Воронежский территориальный институт профессиональных бухгалтеров

Вид материала

Документы

Содержание Российская федерация Примерное положение о контрольно-ревизионном отделе ОАО «Прогресс» (условно)

Подобный материал:

• Годовой бухгалтерский отчет за 2010 год, 127.5kb.
• Митюкова Эльвира Сайфулловна, к э. н., победитель конкурс, 115.17kb.
• Национальный институт профессиональных бухгалтеров, финансовых менеджеров и экономистов, 415.25kb.
• Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 919.94kb.
• Программа подготовки и аттестации сертифицированных бухгалтеров и специалистов кредитных, 366.54kb.
• Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 862.03kb.
• Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 862.91kb.
• Объявляют региональный Конкурс на звание «Лучший преподаватель Ставропольского края, 26.96kb.
• Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров Минфин России информирует, что, 56.92kb.
• Управленческого учета в настоящее время является одной из самых дискуссионных в теории, 2408.2kb.

организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;

проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;

проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.

14. Участники ревизионной группы (контролер - ревизор) исходя из программы ревизии определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств.

15. Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения участниками ревизионной группы (контролером - ревизором) ревизии - предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными работами и т.п.

В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы (контролер - ревизор), а в необходимых случаях руководитель контрольно - ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.

16. При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором) составляется об этом соответствующий акт в порядке, предусмотренном разделом 4 настоящей Инструкции, и докладывается руководителю контрольно - ревизионного органа. Руководитель контрольно - ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

Ревизия проводится после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.


IV. Оформление и реализация результатов ревизии


17. Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.

Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором), вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения.

По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру - ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель ревизионной группы (контролер - ревизор) в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно - ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения руководитель контрольно - ревизионного органа или его заместитель направляет запрос для разъяснений в соответствующие подразделения Министерства финансов Российской Федерации или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.

Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором) в установленном настоящей Инструкцией порядке для вручения акта ревизии.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер - ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно - ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

18. Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:

наименование темы ревизии;

дату и место составления акта ревизии;

кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

проверяемый период и сроки проведения ревизии;

полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

сведения об учредителях;

основные цели и виды деятельности организации;

имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.

19. В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.

В акте ревизии не должна даваться правовая и морально - этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.

20. В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Промежуточный акт подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.

21. Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).

Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно - ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: "Материалы ревизии приняты", указывается дата и им подписывается.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно - ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.

22. Руководитель контрольно - ревизионного органа по представленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

23. По результатам проведенной ревизии руководитель контрольно - ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

Кроме того, руководителем контрольно - ревизионного органа материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов.

24. Результаты ревизии, проведенной в соответствии с Планом основных вопросов экономической и контрольной работы Министерства финансов Российской Федерации, решениями коллегии и приказами Министерства финансов Российской Федерации, поручениями руководства Министерства финансов Российской Федерации, обобщаются Департаментом государственного финансового контроля и аудита и письменно докладываются руководству Министерства финансов Российской Федерации вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.

25. Результаты ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов либо по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления в соответствии с пунктом 7 настоящей Инструкции, докладываются этим органам руководителем контрольно - ревизионного органа вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба. При необходимости этим органам направляются также и материалы ревизии.

26. Материалы ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов, передаются им в установленном порядке. При этом в делах контрольно - ревизионного органа должны быть оставлены копии: акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.

В правоохранительные органы могут быть направлены также и материалы ревизий, проведенных без предварительно вынесенных ими мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных средств и материальных ценностей, являющиеся в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации основанием для реализации материалов ревизии в установленном порядке.

27. Результаты ревизии руководителем контрольно - ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Контрольно - ревизионный орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба.

28. Контрольно - ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации законодательных и других нормативных правовых актов.

В случае возникновения ситуаций, не регламентированных данной Инструкцией, работники контрольно - ревизионного органа обязаны руководствоваться законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.


#G0


#G0ПОЛОЖЕНИЕ

о контроле и внутреннем аудите

финансово-хозяйственной деятельности на

федеральном железнодорожном транспорте


УТВЕРЖДЕНО

приказом МПС России

от 1 сентября 2000 N 24Ц


I. Общие положения


1.1. Положение о контроле и внутреннем аудите финансово-хозяйственной деятельности на федеральном железнодорожном транспорте* (далее - Положение) определяет основные задачи и порядок организации и осуществления контроля и внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности железных дорог, других предприятий и организаций федерального железнодорожного транспорта, в том числе входящих в состав железных дорог, а также находящихся в непосредственном подчинении МПС России**.

_______________

* Далее - железнодорожный транспорт.

** Далее - организации.


При этом под контролем и внутренним аудитом финансово-хозяйственной деятельности понимается система ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций железнодорожного транспорта, проверок отдельных функций или отдельных финансово-экономических операций и осуществления консалтинговой деятельности в организациях в соответствии с настоящим Положением и нормативными актами МПС России.


Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организаций железнодорожного транспорта (далее - ревизия) представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.


Проверка финансово-хозяйственной деятельности организаций железнодорожного транспорта (далее - проверка) является единичным контрольным действием (исследованием) в определенной сфере деятельности проверяемого объекта.


1.2. Контроль и внутренний аудит на железнодорожном транспорте осуществляется вышестоящими по принципу административной подчиненности или функционального управления организациями и специально созданными учреждениями (подразделениями).


1.3. Основной задачей контроля и внутреннего аудита является исключение нарушений законодательства, в том числе в действиях руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых возложено осуществление управленческих функций в сфере финансово-хозяйственной деятельности, путем проведения ревизий и проверок, в целях выявления резервов и устранения непроизводительных потерь, обеспечения экономного использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, сохранности имущества, правильности постановки и ведения бухгалтерского учета.


1.4. В ходе контроля и внутреннего аудита на железнодорожном транспорте:


- проверяется соответствие совершаемых финансовых и хозяйственных операций законодательным и нормативным правовым актам Российской Федерации и нормативным актам МПС России, а также положениям, инструкциям и приказам проверяемой организации;


- оценивается состояние бухгалтерского учета, определяется эффективность внутреннего контроля, осуществляется мониторинг и разрабатываются предложения по улучшению финансово-хозяйственной деятельности;


- проверяется наличие, состояние и обеспечение сохранности имущества, а при наличии оснований подозревать в злоупотреблениях организуются целевые проверки;


- проверяется соблюдение налогового, валютного и таможенного законодательства, в том числе правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды;


- проверяется бухгалтерская и оперативная информация, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности;


- выявляются неплатежеспособные организации, оценивается их экономическое состояние, производится экспертиза представленных планов финансового оздоровления (бизнес-планов);


- проверяется полнота получения доходов, сборов и штрафов, соблюдение действующего порядка установления и применения цен и тарифов;


- устанавливаются причины образования непроизводительных расходов и потерь, эффективность использования технических средств, трудовых и финансовых ресурсов;


- проверяется деятельность бюджетных учреждений отрасли и производится оценка финансовых результатов;


- осуществляется проверка выполнения отраслевых мероприятий и заданий МПС России, направленных на укрепление финансово-хозяйственного положения, плановых (прогнозируемых) заданий по основной деятельности, в том числе финансово-экономических показателей, с оценкой их финансового положения;


- проверяется устранение недостатков и нарушений, выявленных предыдущими ревизиями или проверками;


- оказывается содействие в получении разъяснений от федеральных органов исполнительной власти по вопросам применения налогового, таможенного и валютного законодательства и предоставляются консультационные услуги.


II. Организация контроля и внутреннего аудита


2.1. Контроль и внутренний аудит финансово-хозяйственной деятельности подразделяются на предварительный, текущий и последующий.


2.2. Предварительный контроль и внутренний аудит осуществляются руководителями и работниками организации, в пределах предоставленных им прав, до заключения договоров, подписания приказов, указаний, первичных учетных документов, утверждения соответствующих планов по вопросам совершения финансовых и хозяйственных операций. При этом главная цель - предупредить неправомерное и нецелесообразное осуществление финансово-хозяйственных операций, исключив возможность нарушения законодательства Российской Федерации. В этих целях оказываются и консалтинговые услуги.


2.3. Организация и проведение текущего контроля и внутреннего аудита являются служебной обязанностью руководителей и уполномоченных работников организаций и осуществляются в процессе совершения финансовых и хозяйственных операций путем наблюдения, изучения оперативной и отчетной информации, а также путем принятия мер по устранению недостатков и нарушений, вскрытых при проведении ревизий и проверок.


2.4. Последующий контроль и внутренний аудит осуществляются в целях проверки законности, целесообразности и правильности уже завершенных финансовых и хозяйственных операций путем проведения ревизий и проверок приходно-расходных документов, учетных регистров, отчетов, актов и других документов.


2.5. Общая организация и методическое обеспечение контроля и внутреннего аудита на железнодорожном транспорте, а также назначение и проведение ревизий и проверок осуществляются Центром контроля и внутреннего аудита на федеральном железнодорожном транспорте (Центром "Желдорконтроль").


Назначение и проведение ревизий и проверок осуществляются также филиалами Центра "Желдорконтроль".


Начальник Центра "Желдорконтроль" или руководитель его филиала в соответствии с утвержденными планами или отдельными решениями МПС России назначает проведение ревизии, проверки своим приказом.


2.6. Специалисты Центра "Желдорконтроль" и его филиалов при выполнении своих функциональных обязанностей независимы от руководителей тех организаций, деятельность которых подвергается ревизии или проверке.


2.7. Ревизии назначаются и проводятся на основе годовых планов проведения ревизий.


Годовые планы ревизий разрабатываются Центром "Желдорконтроль". Годовые планы ревизий железных дорог утверждаются министром путей сообщения Российской Федерации, других организаций железнодорожного транспорта - министром или его первыми заместителями. В годовой план могут быть включены и проверки.


Ревизии железных дорог проводятся не реже одного раза в два года, других организаций железнодорожного транспорта - не реже одного раза в год.


Внеплановые ревизии, а также проверки по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности организаций железнодорожного транспорта проводятся по решению МПС России.


2.8. Ревизии и проверки организаций железнодорожного транспорта по представлению правоохранительных органов Российской Федерации назначаются по решению МПС России. Для проведения таких ревизий и проверок привлекаются специалисты Центра "Желдорконтроль" и (или) его филиалов.


2.9. Начальником Центра "Желдорконтроль" для проведения ревизий и проверок назначаются ревизионные группы. По решению министра или его заместителей в состав ревизионных групп могут, наряду со штатным персоналом Центра "Желдорконтроль" и (или) его филиалов, включаться специалисты департаментов и управлений МПС России по согласованию с их руководителями.


Для проведения ревизий и проверок организаций, входящих в состав железных дорог, ревизионные группы назначаются начальником филиала Центра "Желдорконтроль". По согласованию с руководителями железной дороги в ревизионные группы включаются специалисты служб и отделов управлений (отделений) железных дорог.


Ревизионные группы возглавляются работниками, как правило, не ниже главного ревизора-бухгалтера Центра "Желдорконтроль" либо его филиала. Ревизию или проверку может в отдельных случаях возглавить специалист соответствующего департамента, управления МПС России.


2.10. Сроки проведения ревизий и проверок, а также состав ревизионных групп определяются с учетом объема предстоящих работ, особенностей деятельности ревизуемых или проверяемых организаций.


Предельный срок проведения ревизии и проверки - 30 календарных дней. В необходимых случаях этот срок может быть с разрешения руководителя, назначившего ревизию, проверку, увеличен, а при проведении ревизии или проверки по требованию правоохранительных органов - по представлению ими мотивированного ходатайства.


2.11. Ревизуемый период определяется со дня начала проведения предыдущей ревизии по день начала очередной ревизии. При необходимости или при наличии мотивированного ходатайства правоохранительных органов ревизия может охватывать более длительный период.


2.12. Проведению ревизии или проверки предшествует тщательная подготовка, изучение плановых, отчетных и статистических данных, решений и заданий МПС России, железных дорог, материалов предыдущей ревизии или проверки, поступившей информации о нарушениях и недостатках в работе проверяемой организации и других показателей, характеризующих ее деятельность.


На основе изучения указанных материалов разрабатывается программа (задание) проведения ревизии или проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, а также определяется ревизуемый период.


Программы (задания) проведения ревизий или проверок составляются руководителем ревизионной группы и утверждаются начальником Центра "Желдорконтроль" (филиала) либо уполномоченным им лицом. Каждому из участников ревизионной группы выдается индивидуальное задание и предписание по установленной форме.


2.13. Порядок проведения ревизий и проверок предусматривается в соответствующей инструкции о порядке проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций железнодорожного транспорта, а также в методических пособиях и рекомендациях по различным направлениям их финансово-хозяйственной деятельности. Инструкция, методические пособия и рекомендации разрабатываются Центром "Желдорконтроль" и (или) его филиалами и утверждаются в установленном порядке.


III. Обязанности и права лиц, осуществляющих

контроль и внутренний аудит, и руководителей

проверяемых организаций


3.1. Руководитель и участники ревизионной группы при проведении ревизий и проверок обязаны руководствоваться законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации и нормативными актами МПС России.


При проведении ревизий и проверок руководитель и участники ревизионной группы обязаны быть принципиальными и объективными в оценке вскрываемых недостатков и нарушений, принимать меры к тому, чтобы каждая ревизия и проверка способствовала выявлению фактов нарушения законодательства, бесхозяйственности, злоупотреблений и расточительства, искажения отчетности, улучшению финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации.


3.2. При выявлении фактов недостач и неправомерного расходования денежных средств и иного имущества, бесхозяйственности и других злоупотреблений руководитель ревизионной группы обязан докладывать руководителю, назначившему ревизию или проверку, сообщать, по согласованию с ним, об этих фактах в правоохранительные органы и требовать устранения выявленных недостатков и нарушений, возмещения причиненного ущерба.


3.3. За преднамеренное искажение или сокрытие фактов недостач и злоупотреблений, использование служебного положения в личных целях руководитель и участники ревизионной группы привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.


3.4. Руководители проверяемых организаций обязаны создавать условия, необходимые для полного и качественного проведения ревизий и проверок, включая:


- размещение членов ревизионной группы в жилых помещениях (гостиницах);


- предоставление ревизионной группе необходимой документации, помещений, транспорта, средств связи и оргтехники для выполнения работ, связанных с проведением и оформлением результатов ревизии и проверки, и создание условий для обеспечения сохранности рабочих материалов;


- беспрепятственный допуск руководителей и участников ревизионной группы на территорию организации, а также в производственные и служебные помещения.


3.5. При проведении ревизий и проверок руководитель и участники ревизионной группы имеют право:


3.5.1. Проверять первичные оправдательные и иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью, проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, требовать предоставления письменных объяснений от руководителей и иных лиц ревизуемой (проверяемой) организации, а также необходимой информации по вопросам, возникающим при проведении ревизий и проверок.


3.5.2. Опечатывать в необходимых случаях кассы, материальные склады, кладовые, архивы и другие помещения.


При этом опечатывание производится одновременно печатью ревизующего (проверяющего) и печатью материально ответственного лица. Ключ от помещения должен находиться у материально ответственного лица.


3.5.3. Запрашивать и получать при необходимости от других предприятий и учреждений, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, справки по операциям и расчетам с ревизуемой (проверяемой) организацией в случаях, установленных законодательством.


3.5.4. Проверять на предприятиях и в организациях, не входящих в систему железнодорожного транспорта, с их согласия правильность проведения отдельных операций, связанных с деятельностью ревизуемой (проверяемой) организации железнодорожного транспорта.


3.5.5. Использовать для служебных целей телеграфно-телефонную связь железнодорожного транспорта и вычислительную технику.


3.5.6. Получать от руководителей и работников ревизуемой (проверяемой) организации копии или выписки из первичных оправдательных документов, относящихся к фактам нарушений, или справки, составленные на основании имеющихся документов, а также письменные объяснения.


3.6. При выявлении фактов нарушений законодательства Российской Федерации, в том числе неправомерного использования имущества, злоупотреблений со стороны руководителей и работников ревизуемых (проверяемых) организаций, документально устанавливаются размер причиненного ущерба, причины нарушений, виновные лица, сущность выявленных нарушений и недостатков.


3.7. Руководитель и участники ревизионной группы обязаны соблюдать государственную и коммерческую тайну и обеспечивать конфиденциальность информации, получаемой в процессе ревизии или проверки. За невыполнение данного положения они несут ответственность в соответствии с действующим законодательством и иными нормативными актами.


Материалы ревизии и проверки могут передаваться третьим лицам только в установленном порядке и при наличии разрешения руководства МПС России.


IV. Оформление результатов контроля

и внутреннего аудита


4.1. По материалам проведенной ревизии или проверки, на основании фактических данных, вытекающих из имеющихся документов и материалов, а также результатов встречных проверок, составляется акт. Акт составляется в количестве экземпляров, достаточном для предоставления руководителю, назначившему ревизию или проверку, руководителю организации, в которой она проводилась, руководителю вышестоящей организации, а также начальнику Центра "Желдорконтроль".


При выявлении нарушений, содержащих признаки уголовного правонарушения, составляется дополнительный экземпляр акта, который по решению руководителя, назначившего ревизию или проверку, направляется установленным порядком правоохранительным органам для решения вопроса о привлечении виновных лиц к ответственности в соответствии с действующим законодательством.


4.2. В акте должны содержаться:


- систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выявленных нарушений и недостатков, в частности нарушений законодательства Российской Федерации, нормативно-правовых актов Российской Федерации, нормативных актов МПС России, ведения бухгалтерского учета, фактов бесхозяйственности, недостач и неправомерного использования денежных средств и иного имущества;


- размеры причиненного материального ущерба и других последствий допущенных нарушений и недостатков с указанием фамилий и инициалов работников, от действий (бездействия) которых допущены нарушения и недостатки, и их руководителя;


- вскрытие при ревизии или проверке неиспользуемых резервов увеличения реализации услуг (продукции, работ), снижения их себестоимости, увеличения прибыли, сокращения затрат на содержание аппарата управления, ликвидации потерь, непроизводительных расходов, увеличения доходов и т.д.


Положительный опыт работы и проведенные организацией мероприятия, направленные на совершенствование и улучшение финансово-хозяйственной деятельности, также отражаются в акте для внедрения в других организациях железнодорожного транспорта.


В заключительной части акта ревизии или проверки излагаются выводы и предложения. В выводах отражаются в обобщенном виде системные и наиболее существенные нарушения и недостатки, выявленные в ходе ревизии или проверки, выполнение мероприятий, разработанных по результатам предыдущих ревизий и проверок.


Предложения включают в себя конкретные меры по устранению отмеченных недостатков и нарушений с указанием ответственных исполнителей и сроков исполнения, направленные на улучшение финансово-хозяйственной деятельности в целом.


4.3. Акт ревизии должен быть кратким, его не следует загромождать описанием структур ревизуемой, проверяемой организации, а также многочисленными цифрами и данными, по которым невозможно оценить работу организации. Каждая цифра, каждое предложение должны нести определенное смысловое значение.


Акты ревизий и проверок должны составляться с соблюдением объективности, точности описания выявленных фактов нарушений и недостатков со ссылкой на соответствующие документы и материалы, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, нормативные акты МПС России.


Не допускается включение в акты ревизий и проверок различного рода выводов и предположений, не подтвержденных документами, а также сведений из следственных материалов и ссылок на показания руководителей и работников организации, полученных из следственных органов.


Акты ревизий и проверок не должны содержать правовую квалификацию и оценку деятельности руководителей и работников организации.


Выявленные факты массовых нарушений сводятся в таблицы (ведомости), прилагаемые к акту. В тексте акта приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения.


В прилагаемых к актам таблицах (ведомостях) указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование закона или иного нормативно-правового акта (статья, пункт), нарушения которых допущены, содержание нарушений и недостатков, сумма ущерба или неправомерного расходования имущества.


Таблицы (ведомости) подписываются ревизором (проверяющим) и главным (старшим) бухгалтером (на железных дорогах - начальником финансовой службы) или другим уполномоченным лицом.


4.4. В тех случаях, когда в ходе проведения ревизии или проверки умышленно скрываются нарушения, недостатки и злоупотребления или выявляются факты, требующие принятия срочных мер к их устранению или привлечения к ответственности виновных лиц, составляется промежуточный акт, а причастные лица представляют объяснения.


Промежуточные акты подписываются руководителем (участником) ревизионной группы и лицом, отвечающим за проверяемый участок работы, и (или) материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств или иного имущества. Один экземпляр промежуточного акта вручается работнику организации, подписавшему промежуточный акт, второй экземпляр прилагается к основному акту ревизии или проверки.


Факты, приведенные в промежуточном акте, включаются в основной (общий) акт ревизии или проверки.


4.5. Акт ревизии или проверки подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем организации и главным (старшим) бухгалтером (на железных дорогах - начальником финансовой службы) ревизуемой (проверяемой) организации.


Датой подписания акта ревизии или проверки и соответственно датой их окончания является дата подписания акта руководителем проверяемой организации.


Срок ознакомления руководителя и должностных лиц организации с актом ревизии или проверки не должен превышать 3 дней.


4.6. При наличии возражений или замечаний по акту ревизии или проверки руководитель и главный (старший) бухгалтер организации (на железных дорогах - начальник финансовой службы) обязаны подписать акт с оговоркой и одновременно приложить к нему возражения в письменном виде.


В случае отказа от подписания акта руководитель (главный (старший) бухгалтер, начальник финансовой службы) проверяемой организации несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.


К акту ревизии и проверки необходимо по возможности приобщать объяснения лиц, непосредственно допустивших нарушения или недостатки в работе.


V. Принятие мер к устранению выявленных

нарушений и недостатков


5.1. Руководители организаций, в которых проведена ревизия или проверка, за непринятие мер по устранению выявленных нарушений и недостатков несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.


Не позднее семидневного срока по окончании ревизии или проверки руководитель проверенной организации должен рассмотреть акт ревизии или проверки, издать приказ, указание или распоряжение по ее результатам, принять иные меры по устранению вскрытых нарушений и недостатков, привлечению к ответственности работников, допустивших эти нарушения и недостатки. Копия приказа (указания, распоряжения) направляется руководителю, назначившему ревизию или проверку.


5.2. На основании материалов ревизии или проверки руководитель ревизионной группы разрабатывает и не позднее недельного срока после подписания акта представляет руководителю, назначившему ревизию или проверку, проект указания или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение нарушений и недостатков в финансово-хозяйственной деятельности, а также предложения по возмещению причиненного ущерба.


5.3. Руководитель, назначивший ревизию или проверку, обязан не позднее чем в двухнедельный срок после ее проведения рассмотреть результаты и направить соответствующие материалы заместителю министра путей сообщения Российской Федерации, начальнику железной дороги или руководителю структурного подразделения МПС России, в ведении которого находится проверенная организация, начальнику Центра "Желдорконтроль" для принятия ими соответствующих решений. О результатах проведенной ревизии или проверки предоставляется при необходимости информация министру путей сообщений Российской Федерации.


5.4. Центр "Желдорконтроль", а также другие органы, осуществляющие в МПС России и на железных дорогах контроль и внутренний аудит, обязаны:


- осуществлять контроль за устранением выявленных ревизиями и проверками недостатков и нарушений, выполнением принятых решений, своевременностью представления информации о выполнении предложений по актам ревизий и проверок; проводить при необходимости специальные проверки устранения выявленных ревизиями и проверками нарушений и недостатков в финансово-хозяйственной деятельности организаций;


- изучать и обобщать материалы ревизий и проверок, поступающие жалобы и заявления граждан, юридических лиц и вносить предложения о пересмотре действующих положений, правил, инструкций и других нормативных актов МПС России по совершенствованию системы учета и внутреннего контроля, предотвращению возможностей злоупотреблений и нарушений законодательства, совершенствованию контроля и внутреннего аудита в целях улучшения финансово-хозяйственного положения организаций железнодорожного транспорта;


- представлять в вышестоящие органы статистическую отчетность о результатах контрольно-ревизионной работы в установленном порядке.


5.5. Руководители организаций, в которых проведена ревизия или проверка, в установленный в акте срок представляют в МПС России и в копии руководителю, назначившему ревизию или проверку, обстоятельную информацию об устранении нарушений и недостатков, выявленных в ходе ревизии, проверки.


5.6. Начальник Центра "Желдорконтроль" ежеквартально докладывает руководству МПС России о выполнении планов проведения ревизий и проверок, о результатах контроля и внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности организаций железнодорожного транспорта, в том числе проводимых его филиалами, а также об устранении выявленных нарушений и недостатков.


5.7. Контроль за устранением выявленных при ревизиях и проверках нарушений и недостатков в финансово-хозяйственной деятельности организаций железнодорожного транспорта осуществляется заместителями министра путей сообщения Российской Федерации, руководителями департаментов и управления МПС России, начальниками железных дорог, руководителями других предприятий и организаций железнодорожного транспорта.


VI. Взаимоотношения контроля и внутреннего

аудита с внешним аудитом


6.1. Внешний аудит организаций железнодорожного транспорта, аудиторские проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности которых являются обязательными, осуществляется в установленном порядке уполномоченными аудиторскими организациями, отобранными на конкурсной основе.


6.2. Центр "Желдорконтроль" координирует работу по вопросам внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности на федеральном железнодорожном транспорте с внешними аудиторскими организациями.


РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН


ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


7 августа 2001 года N 119-ФЗ


(в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ,

от 30.12.2001 N 196-ФЗ)


Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.


Статья 1. Понятие аудиторской деятельности


1. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

2. Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом.

3. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

4. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

5. Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

6. Для целей настоящего Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

7. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.


Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности


1. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать настоящему Федеральному закону.

Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации".

2. Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам.

3. На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

4. В случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации настоящему Федеральному закону или иному федеральному закону применяется настоящий Федеральный закон или соответствующий федеральный закон.


Статья 3. Аудитор


1. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

2. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

3. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.


Статья 4. Аудиторская организация


1. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

2. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

3. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

4. Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.


Пункт 5 статьи 4 вступает в силу по истечении двух лет со дня вступления в силу настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 22 данного документа).


5. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.


Статья 5. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов


1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.


Статья 6. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг


1. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

2. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.


Статья 7. Обязательный аудит


1. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.


Постановлением Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 N 4-П положение пункта 2 статьи 7, согласно которому обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, признано не противоречащим Конституции Российской Федерации.


2. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

3. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. (п. 3 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)


Статья 8. Аудиторская тайна


1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

2. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

3. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

4. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.


Положения статьи 9 вступают в силу по истечении одного года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 22 данного документа).


Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности


1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. (п. 5 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. (п. 6 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.


Статья 10. Аудиторское заключение


1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

2. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.


Статья 11. Заведомо ложное аудиторское заключение


1. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

2. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов


1. Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.


Статья 13. Страхование при проведении обязательного аудита


При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.


Положения статьи 14 вступают в силу по истечении одного года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 22 данного документа).


Статья 14. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов


1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

2. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

3. Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. (п. 3 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

4. В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности. (п. 4 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)


Статья 15. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности


1. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

2. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

3. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.


Статья 16. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора


1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения требований статей 8 и 12 настоящего Федерального закона;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное статьей 15 настоящего Федерального закона.

2. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

3. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

4. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным подпунктами 1, 3 - 5 пункта 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.


Статья 17. Лицензирование аудиторской деятельности


1. Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.

2. Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

3. Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.


Статья 18. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности


1. Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.

2. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;


Абзац седьмой пункта 2 статьи 18 вступает в силу по истечении одного года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 22 данного документа).


определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно - методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

аккредитация профессиональных аудиторских объединений.


Статья 19. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе


1. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

2. Совет по аудиторской деятельности:

принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

3. Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

4. Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета.

5. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.


Статья 20. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения


1. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. (п. 1 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

2. Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее указанным в пункте 1 настоящей статьи требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

Для целей настоящего Федерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего Федерального закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.

3. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

4. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

5. При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.


Статья 21. Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите


1. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско - правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.

2 - 4. Утратили силу. - Федеральный закон от 30.12.2001 N 196-ФЗ.


Статья 22. Порядок вступления в силу настоящего Федерального закона


1. Настоящий Федеральный закон, за исключением пункта 5 статьи 4, статей 9 и 14 и абзаца седьмого пункта 2 статьи 18, вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Положения статей 9 и 14 и абзаца седьмого пункта 2 статьи 18 вступают в силу по истечении одного года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Положение пункта 5 статьи 4 настоящего Федерального закона вступает в силу по истечении двух лет со дня вступления в силу настоящего Федерального закона. (п. 1 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

2. Квалификационные аттестаты аудитора, выданные в установленном порядке до вступления в силу настоящего Федерального закона, сохраняют свое действие до окончания предусмотренного в них срока. По истечении указанного срока они могут быть обменены (без проведения повторной аттестации) на аттестаты, предусмотренные настоящим Федеральным законом, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

3. Лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданные в установленном порядке до вступления в силу настоящего Федерального закона, сохраняют свое действие до окончания предусмотренного в них срока. По истечении указанного срока новые лицензии могут быть выданы в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о лицензировании. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

4. Установить, что до вступления в силу главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок взимания государственной пошлины, применяется действовавший на 1 августа 2001 года порядок взимания платы за проведение аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и платы за выдачу дубликата квалификационного аттестата аудитора. (п. 4 введен Федеральным законом от 14.12.2001 N 164-ФЗ)

5. В течение трех месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона аудиторские организации должны привести свои учредительные документы и кадровый состав в соответствие с требованиями, установленными статьей 4 настоящего Федерального закона.

6. Предложить Президенту Российской Федерации и поручить Правительству Российской Федерации в течение трех месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом.


Примерное положение о контрольно-ревизионном отделе ОАО «Прогресс» (условно)

1. 
   Общие положения
   

Контрольно-ревизионный отдел (в дальнейшем КРО) является органом внутреннего финансового контроля и аудита (ревизии), осуществляет последующий контроль в целях проверки законности, целесообразности, правильности совершенных финансовых и хозяйственных операций, обеспечения сохранности имущества путем проведения ревизии и проверок в подведомственных организациях и структурных подразделениях.

КРО непосредственно подчинен и подотчетен генеральному директору (совету директоров), выполняет функции по организации, планированию, проведению, учету и обобщению материалов ревизий и проверок. Основной формой контроля является комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений (в дальнейшем организаций) с учетом специалистов функциональных служб управления ОАО.

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности по следующим направлениям:

- соответствие осуществляемой деятельности организаций учредительным документам;

- состояние экономики организации, выполнение установленных планов и заданий, эффективность использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов;

- правильность достоверность ведения бухгалтерского учета и отчетности, обеспечение сохранности имущества;

- соблюдение принципов законности, целесообразности и эффективности при совершении хозяйственных операций;

- состояние внутреннего контроля, выполнение проверки указаний по устранению недостатков, выявленных ревизиями и проверками.

2. Организация контрольно-ревизионного процесса.
   

Ревизии и проверки назначаются и проводятся на основе годовых планов, утверждаемых руководством ОАО. При необходимости проводятся внеплановые проверки и ревизии.

Ревизионные группы назначаются приказом (распоряжением) руководителя ОАО и возглавляются работниками КРО.

Периодичность ревизии структурных подразделений и подчиненных организаций один раз в год.

Предельный срок проведения ревизии или проверки – 30 дней. Продление срока производится руководителем, назначившим ревизию.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии, с распределением вопросов между членами ревизионной группы.

Руководитель ревизионной группы (ревизор) должен предъявить руководителю ревизионной организации свои полномочия (удостоверения, приказ, распоряжения и т.д.). На право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии.

3. Права и обязанности ревизоров (аудиторов)
   

Ревизор имеет право:

- проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и другие документы, относящиеся к проверке, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

- получать от должностных, материально-ответственных и других лиц ревизуемых организаций объяснения, в том числе письменные, по вопросам, возникающим в ходе ревизий;

- требовать от руководителей ревизуемых организаций обязательного проведения инвентаризации имущества и при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- принимать в процессе ревизии и проверок совместно с руководителями ревизуемых организаций меры по устранению выявленных нарушений и недостатков;

- разрабатывать предложения по результатам ревизии и осуществлять контроль за их выполнением.

Руководители ревизуемых организаций обязаны создавать надлежащие условия для проведения работниками КРО (и другими специалистами) ревизий и проверок, предоставлять им необходимые помещения, а также выполнение работ по делопроизводству.

Требования членов ревизионных групп, связанные с исполнением ими служебных обязанностей являются обязательными для должностных лиц ревизуемых организаций.

4. 
   Оформление и реализация результатов ревизии (проверки)
   

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем ревизуемой организации и главным бухгалтеров (бухгалтеров).

Материалы ревизии рассматриваются в двухнедельный срок и по ним принимается решение.

КРО обеспечивает учет контрольно-ревизионной работы, контроль за выполнением указанной по актам ревизий (проверок), принимает участие в выработке предложений по устранению нарушений, по улучшению постановки учета и контроля за правильным и экономным расходованиям и сохранностью материальных и денежных средств.


Автор настоящего учебного-практического пособия, Поправко Виктор Васильевич, больше тридцати лет посвятил работе в контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации, в том числе в должности заместителя руководителя - начальника отдела по взаимодействию с правоохранительными органами территориального управления в Воронежской области. Поправко В.В. на протяжении многих лет успешно сочетал практическую ревизионную работу с научно-педагогической деятельностью, является автором нескольких учебных, практических пособий и научных статей по проблемам финансового контроля, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы.