Geum.ru

Воронежский территориальный институт профессиональных бухгалтеров

Вид материалаДокументы
Хищениям наличных денег подотчетными лица­ми способствуют следующие нарушения
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

Хищениям наличных денег подотчетными лица­ми способствуют следующие нарушения:

выдача аванса в суммах, превышающих установленные ли­миты. В подобных случаях наряду с растратой полученного аванса возможно и незаконное расходование его подотчетным лицом;

выдача авансов лицам, не имеющим права совершения хозяй­ственных расходов. Производить хозяйственные расходы не могут руководитель кредитами и главный бухгалтер; первый утверждает, а второй — проверяет авансовые отчеты. При нарушении указан­ного порядка возможны случаи незаконного расходования подот­четных сумм и представление при авансовых отчетах подложных документов;

выдача авансов на командировки без оформления приказом и командировочным удостоверением. Это влечет иногда излишнее расходование средств лицом, получившим аванс на командировку.

Перечисленные и подобные им случаи устанавливают путем сопоставления данных, содержащихся в авансовых отчетах, с со­ответствующими распорядительными документами, размеров выданных авансов с установленными лимитами; анализа движения подотчетных сумм по подотчетному лицу по счету «Расчеты с подотчетными лицами» и т. п.

Ниже приводятся типичные факторы, способствующие совер­шению злоупотреблений:

представление подотчетными лицами подложных документов при авансовых отчетах. Если к авансовым отчетам приложены документы, вызываю­щие сомнение в доброкачественности, то необходимо проверить оформленные ими операции:

бездокументное списание выданных авансов. Оно может быть произведено без представления авансового отчета подотчетным лицом путем искусственного увеличения расхода по авансовому отчету и составления бухгалтерской проводки. В подобных слу­чаях ревизор сопоставляет суммы бухгалтерских проводок, кото­рыми списаны расходы с подотчетного лица, с авансовыми отче­тами, а последние — с приложенными к ним подлинными докумен­тами. Обнаруженные расхождения тщательно проверяются;

приобщение к авансовому отчету расходных документов друго­го подотчетного лица. Иногда счетные работники, пользуясь тем, что подотчетные лица не берут расписки в получении авансовых отчетов для проверки, изымают оправдательные документы, приоб­щают к отчетам других лиц, находящихся в преступных связях с ними, а авансовые отчеты уничтожают. Проверка в таких случаях осуществляется ревизором главным образом путем получения объяснений. Однако нередко ревизор имеет возможность про­анализировать соответствующую операцию. При этом рекоменду­ется выяснить, имел ли возможность авансодержатель произве­сти тот или иной расход, учитывая даты получения и расходования денег. Таким способом проверяется движение подотчетных сумм того лица, чьи авансовые отчеты уничтожены, и того, к чьим отчетам приложены документы первого. Ревизор анализирует каж­дую операцию, оформленную подобными документами;

безучетное списание остатков авансов. Имеются в виду случаи, когда счетные работники списывают денежные средства с лице­вого счета подотчетных лиц, находящихся с ними в преступной связи. Чаще всего такие суммы списываются на расходы, где их размеры незначительны по сравнению с общими расходами и легко скрываются.

При ревизии расчетов с предприятиями и организациями устанавливают:

– правильность цен и торговых наценок;

– наличие просроченной дебиторской задолженности, причины ее возникновения и меры по ее ликвидации. Дебиторская задолженность отвлекает из оборота на долгое время собственные средства предприятия и может привести к одновременному образованию кредиторской задолженности;

– наличие и причины возникновения кредиторской задолженности и принимаемые меры по ее ликвидации;

– регулярность и полноту взаимных сверок расчетов;

– целевое и своевременное использование кредитов банков;

– соответствие данных аналитического учета суммам остатка по балансу.

В условиях рыночной экономики многие предприятия (организации) используют в своей финансово-хозяйственной деятельности заемные средства. Следует различать договор займа и кредитный договор.

В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Поэтому при проверке данного вопроса нужно обращать внимание на то, в какой форме взят заем – деньгами или вещью.

Бывают случаи, когда получив по условиям договора деньги предприятие, по истечении определенного промежутка времени, возвращает заем имуществом в виде вещи без изменения условий договора, что недопустимо. Такие операции подлежат внимательному исследованию с точки зрения их законности и экономической эффективности (может быть допущена неравноценная замена денег имуществом).

Подлежат рассмотрению ревизорами (аудиторами) вопросы, связанные с возвращением займа – в части оплаты заимодавцу процентов за пользование займом, если такие условия в договоре не определены. По закону, если в договоре не определены условия оплаты процентов за пользование займом, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком долга (или части его). Процента по займу не начисляются только в случаях, когда это оговорено договором (беспроцентный заем).

В виде заемных средств может выступать иностранная валюта и валютные ценности, но они должны быть пересчитаны в рубли.

Следует обращать внимание на правильность учета займов: работники бухгалтерий на предприятиях путают заем с кредитом и ошибочно учитывают займы на счетах полученных кредитов.

К кредитному договору, в основном, предъявляются те же требования, что и к договору займа, но кредиты могут выдавать только кредитные учреждения (банки и др.), имеющие на это право (лицензию).

Правила предоставления кредитов устанавливаются кредитными учреждениями. Выдача кредита осуществляется на основании двухстороннего договора в котором предусматриваются: сумма и срок кредита, условия и порядок выдачи, на какие цели он выдается, срок погашения, процентные ставки и порядок их уплаты, права, обязанности и ответственность сторон, а также перечень документов и периодичность их представления предприятием кредитной организации.

Наряду с проверкой выполнения условий кредитных договоров (невыполнение их приводит к уплате различного рода неустоек), следует произвести оценку эффективности вложенных кредитных средств – какой экономический эффект получило предприятие от их использования или, наоборот, рассчитать убыток, который понесло предприятие в результате нецелевого или неэффективного использования кредитов.

5.4.Ревизия кассовых и банковских операций


При проверке кассовых документов ревизоры должны руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В начале следует ознакомиться с личным долом кассира и удостовериться, что он по медицинским и другим показаниям имеет право занимать эту должность и с ним заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности за денежные средства и другие ценности. Отсутствие такого обязательства является нарушением, но не освобождает кассира от полной материальной ответственности, если недостача денег образовалась по его вине.

После ознакомления с личным делом приступают к сплошной проверке кассовых документов, приложенных к кассовым отчетам. Целью такой проверки является полнота оприходования денежной наличности в кассу и достоверность и правильность выдачи и списания денег по расходным документам.

При проверке сличают приходные кассовые ордера с выписками банка, накладными (требованиями) и другими документами от отпуске материальных ценностей за наличный расчет и отчетами подотчетных лиц, в которых отражены операции по внесению в кассу сумм от реализации продукции и товаров. Это позволяет убедиться в полноте и своевременности оприходования денег, либо выявить злоупотребления.

Выборочно проверяют, вручаются ли квитанции к приходным кассовым ордерам лицам, сдавшим деньги в кассу. Заканчивая проверку кассовых приходных документов, контролирующие должны подсчитать сумму поступившей в кассу за месяц выручки от реализации и проверить по расходу кассы, внесена ли эта сумма, за минусом установленного процента на внутрихозяйственные нужды, в банк, соблюдается ли установленный лимит остатка денег в кассет

При анализе расходных документов в первую очередь проверяют: соответствуют ли обороты по кассовым отчетам за месяц оборотам по счету «Касса», обоснованы ли записи в отчетах надлежаще оформленными документами, правильно ли подсчитаны обороты и остатки в них, погашены ли приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам документов штампом или надписью «оплачено» (получено) с указанием даты (числа, месяца, года).

Основным расходным документом в кассе обычно является ведомость на выплату заработной платы, поэтому необходимо обращать внимание на правильность подсчетов итогов, подлинность подписей одних и тех же работников на разных ведомостях и анализа документов по начислению заработной платы.

При проверке достоверности операций по оплате счетов торговых организаций за купленные материальные ценности, при покупке материалов и продукции у частных лиц применяют метод встречных проверок.

Одновременно проверяется местонахождение и использование этих ценностей и причины невозможности проведения безналичных расчетов по данным операциям. Особое значение придают закупочным актам, где не указаны фамилии и адреса лиц, у которых произведена покупка ценностей. Такие документы не соответствуют правилам составления бухгалтерских документаций. Внимательно изучая приложенные к отчетам документы, проверяющие должны убедиться, что среди них нет документов (на списание денег), изъятых из архива прошлых лет.

Заканчивая проверку, необходимо установить, обеспечена ли на предприятии сохранность денежных средств при транспортировке и хранении. В частности, выделяет ли руководитель транспорт и охрану кассиру при доставке денег из банка, проводится ли инструктаж водителя и сопровождающего лица о правилах поведения при доставке денег, обеспечено ли средствами охранной и пожарной сигнализации помещение кассы, каков порядок работы кассовых пунктов и остаются ли в нерабочее время денежные средства и ценные бумаги в них, что категорически запрещено.

При проверке банковских документов в первую очередь устанавливают, соответствуют ли остатки на конец месяца в выписках банка учетным данным. Затем выясняют, нет ли расхождений между суммами и датами выдачи денег по выпискам и поступлением их в кассу, имеются ли случаи приложения к выпискам банка копий платежных поручений без банковского штампа или исправления в них перечисленных сумм, есть ли в наличии документы, служащие основанием для составления платежных поручений (счета, акты, договоры, ведется ли журнал регистрации выписанных счетов за отпущенную продукцию, выполненную работу и услуги.

Внимательно изучаются документы на перечисление сумм третьим лицам. Например, предприятие по договору, заключенному с другим предприятием, обязалось перечислить ему за продукцию 5 млн. рублей: Но по письму этого предприятия перечислены указанные денежные средства двум торговым организациям. В этой случае следует тщательно проверить фактическое исполнение заключенного договора путем встречной проверки в торговых организациях.

Тщательной проверке подлежат суммы, перечисленные во вклады работников в банки. Для этого целесообразно сделать встречную проверку в банке, а если деньги перечислены за закупку, то на месте производства закупочной операции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Бывают случаи, когда перечисляют деньги за услуги, а в действительности за них приобретают материальные ценности, которые присваиваются. Допускают предприятия и подтасовку документов, когда вместо полученной мебели, телерадиоаппаратуры приходуют сырье и т. п., которые впоследствии списывают.

При проверке использования чековых книжек необходимо к каждому оплаченному чеку подобрать оправдательные документы. На всех оплаченных подлинных документах поставщики должны проставлять номер чека, которым совершен платеж.

По оправдательным документам устанавливают, не включены ли эти суммы в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами, не произведена ли оплата расходов частных лиц, не производилась ли закупка продукции, которую выпускает предприятие, с целью списания на нее фиктивных затрат, не было ли случаев оплат бестоварных счетов чеками. Для выявления указанных фактов следует провести встречную проверку в организациях, с которыми производились расчеты чеками, а также проверить полноту оприходования и наличие приобретенных ценностей.


5.5.Ревизия (аудит) операций с основными средствами и нематериальными активами


Основными целями ревизии основных средств и нематериальных активов является проверка: эффективности их использования, сохранности; технического состояния оборудования и станков, наличия неиспользуемого оборудования и принятых мер по реализации его или передаче другим организациям.

При этом проверяется правильность и законность:

- операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств и нематериальных активов;

- определения первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и их отражение в учете;

- начисления, включения в издержки производства (обращения) и использования амортизационных отчислений;

- отражения в бухгалтерском учете операций по движению основных средств и нематериальных активов.

Проверкой состояния бухгалтерского учета по местам нахождения основных средств и материально-ответственным лицам выясняют:

- все ли основные средства переданы на сохранность, есть ли приказы о материальной ответственности лиц, принявших объекты под отчет, заключены ли с ними соответствующие договоры, разграничена ли между ними ответственность за сохранность основных средств;

- одновременно проверяется правильность пообъектного учета, учитывая, что под инвентарным объектом понимается законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, совместно выполняющих определенную работу (нередки случаи, когда объекты основных средств делят на составные части с целью сокрытия недостач и хищений);

- проверяется правильность присвоения объектам основных средств инвентарных номеров. Путем осмотра (обычно выборочного) необходимо убедится, что на объектах имеются в наличии инвентарные номера, в том числе и на обособленных элементах, составляющих единое целое (объект);

- проверяется правильность заполнения инвентарных каточек (или инвентарных книг, при небольшом количестве объектов), наличие в них всех предусмотренных реквизитов с указанием основных характеристик и комплектности, если объект состоит из нескольких частей, представляющих единое целое.

При проверке правильности оприходования основных средств необходимо обращать внимание на оформление документов, послуживших основанием для зачисления их на баланс предприятия и определения инвентарной стоимости объекта. Необходимо учитывать, что в бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент ввода объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:

- изготовленных (построенных) самим предприятием, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон;

- полученных по договору дарения и других случаях безвозмездного получения – по рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, - признается стоимость обмениваемого имущества.

Текущая восстановительная стоимость – это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена по рыночным ценам при замене какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость – есть первоначальная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.

По поступившим объектам рассматриваются акты приема-передачи, проверяется достоверность подписей членов комиссии в них, указанные в актах технические характеристики сверяются с данными паспортов, сертификатов и другой технической документацией. Обращается внимание на возможные замены машин и механизмов на устаревшие, разукомплектованные или ранее списанные. Поэтому, при необходимости, целесообразно провести осмотр (с участием специалистов), инвентаризацию, контрольный обмер, встречную проверку у поставщиков, проверить иные, связанные с приобретением (постройкой) объектов основных средств, документы.

Обращается внимание на своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете поступивших основных средств, а также операций по их внутреннему перемещению в пределах предприятия.

Выбытие основных средств может происходить вследствие их продажи и ликвидации из-за полного износа или стихийных бедствий. Проверяется правильность продажи объектов основных средств и использование полученных от продажи денежных средств.

Операции по ликвидации объектов основных средств проверяются по актам на списание и другим приложенным к ним документам, где указываются причины списания, на которые и следует обратить особое внимание; необходимо выяснить обоснованность причин ликвидации объектов основных средств, действительно ли их дальнейшая эксплуатация технически и экономически нецелесообразна, действительно ли была авария или стихийное бедствие. Возможны также случаи преждевременного выхода объектов из строя из-за нарушения правил эксплуатации, плохого хранения и др.

Проверяются правильность и своевременность операций по списанию (ликвидации) объектов основных средств в бухгалтерском учете: определение износа по выбывшим объектам, оприходование лома, материалов от ликвидации объектов, расходов по ликвидации.

Достаточно много нарушений допускается при продаже или ликвидации автотранспорта и другой техники, имеющей «применение в хозяйстве». В частности следует обращать внимание на случаи ремонта техники перед ее списанием или продажей (по заниженным ценам), а при ликвидации оказывается, что ни одной годной детали или узла в результате разборки не получено. Иногда основные средства, списанные в результате износа или аварии, оставляют в эксплуатации, а приобретенные взамен их новые присваиваются.

В тоже время следует обращать внимание на эффективность использования основных средств (особенно производственного оборудования), наличие неиспользуемого оборудования и зданий. Желательно при ревизии (аудите) провести анализ эффективности использования оборудования, используя показатели экстенсивного и интенсивного использования, выпуска продукции на рубль производственных фондов и на один квадратный метр производственной площади предприятия, исследовать динамику изменения этих показателей.

Проверяя вопросы, связанные с начислением амортизации и отнесением затрат на различные виды ремонта, следует в первую очередь руководствоваться действующими нормативными документами по этому вопросу и учетной политикой предприятия. При этом следует обратить внимание на правильность применения норм амортизационных отчислений, обоснованность применения метода ускоренной амортизации, правомерность приостановки начисления амортизации или применения понижающих коэффициентов к действующим нормам, проверить соответствующие расчеты и их тождественность с данными аналитического и синтетического учета амортизации, не продолжается ли начисление амортизации по объектам основных средств с полным износом.

Проверяя операции по приобретению и использованию нематериальных активов, нужно в первую очередь установить обоснованность включения ценностей в их состав, обращая внимание на такую их особенность, как способность приносить доход и срок использования свыше года.

Часто в качестве взносов в уставный капитал вместо реальных денег или материальных ценностей принимаются сомнительные «ноу-хау» без какой-либо экспертной оценки, для проверки таких вопросов следует пригласить специалистов. Нередко в состав нематериальных активов включаются лицензии со сроком действия до одного года, стоимость различных сборов (на торговлю определенными видами товаров), которые должны покрываться за счет прибыли или включаться в себестоимость.

Много нарушений допускается в учете программных продуктов и учете организационных расходов, на что также необходимо обращать внимание.

Важно надлежащим образом контролировать отнесение к нематериальным активам приобретенных предприятием квартир, обращая особое внимание на наличие необходимых документов по такой сделке, ее законность и правильность определения стоимости квартиры. При покупке предприятием квартир и передаче их в личную собственность (как безвозмездно, так и путем продажи) проверяется реальность оценки квартир и правильность отражения этих операций в учете.


5.6. Ревизия материальных ценностей


Основной задачей ревизии (аудита) материальных ценностей является проверка их сохранности, а также насколько экономно и целесообразно расходуются ценности.

При этом преследуется цель установить полноту оприходования ценностей; правильность нормирования расхода сырья и материалов, нет ли в нормах резерва, за счет которого может изготавливаться неучтенная продукция или присваиваться излишне списанные материалы; не допускается ли списание материалов сверх норм по бесхозяйственности или в корыстных целях; законность произведенных операций с материальными ценностями; нет ли возможности замены дорогостоящих материалов более дешевыми без ухудшения качества продукции; правильность проводимых инвентаризаций ценностей; состояния учета.

Одним из основанных, наиболее действенных, приемов контроля за обеспечением сохранности материальных ценностей является тщательная проверка фактического их наличия путем проведения инвентаризации.

После окончания инвентаризации необходимо проверить движение материалов за межинвентаризационный период: полноту оприходования материальных ценностей и правильность списания их на производство или на реализацию.

Полнота оприходования ценностей проверяется путем сопоставления оприходованных ценностей с документами поставщиков. Для уточнения фактически отпущенных поставщиками ценностей (наименование, количество, цена и сумма) делаются запросы и встречные проверки у поставщиков.

Проверка у поставщиков может показать, что суммы счетов у предприятий и поставщика будут одинаковы, а количество и цены разные. Предприятие может оприходовать ценностей меньшее количество по более высокой цене. Таким путем создаются неучтенные запасы сырья и материалов, которые затем присваиваются.

Иногда сырье приходуется не полностью ввиду отсутствия перевода из одной меры измерения в другую. Например: листовой металл, химические пленки поступают и учитываются по весу, а промер площади (ширины, длины) не производится и этот показатель остается без учета. Для обеспечения надлежащего учета и контроля все материалы, подвергающиеся резке или раскрою должны учитываться в двух измерениях.

Для качественной проверки полноты оприходования материальных ценностей используются следующие документы: карточки и книги складского учета, сверенные с бухгалтерскими данными; счета и накладные поставщиков, а также вся документация; которая к ним приложена (спецификации, паспорта и т.п.), технические условия, стандарты на сырье и готовую продукцию и другие документы.

При проверке правильности списания материалов на производство следует установить правильно ли определены нормы расхода сырья и материалов. Списание материалов должно производиться по фактическому расходу, а не по норме, так как норма является максимально возможным расходом.

Если предприятие производит списание сырья и материалов по фактическому расходу, то резерв в норме будет виден при сопоставлении расхода по отчетной калькуляции с плановой калькуляцией.

Если списание сырья и материалов производится по нормам, а не по фактическому расходу, резерв в нормах можно установить несколькими способами.

По чистому весу готовых изделий в сопоставлении с весом исходного сырья. Например: в трикотажном цехе чистый вес сорочки определен специалистами 175 г и фактические отходы 5 г, всего 180 г. Списание же сырья производилось по 200 г, резерв в норме 20 г.

По площади лекал. Допускаются случаи, когда раскрой производится по одним лекалам, а нормы расхода определены по другим, с большей площадью. Необходимо сопоставить площадь рабочих лекал с площадью контрольных лекал, по которым определялась норма расхода.

Путем разделки готового изделия (выпуск которого прекращен) специалисты определяют потребность материала на одно изделие.

Сопоставляются действующие нормы расхода материалов на данном предприятии с нормами на другом предприятии с одинаковым технологическим процессом на аналогичную продукцию (из тех же материалов).

Путем проведения контрольных запусков, замеров и раскроя, которыми определяется фактическая потребность, а затем производится сопоставление с нормой.

При выявлении резерва в нормах надо показать сколько излишне списано материалов, кто разрешил списание, какому количеству выпуска изделий это соответствует (при наличии резервов по всем наименованиям сырья, необходимого для производства изделий).

Для определения фактического сырьевого состава изделий, изготовленных в проверяемом периоде, проводят лабораторный анализ отдельных изделий, выпущенных в начале, середине и конце этого периода. Результаты анализов сопоставляются с установленными нормами и документальными данными о списании сырья и материалов.

В ходе ревизии (аудита), материальных ценностей также проверяется отпуск полноценных изделий и материалов под видом брака и отходов. В этих случаях нужно установить, имелись ли по учетным данным бракованные детали, изделия и материалы.

Осуществляется ли лимитирование отпуска сырья и материалов, в производство в соответствии с установленными объемами и нормами.

Полнота оприходования готовой продукции проверяется путем сопоставления количества переданной па склад продукции с данными рабочих нарядов (или других документов для начисления заработной платы) и маршрутных листов по выработке продукции, с данными о расходовании сырья и материалов, с данными технического контроля, технологических и лабораторных журналов, с данными об использовании тары и др.

Отпуск готовой продукции контролируется путем сопоставления документов на отпуск со склада с документами бюро пропусков, транспортными документами (товарно-транспортными накладными, путевыми листами автомобилей, железнодорожными квитанциями), документами на оприходование продукции у потребителей (путем запросов и встречных проверок).

Необходимо проверить случаи списания за счет предприятия под видом потерь от естественной убыли, пересортицы или ошибок в учете тех недостач, которые допущены по вине материально ответственных лиц, а также растрат и хищений.


5.7. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда


Целью контроля является проверка соблюдения действующего трудового законодательства, положений по оплате труда и премировании, принятым на предприятии; выполнение правил внутреннего распорядка по учету труда, документообороту; правильности начисления и выплаты заработной платы, других видов оплаты труда и премирования; правильности производства начислений на зарплату; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг); правильность бухгалтерского учета этих операций и отражения их в отчетности.

Источники информации: действующее законодательство о труде, внутренние положения организации по оплате труда, премировании, другим выплатам; правила внутреннего распорядка и ведения документации по учету личного состава; приказы и распоряжения о приеме на работу, договоры гражданско-правового характера, табели учета использования рабочего времени, рабочие наряды, сменные рапорты и другие документы по учету труда; расчетные, платежные и другие документы; учетные регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность.

Как правило, затраты на оплату труда персонала составляют достаточно большой удельный вес в себестоимости производства продукции (работ, услуг). Правильная организация контроля за использованием трудовых ресурсов и фондов оплаты труда в значительной мере способствует росту производительности труда, укреплению трудовой дисциплины и эффективному применению различных систем оплаты труда. Такой контроль необходим и потому, что эффективность деятельности любого предприятия в значительной степени зависит от человеческого фактора - качественной работы его персонала.

В зависимости от видов деятельности, объемов производства, структуры и численности персонала на предприятиях могут применяться в основном две системы оплаты труда: сдельная (за выполненный объем работ) и повременная (за отработанное время) с их разновидностями, а также целый ряд систем премирования. Поэтому проверку следует начать с наличия утвержденных в установленном порядке положений по оплате труда и премировании, соответствия их действующему законодательству.

Проверка соблюдения трудового законодательства вопросу начинается с проверки выполнения предприятием требований трудового Кодекса и других законодательных актов, регулирующих взаимоотношения работодателя и работника, соблюдения порядка оформления документов, наличия личных дел, трудовых книжек и правильность ведения записей в них. Необходимо также проверить правильность оформления приказов (распоряжений) при приеме работника на постоянную, временную, сезонную работу, работу по совместительству. Должно обращать внимание на предоставление социальных гарантий работникам, установленных действующим законодательством (обязательно) и дополнительно руководством предприятия:

- при переводе работников с одного мета работы на другое;

- при увольнении с работы в различных случаях;

- при предоставлении отпусков;

- в случаях направления работников в вынужденные отпуска без
сохранения заработной платы (соблюдение при этом трудового
законодательства);

- при оформлении работника на работу по контракту (трудовому
договору). Необходимо детально проверить все положения
контракта, не противоречит ли он действующему трудовому и
гражданскому законодательству;

- при приеме работников на работу по совместительству или на
неполный рабочий день (неполную рабочую неделю).

В ряде случаев предприятия применяют такую форму оформления трудовых отношений с работником, как заключение договоров подряда, трудовых соглашений на выполнение определенных работ и на определенных условиях.

Такие работники не являются штатными работниками предприятия и их трудовые отношения не регулируются Трудовым Кодексом. Проверяя эти вопросы необходимо проанализировать целесообразность и законность заключения таких соглашений, проверить достоверность объемов выполненных работ, правильность производства расчетов за них и их отражение в учете и отчетности.

Оплата труда работников определяется действующим на предприятии Положением по оплате труда, а также утвержденным штатным расписанием (для руководителей, ИТР и служащих).

Необходимо учитывать, что все работники предприятия делятся на штатных и внештатных. На штатных распространяются действия положений Трудового Кодекса России, на внештатных – требования иных законодательных актов, например, Гражданского Кодекса России. Поэтому учет численности этих работников и порядок расчетов по оплате труда различны. На всех штатных работников в обязательном порядке должен вестись табельный учет, на основании которого определяется среднесписочная численность работников предприятия и начисляется заработная плата работникам, находящимся на повременной оплате труда (или на окладе по штатному расписанию). Поэтому контроль за правильностью и своевременностью ведения табелей учета использования рабочего времени должен вестись на предприятии постоянно.

Действенные функции контроля за качеством и количеством труда работников с повременной оплатой труда выполняют следующие документы: сменные задания и рапорты, докладные записки о выполнении объемов работ, журналы учета и другие документы, прямо или косвенно подтверждающие выполнение работ. Часто встречаются случаи, когда на предприятиях небрежно ведется табельный учет (в отдельных случаях отсутствует совсем), не говоря уже о других подтверждающих документах.

Контролируя начисление заработной платы за выполненный объем работ (при сдельной оплате), необходимо проводить сверку этого объема с количеством выпущенной продукции (а также с количеством оставшейся в незавершенном производстве продукции).

Следует проверять правильность установления норм времени и расценок путем хронометража, «фотографиями» рабочего дня и другими способами для выявления резервов повышения производительности труда и эффективности производства.

Проверяя правильность начисления премий, надбавок, доплат к основной зарплате работников, следует уточнить наличие утвержденных в установленном порядке положений о таких выплатах. В этих положениях может быть предусмотрена возможность премирования как всего коллектива, так и отдельных работников. Обычно в них указывают:

- цели, которые преследует руководство предприятия, премируя работников;

- круг лиц которым выплачиваются премии за основные результаты хозяйственной деятельности (например рабочие, инженеры, специалисты, руководители и т.д.);
  • условия, которые надо выполнить, чтобы получить премию;
  • размеры, сроки, порядок начисления и выплаты премий.

Кроме того, работники могут получать вознаграждения по итогам работы за год и другие поощрительные выплаты. Важно осуществлять на предприятии учет и контроль выполнения показателей для премирования, чтобы оно действительно стимулировало повышение эффективности труда персонала.

Следует отметить, что в трудовом законодательстве нет такого понятия, как «лишение премии». Если сотрудник плохо работал (не выполнил план, задание и т.д.), он просто не имеет права на премию.

После контроля соблюдения Порядка оплаты труда и премирования, проверяется правильность начисления и выплаты заработной платы, премий, пособий персоналу предприятия, а также правильность удержаний из заработной платы.

Особое внимание обращается на то, чтобы все первичные документы, служащие основанием для оплаты труда, были достоверными и надлежащим образом оформленными (табели учета рабочего времени, наряды, сменные задания, листки временной нетрудоспособности, договора и т.д.).

Данные расчетных и платежных ведомостей должны подтверждаться оправдательными документами. Следует проверять и правильность арифметических подсчетов в них, а также правильность отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Наиболее часто встречаются следующие нарушения:

- выплаты за неотработанное время;

- завышение выработки за счет приписок выполненных объемов работ;

- начисление заработной платы без документального подтверждения, на «доверенных» или «вымышленных» лиц, а затем ее присвоение участниками злоупотреблений;

- двойная оплата отпускных за одно и то же отработанное время;

- ошибки определения среднего заработка для начисления отпускных и пособий по временной нетрудоспособности;

- завышение итогов при начислении заработной платы, премий и пособий;

- неправильное включение отдельных выплат в себестоимость продукции;

- присвоение депонированной заработной платы уволенных работников;

- использование документов прошлых периодов (нарядов, листков о временной нетрудоспособности, табелей) и т.д.

Помимо начисления заработной платы работникам по действующим системам оплаты труда каждое предприятие, как правило, производит со своими работниками расчеты и по другим выплатам: выходное пособие при увольнении, компенсации за неиспользованный отпуск, материальная помощь, разовые поощрительные выплаты, предоставления кредитов, займов и др. Эти выплаты носят единовременный характер, но расчеты по некоторым из них могут производиться длительное время.

При проверке необходимо убедиться в законности таких выплат, исследовать документы, послужившие основанием для выплат и отражения их в бухгалтерском учете.

Допускались случаи, когда такие выплаты производились: лицам, не имеющим никакого отношения к предприятию; работникам предприятия в виде займов и кредитов вместо заработной платы (часто впоследствии не возвращались).

При проверке вопросов, связанных с возмещением материального ущерба, необходимо рассматривать два вопроса:
  • почему нанесенный по вине отдельного работника предприятию ущерб, при его признании и согласии на возмещение, не удерживается из заработной платы;
  • почему по суммам, длительное время числящимся как недостачи и потери не принимаются меры к возмещению их с виновных.

Внимательно следует проверять расчеты с персоналом по суммам, выданным в подотчет на командировочные, хозяйственные и операционные расходы. Наиболее часто по этому вопросу допускаются следующие нарушения:
  • завышение норм расходов;
  • предоставление недостоверных оправдательных документов к авансовым отчетам;
  • списание больших сумм по авансовым отчетам без документов;
  • длительное пользование крупными подотчетными суммами, что является скрытой формой кредитования работников на личные нужды и т.д.



5.8. Контроль выполнения обязательств перед бюджетом

Контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством, осуществляется Государственной налоговой службой.

Государственным налоговым инспекциям в соответствии с законом предоставлено право производить в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке. Получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

Налоговые инспекции также имеют право обследовать любые используемые для извлечения доходов или связанные с содержанием объектов налогообложения, производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан. Приостанавливать в необходимых случаях операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по счетам в банках и других финансово-кредитных учреждениях, изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения.

В случае нарушений законодательства к налогоплательщикам применяются финансовые санкции за отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении учета с нарушениями установленного порядка, а также за непредставления отчетов, расчетов, деклараций и других документов для налогообложения.

За вышеуказанные нарушения могут налагаться административные штрафы на виновных должностных лиц и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, а также на юридических лиц.

Жесткие требования определяют высокий уровень как внутреннего контроля на предприятиях, так и контроля внешних контрольных служб за соблюдением налогового законодательства. Штрафные санкции могут вообще поставить предприятие в тяжелое финансовое положение.

Основными задачами контроля выполнения обязательств перед бюджетом являются:

- полнота учета объектов налогообложения и видов платежей;

- правильное применение действующего законодательства о порядке налогообложения;

- достоверность и полнота отражения в учете налогооблагаемых оборотов товаров, сумм прибыли (дохода), сумм налогов и других платежей;

- контроль за своевременностью взносов в бюджет налогов и иных обязательных платежей.

Проверка расчетов с бюджетом по таким видам платежей, как налог на добавленную стоимость, акцизы и им подобные, заключается в правильности определения налогооблагаемых оборотов и применения ставок налогов. Достоверность налогооблагаемых оборотов проверяется путем сопоставления данных из первичных документов с отраженными в учете и отчетности предприятия. Одновременно контролируется правильность применения ставок налогов или других обязательных платежей (а также применение различных льгот) в соответствии с действующим законодательством.

При проверке правильности взимания налога с прибыли (дохода), наряду с правильностью применения ставок налога и льгот, самым важным является контроль за достоверностью учетных и отчетных данных о прибыли (доходе), размеры которой прямо зависят от обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг).

Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их учета устанавливается законодательными и другими нормативными актами. Следует учитывать, что затраты предприятия подлежат включению в, себестоимость продукции того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Отдельные предприятия, нарушая установленный порядок, могут искусственно увеличивать прибыль или, наоборот, занижать ее, утаив часть ее взносов в бюджет.

Наиболее часто проверками и ревизиями, выявляются следующие способы искажения предприятиями данных учета и отчетности о себестоимости и прибыли:

- в себестоимость включаются расходы, не предусмотренные перечнем;

- неправильно определяется фактическая себестоимость сырья и материалов, израсходованных на производство (распределение отклонений фактической себестоимости материалов от плановой, списание транспортно-заготовительных расходов) и их остатком на конец отчетного периода;

- неправильно оцениваются остатки незавершенного производства, с нарушениями установленного на данном предприятии способа их оценки. Важность проверки этого вопроса обусловлена тем, что оценка остатков незавершенного производства влияет на сумму затрат, относимую на выпущенную, а затем и на реализованную продукцию;

- так как готовая продукция показываются в балансе по фактической себестоимости, а текущий учет ведется по учетным ценам (по плановой себестоимости или каким-либо другим фиксированным ценам) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от учетных цен, то предприятия могут, рассчитывая фактическую себестоимость продукции, регулировать прибыль;

- расчетным же путем часто распределяются и другие расходы, неправильное их распределение также приводит к искажениям;

- могут неправильно начисляться амортизационные отчисления;

- неправильно начисляются резервы предстоящих расходов и платежей или списываются на себестоимость расходы будущих периодов.

Все суммы необоснованного списания затрат, на себестоимость квалифицируются как суммы сокрытой (или заниженной) прибыли, подлежат взысканию в бюджет с применением соответствующего штрафа.

Для примера приводим краткий перечень вопросов, подлежащих проверке при установлении достоверности данных учета о фактической себестоимости и отражения в отчетности фактической выручки от реализации, полноты и правильности отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию, соблюдения порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции на предприятиях:

1. Проверка данных отчета о финансовых результатах с данными счетов:

«Основное производство»;

«Вспомогательное производство»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Коммерческие расходы»;

«Издержки обращения»

2. Проверка отражения затрат на счетах в учетных регистрах на основании оправдательных документов:

- правильность оценки списанных материальных ценностей;

- отсутствие фактов списания на производственные счета налога на добавленную стоимость (НДС) и материалов, не используемых в производстве;

- правильность формирования себестоимости готовой продукции на;

- законность отнесения сумм на счет «Расходы будущих периодов» и своевременность и правильность отнесения их на себестоимость;

- отсутствие случаев списания на затраты с кредита счета «Касса» сумм материальной помощи, пособий по социальному страхованию и других расходов, производимых за счет специальных фондов (прибыли);

- отсутствие случаев включения в себестоимость продукции сумм, оплаченных с расчетного счета, но по законодательству не подлежащих отнесению на затраты – это превышение норм представительских расходов на подготовку кадров; расходов по транспортировке работников к месту работы и обратно, которые подлежат отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий;

- правильность отнесения на затраты аренды автотранспорта и квартир.

Примечание: суммы аренды можно выплачивать только по автотранспорту, переданному в пользование предприятию, а квартир приватизированных.

- отсутствие случаев описания на себестоимость продукции сумм не относящихся к производству продукции с кредита счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- отсутствие случаев списания на издержки сумм недостач, потерь товарно-материальных ценностей не возмещенных предприятию и без документов дающих юридическое право на их списание с кредита счетов «Недостачи и потери от порчи ценностей», «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и «Расчеты по претензиям»;

- отсутствие случаев отнесения на затраты превышения норм командировочных расходов;

- отсутствие случаев отнесения на себестоимость продукции отчислений на добровольное медицинское страхование и расходов на оплату труда работников, занятых социально-культурным обслуживанием и т. п.;

- отсутствие случаев начисления износа по полностью амортизированным основным средствам и нематериальны активам;

- правильность образования и списания сумм по счету «Резервы предстоящих расходов и платежей».


5.9. Проверка затрат на производство и себестоимости продукции


Проверка затрат на производство и себестоимости продукции является одним из важнейших вопросов при проведении ревизии (аудита), основной ее целью является проверка законности и правильности отнесения затрат на производство продукции. Для этого необходимо проверить правильность планирования, а также законность и обоснованность отнесения в себестоимость продукции разных видов затрат, калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, выполнения плановых показателей себестоимости продукции в целом и по отдельным ее видам. Хороший контроль затрат на производство и себестоимости продукции позволяет установить непроизводительные расходы и потери по филиалам, цехам и участкам, экономическим элементам, калькуляционным и сметным статьям затрат, выявить неиспользованные резервы снижения затрат и себестоимости продукции, что позволяет принять меры (управленческие решения) по их мобилизации для повышения эффективности производства.

При определении вопросов и способов проверки затрат на производство необходимо учитывать отраслевую специфику, особенности организации и технологии производства, особенности выпускаемой продукции, структуру затрат и применяемые способы учета затрат (соответствие их действующему законодательству).

Затраты на производство и себестоимость продукции целесообразно проверять по следующим направлениям:

- формирование затрат по экономическим элементам и себестоимости продукции по калькуляционным статьям;

- обоснованность и уровень затрат по отдельным филиалам, цехам и производственным участкам;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета затрат, обоснованность их списания и распределения, подтверждение достоверными первичными документами;

- законность выбранного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и его неизменность в течение отчетного (проверяемого) года, соблюдение временного фактора списания затрат;

- распределение затрат между отдельными видами продукции и незавершенным производством;

- правильность списания и распределения накладных расходов;

- изучение отдельных групп первичных документов, на основании которых списываются затраты, особенно связанные с перерасходами и нерациональным расходованием средств, бесхозяйственностью, хищениями и злоупотреблениями;

- исследование себестоимости отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.

Предварительное изучение плановой, учетной и отчетной документации позволяет установить конкретные объекты, места и виды затрат, которые затем подвергаются более тщательной проверке различными способами документального и фактического контроля. При этом в первую очередь проверяются факты значительного перерасхода или значительной экономии затрат на производство за отдельные отчетные периоды, по отдельным производственным участкам и видам продукции, а также списание фактических затрат по установленным нормам, когда вообще не отражаются и не учитываются отклонения от норм.

Ревизия (аудит) затрат на производство и себестоимости продукции проводится с использованием результатов проверки производства и качества продукции, использования производственных мощностей, расходования сырья и материалов, фондов оплаты труда и денежных средств на производственные нужды. При этом необходимо использовать материалы фактического контроля, осуществляемого на предприятии на протяжении всего проверяемого периода: результаты контрольных запусков и контрольных раскроев сырья и материалов в производстве, данные хронометражных наблюдений, материалы контрольных проверок и анализов, контрольных обмеров выполненных работ и др.

Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ и услуг, состоят из следующих элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Методика проверки фактических затрат на производство и себестоимости продукции во многом определяется отраслевой спецификой производства, особенностями потребляемого сырья и материалов, номенклатурой и характером выпускаемой продукции (работ, оказываемых услуг), а также применяемыми методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В предыдущих параграфах настоящего пособия в достаточной мере освещены вопросы проверки основных элементов затрат (материальные затрата, затраты на оплату труда, амортизация основных фондов и др.), формирующих себестоимость продукции, поэтому ниже рассматривается особенности проверки вопросов, не нашедших еще своего отражения, но требующих внимания при проведении ревизий (аудита).

Как известно, в основном применяются следующие методы учета затрат: нормативный, простой, попередельный, позаказный.

Данные нормативного учета позволяют выявить лиц, виновных в допущенных отклонениях от норм, и влияние этих отклонений на формирование себестоимости продукции. Это значительно облегчает осуществление текущего контроля и проведение ревизии (аудита). При нормативном учете ведется оперативный контроль за отклонениями от норм, на предприятиях составляется ведомость оперативного учета отклонений от нормативной стоимости изделий, в которых регистрируются все сигнальные документы. Путем просмотра этих ведомостей ревизор может определить цехи, виды изделий и статьи затрат, которые следует подвергнуть более тщательной проверке.

При ревизии производственных затрат следует учитывать, что часто на предприятиях нарушаются основные принципы нормативного учета: допускается завышение нормативных затрат, неточное распределение производственных затрат, неучтенные отклонения от норм относятся на себестоимость продукции, не представляются данные учета для оперативного контроля производства по участкам и цехам. Проверкой выясняют полноту и достоверность вносимых изменений в техническую и плановую документацию, на основании которой выписываются первичные документы на выдачу сырья и материалов в производство и начисление заработной платы. Такие изменения вносятся в соответствии с извещениями об изменении норм, выписываемыми технологическими или другими уполномоченными на то службами.

В условиях применения попередельного метода учета затрат на производство (металлургическая, химическая, текстильная и ряд отраслей пищевой, легкой, лесной промышленности) необходимо охватить проверкой массовую переработку сырья, материалов, полуфабрикатов на отдельных переделах (фазах, стадиях) технологического процесса и превращение их в готовую продукцию. Причем достаточно часто выпускаемая одним переделом (цехом) продукция может служить сырьем для следующего передела, а может быть готовым товаром для продажи. Например в металлургии чугун может продаваться как товар, а может использоваться на следующем переделе как сырье для получения стали, что также надо учитывать при ревизии (аудите).

Особое внимание следует уделить проверке сохранности и соответствию передаваемого сырья и полуфабрикатов из одного передела в другой в порядке последовательности технологического цикла производства. Такую проверку необходимо проводить в разрезе отдельных цехов и технологических переделов. Нужно обращать внимание на соответствие количества сырья и материалов, переданных предыдущим цехом или переделом, количеству, полученному следующим переделом; разрывы и отклонения приводят к хищениям, излишнему начислению заработной платы, сокрытию брака, недостач и хищений, а также других злоупотреблений.

В условиях позаказного метода учета затрат при проверке затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции следует учитывать специфику индивидуального и мелкосерийного производства сложной продукции (работ, услуг). Обращается внимание на соблюдение плановых калькуляций (смет) по отдельным заказам и изделиям, правильность и обоснованность списания затрат на отдельные заказы в разрезе калькуляционных статей.

На основании записей в калькуляционных карточках, ведомостей распределения прямых затрат номерам (шифрам) заказов и по первичным документам проверяют правильность и обоснованность списания основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, заработной платы производственных рабочих и других расходов на себестоимость выполнения отдельных заказов. Записи в калькуляционных карточках сопоставляются со спецификациями материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, необходимых для выполнения данного заказа, технологическими картами процесса обработки деталей и производства изделий, с технической и другой нормативной документации, имеющей отношение к данному заказу.

Ревизия предприятий с позаказным методом учета затрат на производство требует изучения большого количества первичных документов, что сопряжено с большими затратами времени. Поэтому целесообразно сосредоточить внимание на наиболее крупных заказах, а также заказах и статьях расходов, по которым имеются наиболее значительные отклонения от смет, плановых калькуляций.

На всех предприятиях выполнение опытных, экспериментальных, ремонтных работ и работ на сторону оформляется заказами. Проверке подвергаются плановые калькуляции и сметы таких работ в сопоставлении с фактическими затратами по выполненным заказам в разрезе отдельных статей расходов. В ряде случаев (особенно при выполнении заказов частных лиц) предприятия искусственно занижают затраты по таким заказам за счет того, что не включают в себестоимость работ расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а иногда списываются и прямые затраты по таким заказам на себестоимость других заказов или на себестоимость основной продукции.

При ревизии машиностроительных предприятий необходимо учитывать два этапа движения заготовок и деталей в производстве:

- процесс обработки на разных стадиях производства до перехода в готовые детали;

- сборка деталей в готовые узлы и изделия.

На первом этапе контроль осуществляется при помощи маршрутных листов, на основании которых отслеживается (и контролируется) движение деталей по мере обработки до полной готовности. Количество изготовленных деталей сопоставляется с количеством деталей, переданных на сборку узлов и изделий, и с количеством деталей, сданных на склад готовой продукции для последующей реализации на сторону.

На втором этапе движение деталей контролируется по нарядам на выполнение сборочных операций, приемо-сдаточных и других документов. Расход деталей, полуфабрикатов и комплектующих изделий (в том числе покупных) сопоставляется с фактическим выпуском продукции отдельных цехов и предприятия в целом, сверяется с комплектовочными ведомостями, в которых дается перечень всех комплектующих узлов и деталей с указанием их количества для каждой сборки, узла и монтажа готовых изделий. Внедрение на предприятии порядка передачи деталей из цеха в цех комплектами способствует повышению эффективности контроля за их сохранностью и правильностью списания на изготовление продукции.

Значительный удельный вес в себестоимости продукции занимают так называемые накладные расходы: общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы, перечень которых достаточно полно определен законодательством (в частности Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета), а также прочие затраты: представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, по обязательному страхованию имущества и другие расходы (перечень и порядок их отнесения на затраты также определен соответствующими нормативными документами). Поэтому задачей ревизора является проверка обоснованности их включения в затраты и правильность распределения между отдельными видами продукции и незавершенным производством.


5.10. Проверка реализации продукции (работ, услуг) и формирования финансовых результатов


Основной целью проверки данного вопроса является установление правильности отражения в учете и отчетности:

- фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- фактических затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг);

- прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

- прибыли от прочей реализации;

- внереализационных доходов и расходов, результат;

- балансовой прибыли (общего итогового финансового результата деятельности предприятия за отчетный период).

При проверке правильности отражения в отчетности объема реализации продукции следует учитывать не только действующие государственные нормативные документы по этому вопросу, но и принятый предприятием в своей учетной политике метод оценки реализации и его неизменность в проверяемом периоде: по отгрузке или по оплате.

Наиболее важным является выяснение достоверности данных учета и отчетности об объемах реализации продукции. Приписки («регулирование») фактического объема реализованной продукции производятся с самыми разными целями: получения оплаты за не отпущенную продукцию авансом, незаконного получения премий, регулирования («оптимизации») налогообложения и другими целями.

При невыполнении плана (договоров) по объему реализации продукции практикуется выписка бестоварных счетов для увеличения сумм реализации, фактическая отгрузка продукции в таких случаях производится в следующем отчетном периоде (в следующем месяце).

Выявляются такие случаи путем сопоставления даты отпуска продукции покупателям по первичным документам (накладная, товарно-транспортная накладная, приказ отдела сбыта и т.п.) с транспортными документами (путевые листы, железнодорожные квитанции и накладные) и пропусками на вывоз продукции с территории предприятия. Дату фактической отгрузки продукции сверяют с датой платежа покупателя за такую продукцию по банковским документам. При необходимости проводят проверку достоверности выпуска такой продукции из производства по соответствующим документам: ведомостям выпуска и сдачи продукции на склад, приемо-сдаточным накладным, документам по начислению заработной платы по завершающим (финишным) операциям, сверяют с датой прохождения через ОТК. Можно также использовать оперативные записи отгрузок продукции покупателям, ведущимися в хронологическом порядке (журнал регистрации вывозимых грузов, карточки учета выполнения договоров с покупателями и др.). При реализации продукции на экспорт производят сверку с документами таможенных органов.

Следует тщательно проверять операции по реализации продукции в порядке бартерного обмена, при расчетах по договорам переуступки права требования долга (договор цессии), при взаимозачетных и зачетных (особенно многоступенчатых) операциях, расчетах сомнительными векселями и другими ценными бумагами, чеками и т.д.

На финансовые результаты от реализации продукции самое большое влияние оказывает фактическая себестоимость реализованной продукции и коммерческие расходы, связанные с ее сбытом. Поэтому проверке правильности определения фактической себестоимости реализованной продукции и списания приходящихся на этот объем коммерческих расходов необходимо уделять должное внимание, изучив предварительно нормативные документы по этому вопросу.

В ряде случаев на формирование результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия оказывают:

- прибыль (убыток) от прочей реализации: прочих и излишних материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов, покупных изделий и товаров, работ и услуг непромышленного характера и т.д.; - финансовые результаты от внереализационных операций: списание дебиторской задолженности, некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий, убытков от хищений, когда виновные судом не определены, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими организациями, затрат по аннулированным заказам и т.д.

Особенное внимание оказывают проверке вышеуказанных операций при их убыточности. Следует рассмотреть, кому производилась реализация ценностей по убыточным ценам, причины такой цены, виновные лица, количество реализованных ценностей с выделением из них дефицитных (и на самом деле не являющихся ненужными), определить упущенную выгоду, а при возможности ущерб от таких операций.

Внереализационные результаты, особенно списываемые на убытки предприятия, следует проверять сплошным методом. Нужно иметь в виду, что подавляющее большинство внереализационных убытков возникают в результате бесхозяйственности, а также бездействия или злоупотреблений отдельных лиц.


5.11. Ревизия состояния учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля


Ревизору (аудитору) необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия и выяснить при этом:

- насколько принятая в учетной политике предприятия совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, обеспечивает выполнение основных задач бухгалтерского учета: формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям; обеспечение информацией для контроля за соблюдением действующего законодательства при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости;

- насколько система внутреннего контроля обеспечивает упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, включая строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение фактов мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской отчетности.

Анализируя состояние учета и внутреннего контроля выясняют, в частности: соответствует ли ведение синтетического и аналитического учета действующим положениям и инструкциям на это время, осуществляется ли предварительный, текущий и последующий контроль за финансово-хозяйственными операциями. Например, контролируется ли правильность оформления принимаемых к учету первичных документов; делается ли ежемесячная сверка записей аналитического учета с записями книг (карточек) складского учета кладовщиков; производится ли периодически выборочная проверка наличия материальных ценностей в местах их хранения; проверяется ли ведение первичного учета в структурных подразделениях; контролируются ли объемы выполненных работ и сопоставляются ли с выплатой рабочим заработной платы, расходом сырья и материалов и т. п.

О состоянии учета также судят по соответствию данных аналитического учета синтетическому, своевременности, обоснованности и правильности записей в учетных регистрах, соблюдению порядка хранения первичных документов.

При проверке состояния отчетности устанавливают подтверждены