Воронежский территориальный институт профессиональных бухгалтеров
| Вид материала | Документы |
- Годовой бухгалтерский отчет за 2010 год, 127.5kb.
- Митюкова Эльвира Сайфулловна, к э. н., победитель конкурс, 115.17kb.
- Национальный институт профессиональных бухгалтеров, финансовых менеджеров и экономистов, 415.25kb.
- Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 919.94kb.
- Программа подготовки и аттестации сертифицированных бухгалтеров и специалистов кредитных, 366.54kb.
- Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 862.03kb.
- Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 862.91kb.
- Объявляют региональный Конкурс на звание «Лучший преподаватель Ставропольского края, 26.96kb.
- Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров Минфин России информирует, что, 56.92kb.
- Управленческого учета в настоящее время является одной из самых дискуссионных в теории, 2408.2kb.
Проверяют обеспеченность учетных работников справочно-методической литературой и вычислительной техникой, их уровень подготовки и выполнение ими служебных обязанностей.
5.12. Ревизия (аудит) в условиях компьютерных информационных систем
Общие цели, объем и основы методики проверки тех или иных вопросов финансово-хозяйственной деятельности предприятия не меняются в среде компьютерных информационных систем (компьютерной обработки данных). Тем не менее, применение компьютеров вносит изменения в процесс обработки, хранения и передачи финансовой информации и может воздействовать на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемые предприятием:
- для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются первичные документы на машиночитаемом носителе;
- постоянная нормативно-справочная информация может быть проверена по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях;
- вместо ручных форм счетоводства применяются комплексные системы автоматизации бухгалтерского учета, обеспечивающие создание первичных документов, ведение аналитического и синтетического учета, формирование выходной информации (в том числе форм отчетности) и обеспечение ее достоверности, а также повышение оперативности учетной и отчетной информации и удобство ее использования для целей управления предприятием.
Ревизору (аудитору) желательно иметь представление о техническом, программном и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системе обработки экономической информации на предприятии. В случае недостаточности (отсутствия) таких знаний, следует использовать работу эксперта (специалиста в области информационных технологий).
В аудиторской организации (ревизионном отделе) целесообразно иметь набор наиболее распространенных программных средств компьютеризации бухгалтерского учета, а также компьютерные справочно-правовые информационные системы, и изучить особенности их практического применения. Если в недалеком прошлом целесообразность применения компьютеров для целей автоматизации бухгалтерского учета надо было доказывать, то сейчас ручной, некомпьютеризированный учет является исключением из правила, поэтому и аудиторам и ревизорам нужно бать готовым к этому. Конечно, это не означает, что нужно быть первоклассным специалистом в области информационных технологий, но быть хорошим пользователем компьютера просто необходимо.
Также как использование персональных компьютеров оказало большое влияние на автоматизацию бухгалтерского учета, позволив повысить производительность труда учетных работников, избавить их от однообразных рутинных операций и превратить их в большей степени в контролеров, улучшить надежность выполняемых ими операций, так и использование компьютеров позволяет существенно повысить эффективность работы ревизоров (аудиторов) как внутренних, так и внешних.
В современных программных средствах автоматизации бухгалтерского учета уже заложены возможности контрольных действий, которые необходимо использовать при проверках тех или иных хозяйственных операций, для анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности. Хорошие возможности для выполнения процедур сравнения различных показателей, выборки операций по определенным признакам, их сортировки и т.д. дает использование таких программных средств как электронные таблицы, а также специализированных программ для проверки и обработки больших массивов информации. Это позволяет и ревизоров избавить от рутинных однообразных операций и высвободить время для анализа и исследования проверяемых хозяйственных операций по существу. Использование компьютеров существенно повышает качество ведения документации при проведении ревизий (проверок), учета и обобщения материалов проверок, хранения и передачи информации.
Следует обратить внимание на законность приобретения и лицензионную чистоту применяемого программного обеспечения. Законный покупатель программы имеет право получать помощь и поддержку у разработчика (продавца, распространителя) этой программы. Это позволяет повысить надежность и достоверность работы при помощи этой программы. Незаконно приобретенные программы часто бывают устаревшими, не могут обновляться в плановом порядке, содержат невыявленные ошибки, к ним, как правило, не прикладывается необходимая сопроводительная документация. Кроме того, приобретение нелицензированных программных продуктов является нарушением законодательства о защите авторских прав на программные продукты.
6. Взаимодействие ревизоров (аудиторов) с правоохранительными органами
6.1. Проведение ревизий и оформление их материалов для передачи правоохранительным органам
Нередко ревизоры (аудиторы) проводят ревизии по обращениям (постановлениям) правоохранительных органов, в случае необходимости руководители, назначившие ревизию (проверку), могут направить ее материалы правоохранительным органам без предварительно вынесенного ими постановления, если выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных средств и материальных ценностей, являющиеся в соответствии с действующим законодательством основанием для реализации материалов ревизии в установленном порядке.
Контрольно-ревизионные органы и аудиторские организации (аудиторы) проводят ревизии (проверки) по постановлениям должностных лиц правоохранительных органов. Обращения (требования) о проведении ревизий и проверок подписываются руководителями правоохранительных органов в соответствии с законами.
В постановлении о назначении ревизии (проверки) должны быть изложены признаки финансовых нарушений, определяется ревизуемый период и место проведения ревизии (проверки), указывается задание – перечень конкретных и входящих в компетенцию ревизора (аудитора) вопросов ревизии (проверки).
Ревизоры (аудиторы) по требованиям правоохранительных органов принимают участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений о проведении ревизии (проверки). В случае неполноты представленных документов ревизор (аудитор) запрашивает у правоохранительных органов дополнительные материалы.
Ревизии (проверки) по возбужденным уголовным делам должны проводится в помещении правоохранительных органов по изъятым документам и только в исключительных случаях в проверяемых организациях.
При проведении ревизии (проверки) в помещении правоохранительного органа проверяющим должно быть предоставлено отдельное рабочее помещение с необходимым техническим обеспечением. Проверяющим даются необходимые пояснения по вопросам, относящимся к проведению ревизии (проверки), принимаются меры по получению, в случае необходимости, дополнительных материалов.
В случае проведения ревизии (проверки) в организации руководители этих организаций обязаны создавать проверяющим надлежащие условия для работы, предоставлять необходимые помещения и обеспечивать выполнение работ по делопроизводству. Требования проверяющих, связанные с выполнением ими служебных обязанностей, являются обязательными для должностных лиц ревизуемой организации.
В случае отказа должностных лиц предоставить необходимые документы, либо при возникновении иных препятствий для проведения ревизии (проверки) ревизор (аудитор) сообщает об этом в правоохранительный орган, по поручению которого проводится ревизия (проверка). Правоохранительный орган способствует беспрепятственному и своевременному предоставлению проверяющим необходимых документов, в соответствии с законодательством принимает меры по обеспечению личной безопасности проверяющих и близким к ним лиц, предупреждает возможное противодействие со стороны ревизуемой организации. Проверяющие своевременно информируют правоохранительный орган о ставших им известными мерах, принимаемых ревизуемой организацией по противодействию проведению ревизии (проверки), об угрозе личной безопасности, выполняют рекомендации правоохранительного органа по указанным вопросам.
В процессе предварительного изучения документов проверяющие определяют наличие и комплектность представленных материалов ревизуемой организации (первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, учредительных, регистрационных, плановых и других документов). При этом к ревизии (проверке) принимаются подлинные документы, соответствующие нормам и стандартам, установленным законодательством.
В случае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета в ревизуемой организации или отсутствия необходимых документов ревизор (аудитор), а если ревизия проводится контрольно-ревизионной или аудиторской организацией, то руководство этой организации, должны направить в правоохранительный орган материалы для принятия мер к должностным лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета, а также мотивированное решение о приостановлении проведения ревизии (проверки) до полного восстановления бухгалтерского учета.
По итогам предварительного изучения документов и в рамках постановления (требования) о проведении ревизии (проверки) составляется программа проведения ревизии (проверки), которая согласовывается с лицом, вынесшим постановление (требование) о ее проведении, и утверждается руководством контрольно-ревизионной или аудиторской организации.
При проведении ревизии (проверки) правоохранительный орган обеспечивает присутствие должностных и материально-ответственных лиц либо лиц выполняющих управленческие функции ревизуемой организации и получение объяснений от них (в том числе лиц, не работающих во время проведения ревизии, но работавших в ревизуемой организации в другие периоды). Встречные проверки в предприятиях и организациях, осуществляющих взаимные расчеты с ревизуемой организацией, проводятся ревизором (аудитором) в рамках своей компетенции по согласованию с правоохранительным органом и при его содействии.
Привлечение специалистов для дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию ревизоров (аудиторов), осуществляется правоохранительным органом, назначившим ревизию (проверку).
При необходимости допускаются корректировки программы ревизии (проверки) по содержанию и срокам на взаимосогласованной основе.
Методика проведения ревизии (проверки), требования к составлению акта и оформлению материалов ревизии (проверки) сохраняются, за исключением того, что при проведении ревизии (проверки) по возбужденным уголовным делам все финансово-хозяйственные операции проверяются сплошным порядком.
При имеющихся однотипных нарушениях при ревизии (проверке) по уголовным делам следует приводить в акте каждый эпизод. На практике при очень большом количестве однотипных нарушений по согласованию с правоохранительным органом, назначившим ревизию (проверку), допускается группировка таких нарушений в табличной форме (ведомость, расшифровка, реестр и т.п.). Такие накопительные документы подписываются лицами, подписывающими акт ревизии (проверки).
Правоохранительный орган – инициатор ревизии (проверки) обязан оказывать содействие проверяющему в техническом оформлении акта ревизии (проверки), его подписании, обеспечивать присутствие должностных, материально-ответственных лиц и других лиц, выполняющих управленческие функции в ревизуемой организации.
Во всех случаях передаваемые в правоохранительные органы материалы ревизий (проверок) должны содержать:
- письменное сообщение, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений;
- опись передаваемых документов;
- подлинник акта ревизии, оформленный и подписанный надлежащим образом;
- другие ревизионные материалы (приложения к акту), подтверждающие выявленные нарушения;
- письменные заключения проверяющих (при наличии возражений по акту).
В тех случаях, когда правоохранительный орган не обеспечил присутствие должностных лиц, для ознакомления и подписания акта ревизии (проверки), акт подписывается проверяющим и направляется в общеустановленном порядке правоохранительному органу, назначившему проведение ревизии (проверки).
6.2. Судебно-бухгалтерская экспертиза
Деятельность органов следствия и суда, направлена на установление истины по делу, которая выясняется при помощи доказательств. Среди источников доказательств закон называет и заключение эксперта, которым может быть специалист, имеющий соответствующее образование (подготовку), опыт работы и специальные знания в области науки, техники, искусства или ремесла.
Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им заключения по поставленным следствием или судом вопросам, относящимся к хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете. Деятельность бухгалтера-эксперта регламентируется уголовно-процессуальным и гражданско-процессуальным законодательством.
Работа бухгалтера-эксперта состоит из двух взаимосвязанных частей. Первая часть – исследование документов и других материалов дела, представленных бухгалтеру-эксперту следователем или судом. Вторая часть – составление заключения, которое представляет собой доказательство по делу. Судебно-бухгалтерская экспертиза производится в соответствии с постановлением следователя или суда, когда без специальных знаний невозможно разрешить возникшие по делу вопросы.
Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются: проверка и установление фактов причинения ущерба, определения его размеров и виновных лиц; определения законности совершенных хозяйственных операций, выявление нарушений в ведении бухгалтерского учета и отчетности; установление правильности методики проведения документальной ревизии; установление условий, способствующих совершению злоупотреблений, и разработка предложений по борьбе со злоупотреблениями.
Экспертиза состоит в исследовании предъявленных следователем или судом материалов дела. Цель ее – выявить доказательства. Недопустимо, чтобы бухгалтер-эксперт работал с документами, не рассмотренными следователем или судом. В этом состоит одно из отличий судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии. Ревизор при проведении ревизии не может использовать сведения из следственных материалов и делать ссылки на показания лиц, данных ими следственным органам или суду.
Если проводилась документальная ревизия, то бухгалтер-эксперт использует акт ревизии, чтобы ответить на вопросы следователя и суда. Факты, изложенные в акте ревизии, бухгалтер-эксперт исследует на основании документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.
Использование показаний обвиняемых и свидетелей дает возможность бухгалтеру-эксперту расширить круг исследуемых документов и других материалов дела, позволяет документально подтвердить эти показания или обратить внимание следователя или суда на противоречие между документальными данными и показаниями обвиняемых и свидетелей.
Приглашенное в качестве бухгалтера-эксперта лицо должно обладать достаточной квалификацией в области бухгалтерского учета, быть объективным и незаинтересованным в исходе дела, у него не должно быть предвзятого мнения, убеждения, не основанного на документальных данных.
Уголовно-процессуальный кодекс предусматривает ряд обязанностей бухгалтера-эксперта: он обязан явиться по вызову лица, производящего дознание, следователя, прокурора и суда и дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам или представить сообщение о невозможности дать заключение в случаях, если поставленные вопросы выходят за пределы его специальных знаний, или представленные ему материалы недостаточны для дачи заключения;
он должен заявить самоотвод и ему может быть заявлен отвод в случаях, если он участвовал в данном деле в ином качестве, если он находится в служебной или иной зависимости от обвиняемого (истца) или ответчика; если он ранее производил ревизию по данному делу; если обнаружится его некомпетентность.
Бухгалтер-эксперт имеет право:
– знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;
– заявить ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения;
– по разрешению следователя или суда присутствовать при производстве допросов и других следственных и судебных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы.
Таким образом, бухгалтер-эксперт, в отличии от ревизора (аудитора), является активной фигурой в уголовном процессе.
Для дачи более полных заключений бухгалтер-эксперт может совещаться со своими коллегами или экспертами других специальностей, дающими заключение по данному делу.
Бухгалтер-эксперт несет уголовную ответственность за отказ и уклонение от дачи заключения, за неявному по вызову следователя и суда, за дачу заведомо ложного заключения, за разглашение данных дела без разрешения следователя или прокурора.
Бухгалтер-эксперт не вправе: исследовать материалы, не указанные в постановлении о назначении экспертизы; собирать и изымать новые, необходимые для заключения материалы; производить ревизию и участвовать в инвентаризации; проводить экспертизу, связанную с документами организаций, в которых он состоит на службе, либо подведомственным им, а также организаций, в которых он работал ранее: рассматривать вопросы юридической квалификации преступлений, удовлетворения исковых требований; вести переговоры с обвиняемыми (подсудимыми, потерпевшими и свидетелями) по обстоятельствам дела; привлекать других лиц к участию в проведении порученной ему экспертизы.
Заключение эксперта состоит из нескольких частей. Указывается назначивший экспертизу орган или суд, которому адресовано заключение. В заголовке указывается номер дела, фамилии и инициалы обвиняемых, статьи уголовного кодекса, по которым предъявлено обвинение. Время начала и окончания экспертизы.
Во вводной части указывается основание для назначения экспертизы, анкетные данные об эксперте (ах): фамилия, имя, отчество, должность, образование, специальность, ученая степень и звание, стаж работы. Затем приводится подписка о том, что эксперт с постановлением следователя (определением суда) ознакомлен и предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, отказ или уклонение от дачи заключения и разглашении данных предварительного следствия или дознания, и что эксперту разъяснены его права и обязанности.
Затем коротко указываются обстоятельства дела со ссылкой на конкретные материалы, обусловившие назначение экспертизы, и вопросы, поставленные на разрешение эксперта. Далее приводится перечень документов и материалов дела, с указанием их количества, за какой период, в каком томе они находятся, сколько листов содержит дело. Указывается место производства экспертизы, кто при этом присутствовал.
В исследовательской части полно и кратко, последовательно излагаются имеющиеся данные бухгалтерского учета по поставленным вопросам, методы, применяемые при их исследовании, фактические данные с указанием нормативных актов (при необходимости с извлечениями).
В заключительной части приводятся краткие ответы эксперта по каждому поставленному вопросу.
В конце акта указываются приложения к заключению (таблицы, накопительные ведомости и т.д.).
Заключение подписывается экспертом с расшифровкой фамилии, имени, отчества и указанием адреса. Каждая страница заключения и приложения удостоверяется подписью эксперта. Если экспертиза проводилась специальным экспертным учреждением или аудиторской фирмой, то подпись эксперта, проводившего экспертизу, заверяется печатью учреждения (фирмы).
Приложения
«Утверждаю»
Руководитель контрольного органа
(ведомства, предприятия, организации)
___________________________________
подпись ф.и.о.
«Х» ___________ 20хх г.
ПЛАН
контрольно-ревизионной работы__________________
(наименование
_______________________________________________________________________________________________
контрольного органа, ведомства, предприятия, организации)
на 20 хх год (20хх – 20хх гг.)
| № п.п. | Наименование объекта ревизии (проверки) | Сроки последней ревизии (месяц, год) | Планируемый срок проведения очередной ревизии | Исполнители |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Должность лица,
составившего план_________________________________________
(подпись) ф.и.о.
«хх» ________________20хх г.
«Утверждаю»
Руководитель контрольного органа
(ведомства, предприятия, организации)
___________________________________
подпись ф.и.о.
«хх» ________________20хх г.
ПЛАН
контрольно-ревизионной работы__________________
(наименование
_______________________________________________________________________________________________
контрольного органа, ведомства, предприятия, организации)
_________________на 20 хх год _____________________
(организация) (квартал, месяц)
| № п.п | Наименование объекта ревизии (проверки) | Вид работы: ревизия, (провер-ка) и др. | Подготовка и проведение ревизии (проверки) | Исполни-тели | Причи-на вклю-чения в план (годо-вой план, зада-ние и др.) | Отмет-ки о выпол-нении | ||
| Дата начала | Дата окончан. | Количест-во дней | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Должность лица,
составившего план_________________________________________
(подпись) ф.и.о.
«__» ________________20хх г.
«Утверждаю»
Руководитель контрольного органа
(ведомства, предприятия, организации)
___________________________________
подпись ф.и.о.
«__» ________________20хх г.