Geum.ru

Воронежский территориальный институт профессиональных бухгалтеров

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7
Глава 3. Основы методики проведения ревизий и проверок

    1. Приемы документального контроля


Информацию о состоянии контролируемого объекта получают путем проверки фактического состояния дел на месте и документов, поэтому контроль делится на фактический и документальный.

При осуществлении фактического и документального контроля как правило используют не сплошной (выборочный) способ проверки. Однако объект проверки, вопросы и периоды проверки отбираются на основе определенной модели и их количества (выборка) должно быть достаточно большим для того, чтобы сделать объективные выводы о количестве и правильности управления денежными и материальными средствами.

При выявлении финансовых махинаций, хищений и других злоупотреблений контроль осуществляется сплошным порядком .

В практике контроля сложились два варианта изучения документов, учетных записей и отчетных показателей: первый – от первичных документов к регистрам аналитического и синтетического учета, а затем к показателям баланса и других форм отчетности; второй – от отчетных показателей к регистрам синтетического и аналитического учета и от записей в них к первичным документам.

Наиболее рационален второй вариант, требующий, конечно, квалифицированных специалистов для его проведения. Он позволяет на основе предварительного анализа показателей отчетности и синтетического учета наиболее удачно отобрать круг первичных документов и учетных записей, подвергаемых детальному изучению, сократить их число, сосредоточить внимание на наиболее вероятных нарушениях и недостатках, сократить сроки проведения ревизии.

Первым и ведущим приемом документального контроля является формальная и арифметическая проверка документов. В процессе ее выясняют правильность заполнения конкретного документа, наличие в нем всех необходимых реквизитов (наименование, содержание, дата, подписи ответственных лиц, количественные, суммовые и другие необходимые данные), своевременность составления документов, проверяют правильность подсчетов сумм и итогов; устанавливают наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточняют подлинность подписей должностных лиц.

Одновременно с формальной проверкой производится юридическая и нормативная оценка отраженных в документах хозяйственных операций: соответствие их законодательству, инструкциям и распоряжениям органов государственной власти, вышестоящих органов управления, другим стандартам и нормативам, действующим на предприятии.

Практика показывает, что часто злоупотребления и нарушения скрываются за внешне правильно оформленными документами.

Поэтому ревизоры (аудиторы) используют и другие способы проверки документов.

Исследуя первичные документы и учетные регистры, проверяют отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете на предмет:

- наличия записей в регистрах бухгалтерского учета, полностью или частично не подтвержденных документами;

- неправильной корреспонденции или несоответствия записей одних и тех же хозяйственных операций в разных регистрах бухгалтерского учета;

- наличия необоснованных или неоговоренных исправлений в регистрах бухгалтерского учета или уничтожения в них записей;

- нарушения принципов двойной записи и смысла бухгалтерских проводок; наличия дебетовых остатков по пассивным и кредитовых - по активным счетам; необоснованного свертывания данных регистров аналитического и синтетического учета др.. Указанные приемы относятся к логической проверке. Логическая проверка позволяет определить целесообразность и объективную возможность осуществления документально оформленных хозяйственных операций. Осуществление логической проверки требует опыта и высокой квалификации проверяющего, знания необходимых нормативных документов, умения анализировать различные хозяйственные операции в их взаимной связи.

Для установления достоверности документов, бухгалтерских записей и отраженных в них хозяйственных операций наиболее действенным приемом контроля является встречная проверка. Она представляет собой проверку документов и записей в учетных регистрах путем сравнения нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемого предприятия, или сличение их с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи.

Встречную проверку целесообразно использовать для определения полной или частичной бестоварности требований поставщиков или покупателей на оплату продукции, товаров, услуг и др.. Проверку бестоварности счетов можно осуществить путем сопоставления количества, наименования и стоимости ценностей, указанных в документах предприятия, с данными соответствующих документов поставщика, подтверждающих фактический отпуск и отгрузку товаров или покупателя о получении товара (накладные или расходные ордера на отпуск товаров, счета-фактуры), пропусками на вывоз ценностей, доверенностями, документами транспортных организаций, подтверждающих факт перевозки, путевые листами автомобилей, ведомостями подачи и уборки вагонов, данными расчетов с транспортными организациями и т.д.

Применение встречной проверки дает эффект при выяснении достоверности получения, например, цехом со склада сырья и материалов (по требованиям или лимитно-заборным картам) или сдаче из цеха на склад произведенной готовой продукции (по накладным или приходным ордерам).

Возможно сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление данных о количестве сданных деталей с данными рабочих нарядов на выполненные работы, данными о приемке деталей и изделий ОТК, с расчетно-платежными ведомостями по начислению заработной платы, материального отчета цеха о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета и т.д.).

К числу основных способов документального контроля также относятся: способ обратного счета, основанный на предварительной оценке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени ревизии (проверки) большей частью или полностью имеются в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей; восстановление количественно-суммового учета при ревизиях предприятий (столовых, складов), где количественный учет не ведется, хотя операции по приходу и расходу ценностей оформляется первичными документами; балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей и денежных средств; сравнение различных показателей и документов; различные методические приемы экономического анализа, позволяющие определить наиболее важные направления и вопросы, требующие подробного исследования и дополнительной проверки.


3.2.Приемы фактического контроля


Полноценность и доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливается с помощью специальных приемов фактического контроля, которые представляют собой проверку фактического состояния проверяемых объектов в натуре путем осмотра, обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.

Основные из них: инвентаризация, контрольный обмер сданных строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, лабораторные анализы, различного рода экспертизы (технологические, качества), обследования и другие приемы фактической проверки состояния объекта контроля.

Самый распространенный прием фактического контроля – инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль за сохранностью имущества (собственности) предприятия, но и обеспечивается достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, которые ряде случаев уточняются по итогам инвентаризации.

Разновидностью инвентаризации является контрольный обмер выполненных строительных, монтажных и ремонтных работ, при помощи которого проверяется достоверность учетных и отчетных данных о выполненных объемах и стоимости работ, оплаченных или предъявленных к оплате. Контрольные обмеры производятся специалистами непосредственно на объекте в присутствии ответственных лиц (представителей заказчика и подрядчика). Контрольными обмерами устанавливается: соответствие строящегося объекта его характеристике и назначению, предусмотренным в проектно-сметной документации; полнота завершения строительных работ, принятых актом приемки в соответствии с проектно-сметной документацией.

Наряду с данными, полученными путем непосредственного обмера выполненных работ в натуре или рассчитанными по рабочим чертежам, используют следующие документы: акты приемки скрытых работ, акты и журналы инструментальных и геодезических замеров; журналы экскавации, бурения, забивки свай, бетонирования и т.д.; путевые листы автомобилей и сменные рапорты о работе специальных машин и механизмов; рабочие наряды; данные учета о списании на производство строительных материалов, конструкций, деталей и оборудования; акты технических испытаний и другие вспомогательные документы, подтверждающие выполнение работ.

Результаты контрольных обмеров оформляются актами и ведомостями перерасчета стоимости работ. Они подписываются членами комиссии (специалистами), производителем работ (представителем) подрядной организации, а в необходимых случаях представителями заказчика, банка.

В каждом случае выявления завышений объемов (стоимости) выполненных строительных и монтажных работ определяется сумма ущерба, устанавливаются виновные должностные лица, принимаются меры к возмещению ущерба (переплаты заработной платы, премий, стоимости материалов и т.д.), наказанию виновных.

Для проверки правильности расчетов норм расхода и определения фактического расхода сырья и материалов для изготовления изделий применяют контрольные запуски сырья и материалов в производство. В комиссию по проведению контрольного запуска могут привлекаться как специалисты данного предприятия, так и со стороны.

По сложившейся практике контрольные запуски сырья и материалов в производство проводятся в условиях действующего производства, по выпускаемой на момент проверки продукции. Для обеспечения объективности и исключения ошибок контрольные запуски производят несколько раз.

Результаты проверки оформляются актом, в котором указывается состав комиссии, время и место проведения контрольного запуска, точная характеристика сырья и материалов, количество возвратных и безвозвратных отходов, фактический выход продукции, фактический расход сырья и материалов, выявленные отклонения от норм.

Вместе с контрольным запуском материалов в производство при необходимости одновременно проверяют правильность расчетов норм времени и расценок, а также фактические трудозатраты на выполняемые работы (хронометраж, фотография рабочего дня), производят экспертизу качества сырья, материалов и готовой продукции, технологическую экспертизу и т.п.


3.3.Обследование


Порядок хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; состояния основных средств; организации производства и труда на предприятиях и т.п. проверяют путем осмотра и обследования. По их результатам составляют акты (справки, протоколы) или докладные записки.


3.4.Объяснения


По фактам нарушений у должностных и материально-ответственных лиц отбираются письменные объяснения. Необходимо учитывать, что объяснения в контрольной практике носят вспомогательный характер, они только способствуют выяснению причин и обстоятельств нарушений. Если факты, приведенные в таких объяснениях, не подтверждаются документами, учетными записями или надлежаще оформленными результатами использования приемов фактического контроля, то использовать их в качестве доказательств нарушений нельзя.

    1. Использование работы экспертов (специалистов)


При проведении ревизий (аудита) достаточно часто возникает необходимость привлечения к работе специалиста (эксперта), имеющего достаточные знания и (или) опыт работы в определенной области (по определенному вопросу): инженера, геолога, оценщика и другого эксперта.

Квалификация эксперта и опыт работы должны быть подтверждены соответствующими документами (диплом, аттестат, лицензия, отзыв, справка и т.п.).

Аудиторская организация может использовать работу эксперта только с согласия аудируемого лица (экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит).

В любом случае до проведения экспертизы должны быть определены цели и объем работы эксперта и поставлены перед ним конкретные вопросы, в отношении которых ревизор (аудитор) намерен получить соответствующее заключение. При подборе эксперта необходимо обеспечить его независимость от проверяемого субъекта и объективность.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета, акта и т.п.) в письменной форме. Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы, ознакомившись с ним, можно было получить представление о проведенной экспертом работе. Сведения и факты, включенные в заключение эксперта, должны быть изложены четко и ясно, чтобы были очевидны их содержание и невозможны различные толкования.

Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов и иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату документа, личную подпись эксперта и её расшифровку. Заключение эксперта – юридического лица должно быть скреплено его печатью.

    1. Инвентаризация - основной прием фактического контроля.


Правильность и достоверность совершения целого ряда хозяйственных операций не всегда можно проверить документально. Часто возникает необходимость произвести проверку фактического наличия денежных средств, материальных ценностей и другого имущества организации в натуре. Для этого проводятся инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

С помощью инвентаризации обеспечивается достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также проверяется сохранность имущества организации.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведения инвентаризации обязательно.

В соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете проведения инвентаризации обязательно: при передачи имущества в аренду, выкупе, продажи, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Порядок проведения инвентаризации установлен Минфином России.

Важно соблюдать порядок проведения инвентаризаций (плановых, внеплановых, контрольных, внезапных инвентаризаций), так как несоблюдение этого порядка приводит к признанию результатов инвентаризации недействительными, что при выявлении фактов хищений и злоупотреблений не позволит привлечь виновных к ответственности.

Особенностью инвентаризации, как одного из элементов метода бухгалтерского учета и контроля, является то, что провести ее повторно в большинстве случаев невозможно, тогда как проверять документы можно неоднократно.

Нередко именно инвентаризационные описи оказываются единственными первичными документами, в которых материально ответственные лица своей распиской подтверждают принятие указанного в описи имущества на ответственного хранение, что также подтверждает важность правильности проведения инвентаризации и оформления ее результатов.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а при большом объеме работ дополнительно рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав комиссии утверждает руководитель организации (приказом, распоряжением, постановлением). В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, в том числе в состав комиссий можно включить представителей службы внутреннего аудита, а также независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества материально-ответственные лица должны сдать отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств (или сдать приходные и расходные документы по реестру). Затем председатель инвентаризационной комиссии визирует приложенные к этим отчетам (реестрам) приходные и расходные документы с подписью «до инвентаризации» с указанием даты.

При проведении внеплановых инвентаризаций во время ревизий (проверок) рекомендуется и ревизору (аудитору) завизировать, по крайней мере, отчеты (реестры), а лучше и приложенные к ним документы.

Такое визирование служит бухгалтерии основанием для правильного определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию (или переданы комиссии) и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Наличие такой расписки предупреждает выписку подложных документов материально-ответственными лицами в случаях обнаружения излишков или недостач. Одновременно проверяются весы, мерная тара и другие измерительные и контрольные приборы.

Товарно-материальные ценности должны быть рассортированы и уложены по наименованиям, сортам, размерам. К ним должны быть прикреплены ярлыки со сведениями, характеризующими эти ценности. В период инвентаризации желательно прекратить прием и отпуск материальных ценностей. Целесообразно до начала инвентаризации отпустить количество ценностей, обеспечивающих нормальную работу производства и инвентаризационной комиссии. (Поступившие в таком случае ценности в период инвентаризации хранятся в отдельном помещении и в опись не включаются).

Инвентаризация имущества производится по каждому местонахождению его и ответственному лицу, на хранение у которого они находятся. Если имущество находится в разных местах (помещениях), то они все, кроме проверяемых, запираются и опечатываются.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, обмера, взвешивания при обязательном участии материально-ответственных лиц (за исключением случаев, когда присутствие материально-ответственных лиц невозможно).

Проверка производится последовательно по отсекам, стеллажам, полкам и т.д. Не следует допускать беспорядочного перемещения членов комиссии внутри помещения склада (кладовой, цеха), лучше в несколько раз внести в опись одно и то же наименование имущества, хранящегося в разных местах склада, а общее количество подсчитать при сличении с данными бухгалтерского учета. Не следует допускать в места хранения ценностей посторонних лиц.

Количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, проведенных специалистами и оформленных документально, с соответствующей пометкой в инвентаризационной описи.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи, составленные не менее чем в двух экземплярах.

Наименования ценностей и объектов, их количество указываются в инвентаризационных описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров (наименований) материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях, записанных на странице, независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны (контрольная цифра). Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. Не допускается оставлять в описях незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку.

Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, а также об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если инвентаризация имущества проводятся в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при перерывах в работе комиссии должны быть опечатаны председателем комиссии и материально-ответственным лицом. Во время перерывов в работе описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Если материально-ответственные лица обнаружат ошибки в описях (до открытия склада, кладовой и т.п.), они должны заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и при их подтверждении производит исправление ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходимо применять типовые формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При инвентаризации основных средств следует проверить наличие и состояние инвентарных карточек (книг), описей и других учетных регистров, технических паспортов или другой технической документации. В описи заносят: полное наименование объектов основных средств, их назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского номера организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Отдельные описи составляются на имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей отдельные описи составляются на товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации, и отдельно на товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставление другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг;

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным их видам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Инвентаризация кассы должна производиться внезапно при обязательном участии кассира и главного бухгалтера (в малых предприятий главный бухгалтер может выполнять работу кассира). До пересчета наличных денег и других ценностей кассир должен составить кассовый отчет и дать расписку о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет (сданы в бухгалтерию). Если впоследствии кассир заявит, что у него имеются другие платежные документы, то это во внимание не принимается. Составленные кассовый отчет проверяется контролирующим лицом, после чего он делает на нем отметку «Проверено» и ставит свою подпись и дату. Такая запись предотвращает злоупотребления с этим отчетом (переписывание отчета и т.п.), затем пересчитываются наличные деньги и другие ценности. По результатам инвентаризации составляется акт.

Не включенные в отчет кассира временные расписки и другие неоформленные в установленном порядке документы перечисляются в акте особо, с указание кому, когда, в какой сумме и по чьим указаниям выданы деньги. также отдельно показываются в акте суммы фактической выданной заработной платы по некоторым платежным ведомостям, потому что депонирование в данных ведомостях из-за большого круга лиц, не получивших зарплату, делать нецелесообразно. В этом случае проверяющий против каждой выплаченной суммы должен делать отметку: «выдано до инвентаризации», что позволит проверить итоговые суммы из этих ведомостей, записанных в акте, в последующее время. Деньги и ценности, принадлежащие другим организациям, показываются в акте также отдельно с указанием, кому они принадлежат. Об этом кассир должен заявить до начала инвентаризации.

Установленные при инвентаризации кассы расхождения между суммой денег, оказавшейся в наличии и суммой, числящейся по учету, нельзя еще считать реальным результатом. Необходимо исключить влияние на результат инвентаризации возможных ошибок в учете за весь межинвентаризационный период (со дня предыдущей инвентаризации кассы). То есть следует проверить кассовые операции за указанный период. И если в результате такой проверки расхождения подтвердятся, то излишки или недостача считаются реальными.

По выявленным расхождениям и об обстоятельствах выдачи денег по распискам отбирается объяснение у кассира, после чего следует излишки денег оприходовать, а недостачу погасить в определенный срок.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонированной задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Не менее одного раза в год с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами (конечно с учетом принципа существенности) производится сверка расчетов путем обмена выписками из лицевых счетов или актами сверки расчетов.

Выписки (как правило посылаются организациями-кредиторами организациям-дебиторам, а последние подтверждают числящуюся за ними задолженность или сообщают свои возражения). При необходимости производится встречная проверка с выездом на место.

Для определения результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной технике, так и вручную.

Рекомендуется по фактам расхождений перепроверить данные бухгалтерского учета для исключения возможных ошибок, так как при передаче дел о взыскании недостач через правоохранительные органы, последние (как правило) требуют проведения ревизий (проверок) для подтверждения реальности недостач (излишков).

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- денежные средства и другое имущество, оказывается в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у предприятия или увеличение финансирования у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

- убыль ценностей в пределах норм, списывается на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования у бюджетной организации. нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц, если во взыскании ущерба отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения предприятия или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляется на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение по результатам инвентаризации.