
После присвоения классов нескольким видам новой продукции составляется сводный отчет (табл. 5) для подготовки принятия управленческого решения о производстве новой продукции.
Таблица 5 - Сводный отчет для подготовки принятия управленческого решения (условный пример)
| Продукция | Класс | Решение |
| Изделие А | 1 | Запуск производства |
| Изделие Б | 3 | Проведение допол-ых исследований, перепроектировка |
| Изделие В | 2 | Запуск производства |
| Изделие Г | 1 | Запуск производства |
| Изделие Д | 4 | Проведение допол-ых исследований, перепроектировка |
| Изделие Е | 5 | Отказ от производства |
После этого необходимо проводить анализ показателей качества всей продукции.
Проведение анализа затрат на качество при производстве новой продукции основывается на введении двух отчетных форм и проведении анализа выявленных отклонений:
- сводный отчет о затратах на качество, содержащий полную информацию о затратах на качество за отчетный период. Это позволяет проводить сравнение отчетных показателей с запланированными, отслеживать динамику затрат, а также выявлять изменения структуры затрат на качество;
- отчет о потерях от внутреннего брака и о потерях от внешнего брака, который должен содержать информацию о внутреннем и внешнем браке с разбивкой по статьям калькуляции, что позволяет сравнивать плановые показатели с фактическими, а также с показателями за отчетный период.
Выявленные в данных отчетных формах отклонения анализируются по причинам отклонений, то есть по статьям затрат на качество. Мы рекомендуем проводить их в разрезе статей затрат на качество новой продукции.
Организация внутреннего контроля качества новой продукции является эффективным инструментом управления системой качества новой продукции на предприятии. Организация системы внутреннего контроля является обязательным элементом системы качества соответствующей требованиям ИСО 9001:2000.
Для осуществления таких проверок качества новой продукции мы рекомендуем применять план и программу. Согласно им, проведение первого этапа (блока) проверки заключается в ознакомлении и оценки деятельности системы внутреннего контроля. Второй и третий этапы заключаются в проверке достоверности учетных сведений о значениях показателей качества новой продукции и затрат на его обеспечение. Четвертый этап базируется на проведении маркетингового анализа положения организации на рынке новой продукции. Наиболее трудоемким и важным является 3 этап – проверка затрат на качество новой продукции. Поэтому осуществлению текущего контроля на данном участке необходимо уделять особое внимание.
Для упорядочения проверяемой информации, ее оценки и выдачи рекомендаций необходимо составить номенклатуру статей расходов на качество новой продукции. При составлении номенклатуры статей данного вида расходов, мы рекомендуем, выделение трех уровней по этапам освоения новой продукции с учетом ее качества. Группировка затрат по номенклатуре особенно актуальна в связи с необходимостью выделения затрат на качество при сертификации системы управления качеством предприятия. Данная номенклатура должна быть оформлена как справочник отдела (группы). То есть расходы, связанные с качеством новой продукции, изначально формируются в рамках предложенного учетного сегмента, а затем для проведения аналитических процедур при внутренней проверке должны быть сформированы в соответствии с предложенным перечнем.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Процесс дальнейшего развития смешанных (рыночных и рыночно-социальных) отношений в России требует существенного пересмотра деловых и экономических ценностей. Значительную роль при этом играют многочисленные противоречия, порождаемые формированием и дальнейшей «разработкой» (изучением сторон, углублением) такой важной составляющей любой производственной деятельности, как учет затрат на качество новой продукции. Проведенное исследование позволяет сделать ряд выводов и предложений:
1. Формирование на предприятии эффективной системы управленческого учета и анализа позволит не только успешно решить тактические задачи, но и будет способствовать удачной реализации стратегии развития организации и ее своевременной корректировке.
2. Руководству необходима именно та информация, которая позволяет наглядно продемонстрировать изменение показателей качества (в большинстве случаев – нефинансовых) в связи с финансовыми результатами деятельности организации. В связи с чем, рекомендуем выделение учетного сегмента «Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества».
3. Учет затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества рекомендуем осуществлять в разрезе статей аналитического учета затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества. Учет затрат на улучшение качества может быть организован в условиях учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. Такой подход в учете может быть организован делением затрат на регулируемые и нерегулируемые.
4. Для того чтобы учитывать воздействие рисков, связанных с качеством, на результативные показатели деятельности организации (как финансовые, так и нефинансовые) необходимо формирование, в рамках системы учетно-аналитического обеспечения, соответствующей информационной среды для принятия правильных и экономически обоснованных управленческих решений. Кроме того, в результате реализации нововведений на предприятии могут возникнуть неоправданные затраты. Поэтому необходимо создавать соответствующие резервы на основе экспертных оценок специалистов в области учета. Мы рекомендуем осуществить это с помощью увеличения резервного капитала путем отчисления средств из нераспределенной прибыли и открытием в управленческом учете к счету 82.1 «Доля резервного капитала, приходящаяся на учетный сегмент» субсчета 1 «Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции».
5. Оптимальным инструментом обеспечения качества сервиса при разработке, производстве и продаже новой продукции также является бухгалтерский учет. Мы рекомендуем организовать аналитический учет качества сервиса по номенклатуре затрат на его обеспечение.
6. Для целей снижения общей суммы затрат на качество при производстве новой и улучшаемой продукции важное значение приобретает анализ проекта планируемых изменений. Мы предлагаем проводить подобный анализ в форме проведения «критериального анализа».
7. Организация внутреннего контроля качества новой продукции является эффективным инструментом управления системой качества новой продукции на предприятии. Для осуществления таких проверок качества новой продукции мы рекомендуем применять план и программу. Для упорядочения проверяемой информации, ее оценки и выдачи рекомендаций рекомендуем составить номенклатуру статей расходов на качество новой продукции.
По результатам исследования опубликованы следующие работы:
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ
1. Ребедаев, А.Н. Организация и развитие учетно-аналитического обеспечения менеджмента качества при производстве новой продукции // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2008. – № 2, том 6. – С 234-239. – 0,75 п. л.
Статьи, опубликованные в других изданиях:
2. Попова, Т.Д. Анализ затрат на качество // Экономические и социальные проблемы региональной экономики: Материалы межвузовской научно-практической конференции / Т.Д. Попова, А.Н. Ребедаев. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2003. – С. 43-45. – 0,5 п. л. (в том числе авторских 0,3 п. л.).
3. Попова, Т.Д. Учет, анализ и аудит затрат на качество как основа стратегии выживания в рыночной экономике // Актуальные проблемы экономики, социологии и права: Межвузовский сборник научных трудов / Институт открытого образования / Т.Д. Попова, А.Н. Ребедаев. - Новочеркасск: Изд-во ЮРГТУ, 2005. – С. 25-29. – 0,6 п. л. (в том числе авторских 0,3 п. л.).
4. Попова, Т.Д. Учет, анализ и аудит затрат на качество продукции предприятий промышленности // Учет, анализ и аудит затрат на качество продукции предприятий промышленности: монография / Институт открытого образования - Т.Д. Попова, А.Н. Ребедаев. – Ростов-н/Д: Изд-во «Логос», 2005. – 96 с. – 6,0 п. л. (в том числе авторских 4,0 п. л.).
5. Попова, Т.Д. Затраты на качество и их влияние на принятие управленческих решений // Проблемы становления инновационно-информационной экономики: сб. науч. трудов / Т.Д. Попова, А.Н. Ребедаев. – Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2005. – С. 38-39. – 0,6 п. л. (в том числе авторских 0,3 п. л.).
6. Ребедаев, А.Н. Развитие учетно-аналитического обеспечения системы менеджмента качества промышленных предприятий // Проблемы становления инновационно-информационной экономики: сб. науч. трудов / А.Н. Ребедаев. – Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2006. – С. 95-96. – 0,6 п. л. (в том числе авторских 0,3 п. л.).
7. Попова, Т.Д. Оценка и анализ качества сервиса на промышленных предприятиях // Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики: материалы научно-практической Интернет-конференции РГЭУ (РИНХ) / Т.Д. Попова, А.Н. Ребедаев. – Ростов-на-Дону: Изд-во РГЭУ, 2006. – С. 27-30. – 0,7 п. л. (в том числе авторских 0,4 п. л.).
8. Ребедаев, А.Н. Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество выпускаемой и новой продукции: глава в монографии / Проблемы совершенствования бухгалтерского учета, контроля и управления в современных условиях хозяйствования: монография / А.Н. Ребедаев. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2006. – С. 150-157. – 0,7 п. л.
9. Ребедаев, А.Н. Управленческий учет и анализ рисков системы качества при производстве новой и совершенствовании имеющейся продукции как фактор развития предприятия // Проблемы образования, экономики, формирования личности / Новошахтинский филиал РГУ / А.Н. Ребедаев. - Новошахтинск: Изд-во «НОК», 2006. – С. 80-85. – 0,7 п. л.
10. Чернова, О.А Стратегическое развитие экономики депрессивных городов на основе формирования промышленного производства высококачественной и новой продукции // Муниципальная экономика и сфера услуг: сборник научных трудов / О.А. Чернова, Ребедаев А.Н. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2007. – С. 35-38. – 0,7 п. л. (в том числе авторских 0,3 п. л.).
11. Ребедаев, А.Н. Учетно-аналитическое обеспечение управления качеством продукции как основа разработки стратегии поведения фирмы // Учет и статистика / РГЭУ (РИНХ) / А.Н. Ребедаев. – Ростов-на-Дону: Изд-во РГЭУ, 2007. № 1 (9) – С. 70-73. – 0,6 п. л.
12. Попова, Т.Д. Отчетность, контроль и система управленческого учета: история, современное состояние и перспективы развития // Отчетность, контроль и система управленческого учета: история, современное состояние и перспективы развития: монография / Институт открытого образования / Т.Д. Попова, В.А. Генкина, А.Н. Ребедаев, А.А. Черная. – Новочеркасск: ЮРГТУ, 2007. – 238 с. – 14,8 п. л. (в том числе авторских 3,7 п. л.).
13. Ребедаев, А.Н. Формирование эффективной системы управленческого учета и анализа качества при производстве новой и улучшаемой продукции // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: II Всероссийская научно-практическая конференция. Том 1. Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита: Материалы конференции / РГЭУ «РИНХ» / А.Н. Ребедаев. – Ростов н/Д, 2007. – 198 с. – 0,7 п. л.
14. Ребедаев, А.Н. Бизнес-инкубаторы как инструмент муниципальной политики в обеспечении качества продукции малого бизнеса // Проблемы образования, экономики, формирования личности / Новошахтинский филиал ФГОУ ВПО «Южный федеральный университет» / А.Н. Ребедаев, А.А. Большаков. - Новошахтинск: Изд-во «НОК»,2006. – С. 217-224. – 0,7 п. л. (в том числе авторских 0,3 п. л.).
15. Ребедаев, А.Н. Формирование и развитие на предприятии системы учетно-аналитического обеспечения менеджмента качества при производстве новой или повышении качества имеющейся продукции // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления. Сборник трудов VI Международного научно-практического семинара / Под ред.: д. э. н., проф. Орехова С.А. / А.Н. Ребедаев. – М.: ИНИОН РАН, 2007. – 297 с. – 0,6 п. л.
16. Ребедаев, А.Н. Учет и анализ качества при производстве новой и совершенствуемой продукции / Современные проблемы экономики в сервисе: сб. науч. тр. / [ред. кол. В.А. Романов и др.]: ГОУ ВПО «Волгодонский институт сервиса (филиал) ЮРГУЭС» / А.Н. Ребедаев. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2008. – 178 с. – 0,5 п. л.
17. Ребедаев, А.Н. Управленческий учет качества сервиса в промышленности при производстве новой и усовершенствованной продукции / Учет, анализ и контроль: современное состояние и тенденции развития: монография / А.Н. Ребедаев. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2008. – С. 131-137. – 0,6 п. л.
18. Попова, Т.Д. Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами при производстве новой продукции // Учет и статистика / РГЭУ (РИНХ) / Т.Д. Попова, А.Н. Ребедаев. – Ростов-на-Дону: Изд-во РГЭУ, 2008. № 2 (12) – С. 79-84. – 0,6 п. л.
19. Попова, Т.Д. Теоретико-методические основы учета и анализа системы показателей качества услуг организаций / Управленческий учет и анализ качества услуг: монография /Т.Д. Попова, А.Н. Ребедаев, И.Н. Хваталова. - Шахты: ГОУ ВПО «ЮРГУЭС», 2009. – 134 с. - 8,4 п. л. (в том числе авторских 2,1 п. л.)
20. Попова, Т.Д. Учет расходов на внедрение и сертификацию системы управления качеством / Формирование системы учета, анализа и аудита качества продукции и услуг в системе менеджмента современной организации: монография / Т.Д. Попова, Г.В. Коваленко, В.А. Проскурина, АН. Ребедаев / Под ред. Т.Д. Поповой. - Новочеркасск: Лик, 2009. – С. 25-27. – 8,4 п. л. (в том числе авторских 0,2 п. л.).
21. Попова, Т.Д. Учетно-аналитическое обеспечение управления качеством новой продукции // Инновационная экономика и промышленная политика региона (Экопром-2009) / Под ред. д-ра экон. наук, проф. А.В. Бабкина: труды VII Международной научно-практической конференции. 30 сентября – 3 октября 2009 г. / Т.Д. Попова, А.Н. Ребедаев. – СПб: Изд-во Политехн. Ун-та, 2009. Т1 – С. 459-478. – 0,7 п. л. (в том числе авторских 0,4 п. л.).