Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях теплоэнергетики

Вид материала

Автореферат

Содержание 1. Общая характеристика работы Степень разработанности проблемы. Цель и задачи исследования. Объект исследования. Теоретическая и методологическая основа исследования. Научная новизна диссертационного исследования. Практическая значимость результатов исследования. Апробация результатов исследования. Структура и объем диссертации. 2. Основные проблемы, исследуемые 2. Бухгалтерский учет и анализ затрат в теплоэнергетике Состав калькуляционных статей затрат Таблица 1 Формирование маржинального дохода Распределение затрат предприятий Таблица 2 Формирование показателей бюджета прибылей и убытков 3. Организация и методика финансового аудита Список работ, опубликованных автором

Подобный материал:

• Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество новой продукции, 361.53kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение бюджетирования расходов на газотранспортных предприятиях, 303.4kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение стратегического управления денежными потоками, 385.03kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение расчетов с контрагентами, 314.68kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга в холдингах, 322.21kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение риск-менеджмента в коммерческих организациях, 283.52kb.
• Учетно аналитическое обеспечение формирования отчетности в торговых розничных сетях, 407.05kb.
• Интегрированного управления затратами как основа повышения конкурентоспособности предприятия, 83.13kb.
• Учетно-аналитическое обеспечение резервной политики коммерческой организации, 367.92kb.
• Управление затратами и финансирование инновационной деятельности, 188.24kb.

На правах рукописи

КОРСАКОВА ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТЕПЛОЭНЕРГЕТИКИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Казань 2008

Работа выполнена в Казанском государственном финансово-экономическом институте


Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Ивашкевич Виталий Борисович


Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Корнеева Татьяна Анатольевна


кандидат экономических наук, доцент

Усманова Тальия Хайдаровна


Ведущая организация - Ульяновский государственный

университет


Защита состоится 21 марта 2008 г. 16 час. на заседании диссертационного совета Д 212.214.04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: 443090, г. Самара, ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета


Автореферат разослан 19 февраля 2008 г.





Ученый секретарь

диссертационного совета Леонтьева Т.И.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ


Актуальность темы исследования. Реформирование предприятий теплоэнергетики в современных условиях хозяйствования вызывает объективную необходимость совершенствования существующих организационных и методических основ учетно-аналитического обеспечения управления их деятельностью. Многоаспектность проблем, возникающих в процессе формирования затрат и результатов теплоэнергетических предприятий в условиях рынка (в том числе высокая степень износа основных фондов и недостаточность финансирования), вызывает необходимость развития концепции бухгалтерского учета, предполагающей использование новых принципов, способов, форм и методов его организации. Это позволит получить более точную и своевременную информацию о затратах с любой необходимой для управления степенью детализации.

В настоящее время учет, будучи одной из важнейших функций управления предприятиями теплоэнергетики, не в полной мере выполняет свое главное информационное назначение - формирование достоверных учетных показателей, необходимых для регулирования издержек производства и передачи тепловой энергии. Причина этого - отсутствие научно обоснованной методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг. Следовательно, особенно актуально решение задачи повышения аналитичности учета и вопросов экономического обоснования цены в условиях государственного регулирования тарифов на тепловую энергию.

Эффективная постановка учета расходов в настоящее время выступает насущной проблемой большинства теплоэнергетических предприятий, решение которой невозможно без организованной должным образом системы внутреннего контроля.

Возрастание значения рационального использования всех имеющихся ресурсов и отсутствие в экономической литературе единства мнений относительно формирования учетно-аналитической базы управления затратами применительно к новым экономическим и организационно-техническим условиям финансово-хозяйственной деятельности предприятий теплоэнергетики определяют актуальность и значимость темы данного исследования.

Степень разработанности проблемы. В экономической литературе уделяется большое внимание проблемам совершенствования учета затрат в связи с использованием его данных для управления. Значительную роль в разработке методологии учета сыграли такие видные отечественные ученые, как М.И. Баканов, П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, М.В. Мельник, А.С. Маргулис,
О.А. Миронова, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, А.М. Пронина, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.А. Шапошников и др. Общетеоретические аспекты учета затрат и результатов деятельности нашли свое отражение в работах зарубежных авторов Д.Ч. Гаррисона, К. Друри, Р. Каплана,
Д. Нортона, Ч.Т. Хонгрена, Дж. Фостера, Г. Эммерсона и др.

Однако вопросы учетно-аналитического обеспечения управления затратами, формирующими тарифы на производство и передачу тепловой энергии, а также проблемы организации внутреннего контроля за их величиной на предприятиях теплоэнергетики мало исследованы. Недостаточная теоретическая и практическая разработанность этих вопросов, столь значимых в условиях реформирования теплоэнергетики, обусловила выбор темы диссертационного исследования и определила постановку его целей и задач.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являются обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях теплоэнергетики, адаптированных к современным условиям хозяйствования.

Такая целевая направленность исследования определила необходимость решения следующих задач:

- исследовать проблемы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях теплоэнергетики в условиях реформирования и определить влияние существующей законодательной и нормативной базы на формирование себестоимости производства и передачи тепловой энергии;

- раскрыть экономическую сущность услуги теплового комфорта в процессе "производство - передача - потребление тепловой энергии" как объекта бухгалтерского учета;

- изучить состав калькуляционных статей затрат на производство тепловой энергии и уточнить их классификацию в целях совершенствования учетно-аналитического обеспечения процессов управления затратами и формирования экономически обоснованных тарифов;

- предложить методику учета затрат на производство и передачу тепловой энергии на счетах бухгалтерского учета в условиях применения метода директ-костинга;

- обосновать целесообразность внедрения на предприятиях теплоэнергетики метода АВ-костинга, определить перечень ресурсов, переносимых на операции драйверами ресурсов, позволяющих повысить информативность учетно-аналитического обеспечения управления затратами;

- установить порядок формирования учетной информации для составления бюджетов доходов, расходов, инвестиций и движения денежных средств на предприятиях теплоэнергетики;

- разработать методические рекомендации по проведению внутреннего аудита в целях достижения главного требования - результативности и эффективности деятельности отдельных подразделений предприятий теплоэнергетики;

Область исследования. Работа проведена в рамках специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по разделам: 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа; 2.1. Методология и технология аудита.

Предмет исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики функционирования системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях теплоэнергетики в условиях их реформирования.

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования выступают предприятия теплоэнергетики Ульяновской области. В качестве базовых выбраны ООО "Ресурс", Димитровградское муниципальное предприятие котельных и тепловых сетей.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету; международные стандарты финансовой отчетности; труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, посвященные проблемам формирования системы учетно-аналитического обеспечения затратами, материалы Комитета по регулированию цен и тарифов Ульяновской области.

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, группировка, сравнение, обобщение, монографический метод.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций, направленных на совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях теплоэнергетики в условиях их реформирования.

В ходе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- определена экономическая сущность услуги по обеспечению теплового комфорта как объекта бухгалтерского учета в системе управления производством, передачей и потреблением тепловой энергии;

- уточнена классификация калькуляционных статей затрат, учитывающая инвестиционную составляющую тарифа и расходы на топливо для компенсации потерь тепла, что позволяет повысить аналитичность учетной информации при формировании экономически обоснованного тарифа;

- обоснована возможность применения на предприятиях теплоэнергетики метода директ-костинга и разработана методика отражения на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета информации о формировании себестоимости тепловой энергии;

- предложена методика распределения косвенных расходов на основе метода АВ-костинга, предполагающего более детальное структурирование затрат на основе выделения ресурсов и соответствующих им операций;

- разработан порядок формирования учетной информации для составления бюджета прибылей и убытков, определен порядок отражения его показателей на счетах бухгалтерского учета предприятий теплоснабжения;

- сформирована методика проведения внутреннего контроля по центрам ответственности на предприятиях теплоэнергетики, способствующая повышению достоверности учетно-аналитического обеспечения управления затратами.

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные в работе теоретические положения и практические рекомендации направлены на совершенствование управления процессами потребления ресурсов на основе улучшения учетно-информационного отражения затрат и результатов деятельности предприятий теплоэнергетики в условиях их реформирования. Практическое значение имеют принципы формирования внешней и внутренней отчетности, а также взаимосвязи данных видов отчетности для обеспечения обоснованности тарифов.

Результаты, полученные в ходе исследования, способствуют развитию теории и практики формирования учетно-аналитического обеспечения управления себестоимостью на предприятиях теплоэнергетики применительно к современным условиям хозяйствования.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования были представлены и получили одобрение на научных семинарах в Казанском государственном финансово-экономическом институте, на всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях в городах Ульяновске и Димитровграде, обсуждались со специалистами и руководителями предприятий и организаций теплоснабжения, работниками органов муниципального управления, налоговых органов и др.

Основные положения диссертации изложены в 6 печатных работах автора общим объемом 2,18 печ. л.

Результаты диссертационной работы использованы в практике работы МУП котельных и тепловых сетей, ООО "Ресурс" и в учебном процессе кафедры бухгалтерского учета и финансов Технологического института - филиала ФГОУ ВПО УГСХА по дисциплинам "Бухгалтерский управленческий учет", "Аудит", а также в системе повышения квалификации специалистов и руководящего состава.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации и определена степень ее разработанности в современной литературе, сформулированы цель исследования и задачи, определены объект, предмет исследования, изложены научная новизна, теоретическая и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе "Концептуальные аспекты учета и отчетности в теплоснабжении" исследованы концептуальные подходы к определению сущности и содержания системы бухгалтерского учета на теплоэнергетических предприятиях в условиях их реформирования; рассмотрены особенности и выявлена взаимосвязь бухгалтерского учета, гражданско-правового и нормативного регулирования; раскрывается экономическое содержание услуги по обеспечению теплового комфорта как объекта учета в процессе производства, передачи и потребления тепловой энергии.

Во второй главе "Бухгалтерский учет и анализ затрат в теплоэнергетике как информационная база формирования тарифов" проведен анализ отечественного опыта организации учета затрат на предприятиях теплоэнергетики, выявлены проблемы его формирования. Изучены состав и классификация затрат на производство тепловой энергии, перечень калькуляционных статей, формирующих тариф на тепловую энергию. Проанализированы причины низкой эффективности действующей системы организации учета затрат и результатов деятельности, выявлены объективные предпосылки формирования методов их учета с использованием директ-костинга и АВС-методов.

В третьей главе "Организация и методика финансового аудита и контроля на предприятиях теплоэнергетики" разработана методика проведения внутреннего контроля по центрам ответственности с учетом особенностей методологии аудиторской проверки на предприятиях теплоэнергетики и информационных потребностей для целей управления затратами.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы, предложения.

Объем диссертации составляет 190 страниц. Список использованной литературы содержит 153 источника. В работе 3 приложения, 14 таблиц и 13 рисунков.


2. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ

В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ, ПРЕДЛОЖЕНИЯ


1. Концептуальные аспекты учета

и отчетности в теплоснабжении

Концепция построения системы бухгалтерского учета теплоэнергетических предприятий должна учитывать специфику их деятельности, которая в значительной мере оказывает влияние на организацию и методику бухгалтерского учета. Особенность теплоэнергетики заключается в том, что производимую ею энергию нельзя складировать, запасать впрок в объемах, достаточных для коммерческих целей, менять на другой товар, передавать в залог, она используется практически в момент производства с учетом времени, необходимого на передачу теплоносителя от источника до теплопотребляющих установок.

Неурегулированность правовых отношений в процессе производства, передачи и потребления тепловой энергии приводит к неверному отражению затрат и результатов деятельности в бухгалтерском учете всех участников правоотношений, поскольку не позволяет решить вопрос о распределении потерь тепла и включении их в затраты действительных виновников, а также сформировать выручку от реализации.

Концептуальные подходы к организации бухгалтерского учета в условиях реформирования на предприятиях теплоэнергетики должны предусматривать обеспечение транспорентной бухгалтерской информацией, как производителей, так и потребителей тепловой энергии. Трактовка основных объектов учета должна отвечать его специфической цели - предоставлять качественный продукт, учитывая высокую социальную значимость теплоснабжения. В этих условиях вопросы рациональной организации учета затрат, формирования экономически оправданного рыночного уровня тарифа требуют совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления затратами.

В решении данной проблемы автором было уточнено понятие "услуга по обеспечению теплового комфорта". Существующие разночтения в понятии услуги теплоснабжения приводят к различному отражению информации в бухгалтерском учете у производителей и потребителей тепла. Услуги теплоснабжения предоставляются как естественными локальными монополистами, так и многопрофильными жилищно-коммунальными организациями. Поэтому необходимо рассматривать различные подходы к сущности услуги теплоснабжения как объекта бухгалтерского учета и к формированию ее стоимости, особенно если стремиться к 100-процентной окупаемости.

Главной проблемой здесь является неоднозначность одного и того же поставляемого продукта (тепла): ресурсов для юридических лиц и услуг по обеспечению комфортого проживания населения. Предприятия - производители тепла могут отпускать тепловую энергию соответствующих параметров и регулировать ее отпуск в зависимости от загрузки оборудования и температуры наружного воздуха. Теплоснабжающие организации должны предоставить населению не ресурс, а качественную услугу, т.е. обеспечить население и юридических лиц комфортными тепловыми условиями. Главными экономическими проблемами потребителей услуг теплового комфорта являются:

• низкая степень организованности населения как потребителя тепла, лишение его возможности реализовать минимальные права покупателя на рынке;
  
• существенное в большинстве случаев завышение расчетного потребления тепла в жилых домах и общественных зданиях по сравнению с фактическим;
  
• низкая степень охвата жилых домов и зданий приборным учетом потребления тепловой энергии и воды;
  
• низкая степень охвата домохозяйств поквартирным учетом воды и средствами регулирования теплопотребления;
  
• неудовлетворительные характеристики теплозащиты жилых зданий и их ухудшение из-за недостаточных ремонтов ограждающих конструкций жилых и общественных зданий;
  
• отсутствие у управляющих компаний стимулов к повышению эффективности использования тепла;
  
• неразвитость рынка услуг по утеплению квартир и повышению эффективности использования воды;
  
• ограниченность способности и готовности населения платить за коммунальные услуги и связанное с этим энергичное противодействие повышению тарифов на тепло, низкий уровень собираемости платежей.
  

Многие из указанных проблем присущи и промышленному потреблению тепловой энергии. Здесь также имеют место низкий уровень теплозащиты зданий и сооружений, потери тепла при транспортировке и технологическом потреблении. В нормативных документах отрасли пока отсутствует понятие услуги по обеспечению теплового комфорта. Соответственно она не рассматривается как объект бухгалтерского учета. Чтобы это сделать, необходимо исходить из общетеоретического определения услуги как вида и результата деятельности.

В экономической литературе к услугам относят экономическое благо, под которым часть специалистов подразумевает саму деятельность, направленную на удовлетворение индивидуальных потребностей, другие исследователи рассматривают ее как результат, удовлетворяющий индивидуальную потребность, третьи - как единство деятельности и достигаемого результата. Проанализировав различные подходы к сущности услуги в экономической литературе, автор считает, что услуга по обеспечению теплового комфорта как объект бухгалтерского учета представляет собой конкретный результат совместной деятельности производителей и потребителей тепловой энергии, выражающий отношения между ними в процессе производства, передачи тепла и поддержания оптимального температурного режима, соответствующего санитарно-гигиеническим нормам. При таком подходе к определению услуг теплоснабжения акцент делается не на увеличение объемов производства тепла и тарифов на его оплату, а на снижение уровня затрат, экономию энергоресурсов, их разумное потребление.


2. Бухгалтерский учет и анализ затрат в теплоэнергетике

как информационная база формирования тарифов

Проведенное исследование сложившейся системы формирования себестоимости тепловой энергии в бухгалтерском учете предприятий показывает, что эта система существует практически в отрыве от реальных условий финансирования, качества предоставляемых услуг и потребительских предпочтений. Данная ситуация приводит к бесконтрольности действий предприятий-монополистов как по расходованию ресурсов, так и по объемам услуг, предоставляемых потребителям. Существующая практика формирования тарифов опирается на затратный механизм (с ориентацией на затраты прошлого года) и использование устаревших методик учета себестоимости, которые не отражают современных научных подходов к калькулированию стоимости тепловой энергии, не учитывают существующих требований бухгалтерского и налогового законодательства.

Отсутствие на предприятиях производителей тепла незавершенного производства позволяет относить все затраты за определенный промежуток времени на себестоимость того количества тепловой энергии, которое было произведено (или передано и распределено) за рассматриваемый калькуляционный период. В этом заключается одна из основных особенностей методики калькуляции тепловой энергии, в которой отражается непосредственная зависимость себестоимости тепловой энергии от производственно-технических показателей работы предприятий теплоэнергетики. Автором рекомендована следующая калькуляционная группировка издержек (рис. 1). В условиях реформирования предприятий теплоэнергетики, учитывая высокую степень износа основных фондов, значительную величину аварийно-восстановительных работ и необходимость привлечения инвестиций, отдельными статьями рекомендуется выделять затраты на топливо для компенсации потерь тепловой энергии и инвестиционные расходы в составе тарифа. Причем данные по указанным статьям калькуляции должны подтверждаться разработанными программами инвестиционного развития и заключением энергоаудита.

Для измерения и оценки затрат производителей тепловой энергии автором рекомендовано применение метода директ-костинга, поскольку:

- теплоэнергетические предприятия производят один продукт (тепловую энергию), разделить затраты на постоянные и переменные в этом случае серьезной проблемы не представляет;

- цена на продукцию (тариф на производство тепловой энергии) фиксирована в течение финансового года;

- объем производства равен объему продаж;

- отсутствует незавершенное производство.

Применение метода директ-костинга на предприятиях теплоэнергетики позволит определить нижнюю границу цены тепловой энергии (тарифа), что особенно актуально в условиях высокой социальной значимости отрасли.

К условно-постоянным затратам при транспортировке тепловой энергии следует относить расходы на зарплату, топливо для компенсации тепловых потерь в сетях, на воду для подпитки сетей, на электроэнергию для перекачки теплоносителя, на ремонт и амортизационные отчисления. Эта часть затрат пропорциональна расчетной мощности системы теплоснабжения, связана с необходимостью поддержания в рабочем состоянии сетей и теплопотребляющих установок (ЦТП, бойлерные, абонентские вводы) и не зависит от количества отпущенной тепловой энергии и горячей воды. Условно-переменными затратами является часть расходов на топливо, электроэнергию и воду, необходимых для генерации и транспортировки полезно используемой тепловой энергии.




Рис.1. Состав калькуляционных статей затрат

для расчета тарифа на теплоэнергию


Контроль над издержками производства тепловой энергии в условиях применения директ-костинга позволит обеспечить метод учета затрат с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выработанной тепловой энергии в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". По кредиту счета учитывается нормативная (плановая) себестоимость в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Отклонения фактической себестоимости от нормативной выявляются сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Для анализа эффективности деятельности по передаче тепла и для определения влияния этой деятельности на производственные результаты в качестве счета постоянных производственных расходов рекомендуется использовать свободный счет 31"Постоянные производственные расходы услуг по передаче тепла", а в качестве счета переменных производственных расходов свободный счет 32 "Переменные производственные расходы услуг по передаче тепла". По кредиту счетов 31 "Постоянные производственные расходы услуг по передаче тепла" и 32 "Переменные производственные расходы услуг по передаче тепла" отражаются суммы фактической себестоимости. Эти суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" рекомендуем открыть следующие субсчета второго порядка:

90-1.1 "Выручка от продаж произведенной тепловой энергии";

90-1.2 "Выручка за услуги по передаче тепловой энергии";

90-2.1 "Себестоимость производства тепловой энергии";

90-2.2 " Себестоимость передачи тепловой энергии".

Организация учета затрат и результатов по данному варианту позволит получить информацию, представленную в табл. 1 (числа условные).

Таблица 1

Формирование маржинального дохода

Показатели	Величина показателя	Источник информации
Общая величина продаж	118 000	Сумма кредитовых оборотов субсчета 90-1
Налог на добавленную стоимость	18 000	Сумма дебетовых оборотов субсчета 90-3
Выручка от реализации	100 000	Сумма кредитовых оборотов субсчета 90-1 минус сумма дебетовых оборотов субсчета 90-3
Нормативная производственная себестоимость реализации	81 600	Кредитовый оборот счета 40
Отклонение фактической себестоимости от нормативной	2000	Дебетовое сальдо счета 40
Фактическая производственная себестоимость производства тепла	83 600	Сумма дебетовых оборотов субсчета 90-2
Маржинальный доход, или сумма покрытия	16 400	Сумма кредитовых оборотов субсчета 90-1 минус сумма дебетовых оборотов субсчета 90-3 минус сумма дебетовых оборотов субсчета 90-2

Объективная необходимость осуществления контроля над затратами в условиях государственного регулирования цен и высокой социальной значимости предприятий теплоэнергетики предопределяет поиск новых путей и методов их управления. На предприятиях теплоэнергетики возможно применение метода учета затрат по функциям, или АВС-метода (от английского Activity Based Costing), который позволит руководству подходить к вопросам управления с точки зрения стоимости, качества и производительности выполняемых действий, а также оценивать связанные с ним риски. Определение себестоимости тепловой энергии по методу АВС - это движение по цепочке "ресурсы - операции - объект затрат". На предприятиях теплоэнергетики отсутствует отлаженная система управленческого учета, поэтому получить данные о затратах по требуемым разрезам деятельности зачастую просто невозможно. Вместе с тем настоятельная потребность учета того, как реально используются ресурсы и как эффективно управлять этими ресурсами, предопределяет внедрение ABC-метода на предприятиях теплоэнергетики.

Большинство авторов, описывающих метод ABC, в качестве базовой рассматривают двухэтапную модель распределения затрат. На первом этапе все затраты распределяются на операции, а на втором - стоимость операций относится на объекты затрат. По нашему мнению, введение дополнительного звена "Ресурсы" снижает трудоемкость расчетов. Ресурсы - это носители определенных функций, т.е. то, что выполняет операции, и те, кто их выполняет (производственное оборудование, персонал).



Рис. 2. Распределение затрат предприятий

теплоснабжения методом АВС


На предприятиях теплоэнергетики автором рекомендуется выделить следующие виды ресурсов: персонал, оборудование для производства тепловой энергии, тепловые сети, помещения. Необходимость выделения отдельным видом ресурсов оборудования для производства тепловой энергии и тепловых сетей объясняется тем, что данный ресурс эксплуатируется круглосуточно и оборудование при выполнении своих функций используют разные сотрудники. Применение данного метода учета затрат даст возможность внедрить операционно-ориентированную систему бюджетирования (Activity based budgeting, АВВ). Предприятиям теплоэнергетики мы рекомендуем разрабатывать дискретные бюджеты на год с разбивкой на кварталы и месяцы, учитывая особенности проведения ремонтных работ и оплаты топлива, воды, электроэнергии и прочих материалов в разные периоды времени года.

Порядок определения значений показателей, необходимых для составления бюджета прибылей и убытков, и источники формирования фактических данных представлены в табл. 2.

Таблица 2

Формирование показателей бюджета прибылей и убытков

Статья отчета	Плановые показатели	Фактические значения
Выручка от реализации тепловой энергии	Бюджет продаж	Сумма оборотов по кредиту субсчета 90-1 минус сумма дебетовых оборотов субсчета 90-3
Себестоимость производства тепловой энергии	Бюджет себестоимости	Сумма оборотов по дебету субсчета 90-2
Управленческие расходы	Бюджет управленческих расходов	Дебетовый оборот счета 90-8
Прочие доходы	Бюджет прочих доходов	Кредитовый оборот субсчета 91.1 "Прочие доходы"
Прочие расходы	Бюджет прочих расходов	Дебетовый оборот субсчета 91.2 "Прочие расходы"

Рекомендуемая методика позволит обеспечить взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности с соответствующими фактическими значениями показателей бюджетов.


3. Организация и методика финансового аудита

и контроля на предприятиях теплоэнергетики

Целью аудита предприятий теплоснабжения наряду с подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности должна быть оценка непрерывности их деятельности. Реализация этой задачи выдвигает принципиально новые требования к методам проведения аудиторской проверки. Аудитор в этом случае должен уже не только выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, но и определить достаточность средств организации для погашения обязательств и формирования ресурсов дальнейшего их развития. При этом необходимо использовать данные о производственном потенциале организации и уровне его использования, сформировать мнение об объективности разработанной производственной и инвестиционной программ развития для определения цены услуги в условиях государственного регулирования тарифов. Указанные задачи могут быть выполнены только на основе аналитических процедур, экспресс-анализа бухгалтерской и статистической отчетности, оценки финансовой устойчивости предприятий теплоснабжения, оценки результатов их деятельности. Одним из важнейших показателей при оценке финансового результата должен быть маржинальный доход. Его достаточно высокий уровень и устойчивая динамика позволят дать положительное заключение о непрерывности деятельности предприятий теплоснабжения.

Необходимость организации внутреннего аудита на предприятиях теплоснабжения обусловлена рядом факторов. Прежде всего, он является одним из недооцененных средств контроля, правильное использование которых может повысить эффективность деятельности. Во-вторых, наличие на предприятиях отрасли качественного управления, одним из звеньев которого становится внутренний аудит, повышает их инвестиционную привлекательность. В-третьих, внутренний аудит позволяет собственникам иметь объективный источник информации о состоянии дел на предприятии и оценивать возможность дальнейшего его функционирования.

Одним из важнейших условий организации системы внутреннего контроля в теплоэнергетике должно стать формирование информации, достаточной для сопоставления доходов и расходов по различным центрам ответственности. Такой подход позволит:

- выработать аудиторские предложения по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления затратами, сформировать более точную информационную базу тарифов, повысить эффективность принимаемых решений.

- совершенствовать методику организации и повышения качества аудита за счет выявления факторов, наиболее важных для аудируемого объекта и формирования более полной оценки их влияния на отклонение результирующего показателя деятельности этого объекта.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых может способствовать улучшению учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях теплоэнергетики.


СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ АВТОРОМ

ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ


Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК

1. Корсакова, И.В. Формирование тарифов на тепло и отражение их в учете и отчетности предприятий теплоснабжения [Текст] // Вестн. Самар. гос. экон. ун-та. - Самара, 2007. - № 1(27). - С. 62-65. - 0,5 печ. л.


Статьи и тезисы докладов в других изданиях

2. Корсакова, И.В. Учет и отчетность в условиях глобализации финансов [Текст] // Стабилизация и экономический рост аграрного сектора экономики. Ч. 2: Материалы Всерос. науч.-практ. конф. "Аграрная наука и образование в реализации национального проекта "Развитие АПК", 22-24 нояб. 2006 г. - Ульяновск: УГСХА, 2006. - С. 175 - 180. - 0,31 печ. л.

3. Корсакова, И.В. История тарифообразования и современные проблемы формирования себестоимости в отрасли теплоснабжения [Текст] // Стабилизация и экономический рост аграрного сектора экономики. Ч. 2: Материалы Всерос. науч.-практ. конф. "Аграрная наука и образование в реализации национального проекта "Развитие АПК", 22-24 нояб. 2006 г. - Ульяновск: УГСХА, 2006. - С.169 - 175. - 0,38 печ. л.

4. Корсакова, И.В. Гражданско-правовое регулирование хозяйственной деятельности предприятий теплоснабжения [Текст] // Правоотношения и юридическая ответственность: материалы Всерос. науч.-практ. конф. "Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность", 15 марта 2007 г. / Технол. и-т - фил. ФГОУ ВПО УГСХА. - Димитровград, 2007. - С. 469-476. - 0,45 печ. л.

5. Корсакова, И.В. Экспертиза тарифов на предприятиях ЖКХ [Текст] // Возможности государственного регулирования экономики: материалы Всерос. науч.-практ. конф. "Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность", 15 марта 2007 г. / Технол. ин-т - фил. ФГОУ ВПО УГСХА. - Димитровград, 2007. - С. 115-118. - 0,35 печ. л.

6. Корсакова, И.В. Особенности налогообложения при реформировании ЖКХ [Текст] // Современное построение налоговых отношений: материалы Всерос. науч.-практ. конф. "Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность", 15 марта 2007 г. / Технол. ин-т - фил. ФГОУ ВПО УГСХА. - Димитровград, 2007. - С. 373-378. - 0,19 печ. л.


Формат 60×84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная.

Гарнитура"Times New Roman". Объем 1 печ. л.

Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано в типографии СГЭУ.

Самара, ул. Советской Армии, 141.