И. А. Каштанова ревизия и ее значение
| Вид материала | Документы |
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
- Н. В. Ефимова Контроль и ревизия Учебно-методический комплекс, 156.09kb.
- Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
- Лекция LXIII, 184.85kb.
- Тематика курсовых работ по курсам «Контроль и ревизия», 30.21kb.
- Рецензенты: се. Каштанова канд психол наук, доцент, зав кафедрой кор-рекционной педагогики, 1661.61kb.
- И. А. Каштанова учет труда и его оплаты, 341.34kb.
- Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь, 1517.05kb.
- Подготовила: Каштанова, 91.52kb.
- Курсовая работа по предмету «Ревизия и контроль», 440.81kb.
1 2
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
И.А. Каштанова
РЕВИЗИЯ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ
ПРИ РАССЛЕДОВАНИИИ
УГОЛОВНЫХ ДЕЛ
Лекция для студентов специальности 1-24 01 02 –
правоведение, специализации 1-24 01 02 07 –
правовое обеспечение бизнеса
Горки 2005
УДК 357. 63: 343 (075)
ББК 65. 052 Я 7
К. 31
Одобрено методической комиссией факультета бизнеса и права 30.04.2005.
Каштанова И.А.
К 31 Ревизия и ее значение при расследовании уголовных дел: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2005. 48 с.
Рассмотрены понятия финансового контроля, ревизии, этапы ее проведения, права и обязанности ревизора, особенности проведения ревизии по требованию правоохранительных органов, содержание акта ревизии и оценка его правоохранительными органами.
Для студентов специальности 1-24 01 02 – правоведение, специализации 1-24 01 02 07 – правовое обеспечение бизнеса.
Библиогр. 20
Рецензенты: М.П. РУДЕНОК, доцент кафедры экономики и организации производства МГУП, канд. экон. наук; В.Н. БУРМАКОВ, ст. инспектор Горецкого межрайотдела управления Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь по Могилевской области; А.Г. СИДОРЕНКОВА, ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета в отраслях АПК.
УДК 357. 63: 343 (075)
ББК 65. 052 Я 7
© И.А. Каштанова, 2005
© Учреждение образования
«Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2005
- СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
Финансовый контроль представляет собой весьма разнообразное явление. Он может рассматриваться и как деятельность специальных контрольных органов или должностных лиц, обладающих контрольными полномочиями, и как совокупность общественных отношений, возникающих в связи с осуществлением финансового контроля.
В качестве одной из форм контроля, реализуемых в рамках деятельности по управлению, финансовый контроль может рассматриваться как стадия реализации управленческого решения. Такой подход правомерен в связи с тем, что принятие решения и его реализация предполагают сравнение результата с планом, выяснение, есть ли отклонения, и внесение соответствующих корректировок, направленных на достижение планируемого результата.
Главной задачей финансового контроля является контроль за правомерностью хозяйственной деятельности, т. е. определение соответствия хозяйственных операций нормативным актам и иным актам, регулирующим соответствующую деятельность. Именно контроль призван определять отклонение от нормы в деятельности проверяемого объекта.
Контроль за правомерностью осуществляемой деятельности проводится с целью:
– определения достоверности и полноты данных учета и отчетности;
– проверки соблюдения бюджетного, налогового, таможенного законодательства, иных актов, регулирующих осуществление хозяйственной деятельности;
– обнаружения негативных явлений, способствующих совершению преступлений, их устранения.
Наряду с контролем за правомерностью хозяйственной деятельности задачей финансового контроля является определение степени экономичности и эффективности деятельности проверяемого субъекта. Контроль эффективности проводится путем:
– анализа финансовых показателей организации;
– проверки достижения проверяемой организацией экономических показателей деятельности – прибыли, рентабельности, иных экономических показателей;
– проверки данных о ходе выполнения программы деятельности организации.
Результаты контрольной деятельности являются поводом для разработки плана правовосстановительных мер, а также для привлечения отдельных лиц к различным видам ответственности. Результатом проведения контрольных мероприятий могут быть рекомендации по совершенствованию деятельности организации, выражающиеся в совершенствовании структуры, оптимизации различных процессов внутри организации, минимизации издержек и т. д.
Финансовый контроль осуществляется как в производственной сфере, когда деятельность направлена на извлечение прибыли, так и в сфере некоммерческой, в которой финансовый контроль главным образом осуществляется за целевым расходованием средств государственными и негосударственными организациями: бюджетными учреждениями, бюджетными и внебюджетными государственными и негосударственными фондами, общественными организациями.
Финансовый контроль может быть классифицирован по различным основаниям. В основу классификации финансового контроля целесообразно принять следующие критерии: уровень управления, время осуществления и источники проверки (рис. 1).
По уровню управления контроль подразделяется на государственный, ведомственный, негосударственный, внутрихозяйственный.
Государство осуществляет контроль за соблюдением правильности исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, взносов в государственные внебюджетные фонды, контроль за расходами бюджетов и внебюджетных фондов, законностью и эффективностью использования государственного имущества.
Несмотря на различия в государственном устройстве, системах финансового контроля отдельных стран, мировым сообществом выработаны общие, имеющие универсальный характер, цели, задачи и принципы государственного финансового контроля, степенью реализации которых определяется уровень демократизации общества. В обобщенном виде они сформулированы в Лимской декларации о руководящих принципах финансового контроля, принятой на IX Конгрессе Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в 1977 году. В соответствии со статьей 1 Лимской декларации организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. В
Лимской декларации излагается один из важнейших принципов государственного финансового контроля – независимость высших контрольных органов. В статье 5 Декларации довольно однозначно указывается, что высшие контрольные органы могут выполнять возложенные на них задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Целью контроля Лимская декларация установила вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем (ст. 1 Декларации).
Основными субъектами государственной системы финансового контроля в Республике Беларусь являются: Комитет государственного контроля (КГК Республики Беларусь, Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Национальный банк, Министерство экономики, Министерство статистики и анализа и административные органы.
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. № 363-З «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» высшим органом финансового контроля в республике является Комитет государственного контроля Республики Беларусь. Данный орган осуществляет государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением законов, актов Президента Республики Беларусь, Парламента, Совета Министров и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения. В ст. 2 Закона Республики Беларусь «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» определены основные направления деятельности КГК и его территориальных органов, в соответствии с которыми Комитет государственного контроля и его территориальные органы в пределах своей компетенции осуществляют государственный контроль за:
1) исполнением республиканского бюджета, соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов;
2) расходованием средств республиканского и местных бюджетов на содержание государственных органов, сохранностью и использованием государственного имущества;
3) исполнением актов законодательства по вопросам аренды, а также разгосударствления, приватизации и иного отчуждения объектов государственной собственности;
4) соблюдением государственными органами, иными юридическими лицами (в том числе резидентами свободных экономических зон) актов законодательства в области инвестиционной деятельности;
5) законностью использования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями государственных ресурсов;
6) соблюдением государственными органами, банками законодательства, регулирующего использование кредитных и валютных средств;
7) состоянием контрольно-ревизионной работы в государственных органах, а также за проведением проверок (ревизий) иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
8) финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, представительств и учреждений Республики Беларусь, действующих за рубежом и финансируемых за счет средств республиканского бюджета;
9) соблюдением законодательства в области получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, а также за сбором и сдачей их лома и отходов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь;
10) соблюдением законодательства при использовании черных и цветных металлов, соблюдением порядка сбора, учета, хранения, использования, реализации и переработки черных и цветных металлов, их лома и отходов;
11) исполнением Национальным банком Республики Беларусь и иными банками, страховыми и небанковскими финансовыми организациями законодательства, регулирующего отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;
12) соблюдением участниками рынка ценных бумаг, а также Национальным банком Республики Беларусь и иными юридическими лицами, осуществляющими деятельность по регулированию этого рынка, законодательства при выпуске, размещении и обращении ценных бумаг;
13) поставкой товаров для государственных нужд;
14) соблюдением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями законодательства, определяющего правила торговли и обслуживания населения, порядок формирования цен на товары, работы (услуги) и дисциплины цен при реализации товаров (работ, услуг), качество изготавливаемых и реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), их безопасности для жизни, здоровья и имущества потребителей, защиты потребительского рынка и прав потребителей;
15) исполнением государственными органами, иными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями законодательства, регулирующего порядок осуществления внешнеэкономической деятельности, а также за законностью использования государственных средств при осуществлении внешнеэкономических операций;
16) соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций на территории Республики Беларусь.
В целях совершенствования системы органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь и повышения эффективности их деятельности Указом Президента Республики Беларусь от 2 ноября 2001 г. № 617 «О мерах по совершенствованию системы органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь» на базе Государственного комитета финансовых расследований Республики Беларусь образован Департамент финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь. Департамент является структурным подразделением Комитета государственного контроля Республики Беларусь и осуществляет непосредственное руководство системой органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, которую образуют Департамент, управления Департамента по областям, межрайонные отделы управлений Департамента по областям.
Министерство финансов и его органы являются важнейшими звеньями финансовой системы республики. Осуществляя непосредственное руководство финансовой системой, они выполняют задачу составления бюджета, контроля полноты и своевременности поступления средств в бюджет, целевого их использования, соблюдения финансовой дисциплины учреждениями и организациями, состоящими на государственном бюджете, следят за состоянием бухгалтерского учета и отчетности, за выполнением предприятиями финансовых планов. В соответствии с данными задачами указанные финансовые органы осуществляют документальные и фактические ревизии и проверки выполнения предприятиями обязательств перед бюджетом республики. В системе Министерства финансов существует Главное контрольно-ревизионное управление, которое имеет своих представителей во всех областях. Они осуществляют систематический контроль за соблюдением законов о бюджете отраслевыми министерствами ведомствами, соблюдением финансовой дисциплины всеми предприятиями, организациями и учреждениями, выполнением республиканского бюджета министерствами, ведомствами и другими предприятиями.
Министерство по налогам и сборам является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения. Основными задачами Министерства по налогам и сборам являются:
– контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечением правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет и их учета;
– разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов;
– осуществление валютного регулирования в пределах своей компетенции;
– предупреждение, пресечение правонарушений в сфере налогового законодательства;
– подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с налоговыми службами, изучение опыта их работы;
– издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления, учета и взимания налогов и других платежей в бюджет.
Национальный банк является единым эмиссионным банком. Он контролирует наличие денег в обращении, расходование всеми субъектами хозяйствования заемных и собственных средств, целевое использование денежных средств, соблюдение платежной дисциплины.
Министерство экономики осуществляет контроль за социально-экономическим развитием республики, вносит в правительство предложения по актуальным вопросам развития национальной экономики. Министерство экономики проверяет обоснованность планов развития экономики, выполнение планов социально-экономического развития, соответствия перспективных планов, разрабатываемых министерствами и ведомствами, утвержденным контрольным цифрам в целом по республике. Данное Министерство в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет контроль за соблюдением государственной дисциплины в выполнении планов межгосударственных поставок, правильным использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
Министерство статистики и анализа контролирует по данным отчетности выполнение планов социально-экономического развития по территориально-отраслевому признаку. Данное Министерство контролирует наличие трудовых и материальных ресурсов, необходимых для расширенного воспроизводства, анализирует статистические материалы. Оно осуществляет проверку достоверности отчетных данных и состояние учета и отчетности на предприятиях, в организациях и учреждениях. Министерство статистики и анализа контролирует соблюдение действующего порядка утверждения, составления и представления отчетности, недопущения отчетности, неутвержденной в установленном порядке.
Административные органы (Верховный суд, хозяйственные суды) призваны обеспечить строгий контроль за соблюдением всеми предприятиями, организациями, учреждениями и отдельными лицами законодательства Республики Беларусь. Они осуществляют проверки состояния исполнительской дисциплины, выявляют факты нарушения законов, виновных в этом лиц и сумму причиненного при этом материального ущерба, а также принимают меры по его возмещению и привлечению виновных лиц к установленной законом ответственности.
В целях осуществления комплексных мер по защите экономических интересов Республики Беларусь, повышения эффективности координации деятельности государственных органов, уполномоченных в соответствии с законодательством проводить проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций, Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. № 722) образован Совет по координации контрольной деятельности.
Координация деятельности контролирующих органов осуществляется Советом по следующим направлениям:
– обеспечение исполнения законодательных актов при осуществлении контрольной деятельности;
– планирование работы контролирующих органов, в том числе путем разработки координационного плана контрольной деятельности;
– организация проведения совместных (с участием нескольких контролирующих органов) проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства;
– согласование действий контролирующих органов по сбору и анализу информации в сфере контроля, обмену соответствующими данными, создание единого банка таких данных;
– обеспечение эффективности реализации решений, принятых по результатам проверок (ревизий);
– анализ итогов контрольной деятельности, разработка на их основе предложений для государственных органов и иных организаций, в том числе по совершенствованию законодательства в сфере экономических отношений;
– организация обмена опытом контрольной работы;
– обеспечение эффективности подготовки и повышения квалификации контролирующих органов.
В состав Совета входят представители руководства Совета Министров Республики Беларусь, Администрации Президента Республики Беларусь, Прокуратуры, Комитета государственного контроля, Национального банка, Комитета государственной безопасности, Министерства внутренних дел, Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства экономики, Государственного таможенного комитета. В состав Совета могут быть включены представители и других государственных органов. Возглавляет Совет председатель Совета, которым по должности является председатель Комитета государственного контроля.
Негосударственный финансовый контроль выражается в контроле за законностью и эффективностью деятельности экономических субъектов хозяйствования со стороны независимых аудиторских организаций.
Отличие аудита от государственного контроля заключается в том, что перед аудитом не стоит задача выявления нарушений законности, фактов нецелесообразного и неэффективного использования имущества с тем, чтобы привлекать виновных к ответственности или информировать уполномоченных лиц с целью применения мер ответственности и правовосстановительных мероприятий. Целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь. Аудитор высказывает свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, об эффективности системы внутреннего контроля. Его мнение основано на собранных в результате проведенных аудитором специальных аудиторских процедур доказательствах. Материалы аудиторской проверки не являются основанием для привлечения к ответственности, они обосновывают мнение аудитора.
Ведомственный контроль за деятельностью предприятий и организаций осуществляется вышестоящим органом по принципу административной подчиненности. Министерства, комитеты, тресты проводят ревизии и тематические проверки на подведомственных предприятиях и в организациях. Компетенция органов ведомственного контроля распространяется на осуществление проверки вопросов данного ведомства.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» Советом Министров Республики Беларусь разработано и утверждено Положение о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организаций (Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.01.2002 г. № 22). В данном положении ведомственный контроль определяется как составная часть государственного контроля, осуществляемого республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами в целях обеспечения соблюдения подчиненными или входящими в их состав организациями государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности требований законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, сохранности, целевого и эффективного использования государственного имущества, своевременного выявления, пресечения и предотвращения экономических правонарушений, выявления неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности организаций.
Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется бухгалтерской службой организации, ревизионными органами предприятия.
По времени осуществления финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений до начала совершения хозяйственных операций. Его целью является предупреждение нарушений законности, нецелесообразного, неэффективного использования хозяйственных средств и принятие необоснованных решений. Это наиболее эффективный вид контроля, так как он имеет предупредительный характер.
Предварительный контроль осуществляется органами и должностными лицами при утверждении документов, служащих основаниями для совершения хозяйственных операций. Внутри организации предварительный контроль осуществляется главным бухгалтером. В соответствии со статьей 7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Вне предприятия предварительный контроль за законностью операций наиболее системно осуществляют банковские органы (контроль обоснованности получения банковской ссуды, правильности оформления чека или платежного поручения и т. п.), финансовые органы (контроль за ценами) и т. д.
Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его цель – оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и освоение внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства. С помощью текущего контроля определяется соответствие содержания документа действительным характеристикам выполняемой хозяйственной операции. Он осуществляется в основном руководством, бухгалтерской службой, другими управленческими подразделениями.
Последующим контролем по действующему законодательству охватывается в обязательном порядке деятельность всех субъектов хозяйствования, что позволяет в сочетании с предварительным и текущим контролем создать целостную систему контрольного наблюдения за процессом воспроизводства. Отличительной особенностью последующего контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность дать всестороннюю оценку эффективности использования производственного потенциала, обеспечение сохранности собственности предприятия.
Сочетание предварительного, текущего и последующего контроля позволяет обеспечить их наиболее высокую действенность и эффективность. Поэтому в практике финансового контроля следует широко применять все его формы, не противопоставляя их друг другу.
По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль.
Документальный контроль заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской, оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации. Целью его является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций. Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что сказывается на выборе технических приемов его осуществления, которые связаны главным образом с проверкой документов.
Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания. Его целью является обеспечение безусловной достоверности контрольных данных.
Фактический контроль не в состоянии обеспечить воссоздание всей картины хозяйственных процессов из-за отсутствия полной необходимой информации, поэтому его необходимо применять в сочетании с документальным контролем, что повышает качественный уровень контрольно-ревизионной работы.
2. СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И ЗАДАЧИ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ
РЕВИЗИИ
Одной из форм последующего контроля является ревизия. Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2000 г. № 722) утвержден Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций (далее Порядок). В настоящем Порядке дано определение ревизии, а также основные ее задачи.
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) – это способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения ревизии, являются:
– проверка соблюдения субъектами предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений;
– проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности государственного имущества;
– своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению;
– принятие мер по возмещению причиненного вреда;
– выявление неиспользованных резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности.