Geum.ru

Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема економический контроль контроль проверка, наблюдение с целью проверки

Вид материалаКонспект

Содержание


Финансовых вложений, запасов
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6

Тема 7. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ,

ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ЗАПАСОВ


Задания, объекты, источники информации и методические приемы аудита. Аудит операций по приобретению и использованию основных средств. Особенности определения начальной стоимости основных средств. Аудит правильности отображения переоценки основных средств. Аудит правильности проведения годовой инвентаризации основных средств. Индексация основных средств. Анализ убытия основных средств и правильности оценки сноса. Проверка правильности, оценки и учета нематериальных активов. Проверка обоснования критериев оценки нематериальных активов и правильности определения процента (суммы) сноса нематериальных активов. Проверка правильности и отображения в учете финансовых вложений. Проверка реальности долгосрочных финансовых вложений.

Тема 8. АУДИТ КАПИТАЛА, ЦЕННЫХ БУМАГ, ФОНДОВ, РЕЗЕРВОВ


Задания, объекты, источники информации и методические приемы аудита. Аудит формирования и использования капитала. Аудит акций, облигаций, других ценных бумаг. Аудит эмиссии ценных бумаг. Аудит регистрации ценных бумаг.

Тема 9. АУДИТ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ


Задания, объекты, источники информации и методические приемы. Порядок проверки денежных средств в кассе и кассовых операций. Особенности операций на расчетном счете и других счетах в банках. Проверка операций с подотчетными лицами. Проверка операций по расчетам с бюджетом, другими обязательными платежами, проверка состояния и правильности расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами. Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Тема 10. АУДИТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА, ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Задания, объекты, источника информации и методические приемы аудита. Проверка правильности включения расходов в затраты производства и внепроизводственные затраты. Аудит правильности определения себестоимости продукции, работ и услуг.

Тема 11. АУДИТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ


Задания, объекты, источники информации и методические приемы аудита. Аудиторская экспертиза инвестиционных проектов. Экспертиза капитальных вложений и введение объектов и производственных мощностей в действие. Экспертиза создания и внедрения новой техники. экспертиза строительно-монтажных и ремонтных работ.

Тема 12. АУДИТ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ


Задания, объекты, источники информации и методические приемы аудита. Приспособление формы учета к особенностям деятельности организации, взаимосвязь и полнота документального оформления хозяйственных операций от первичных документов до бухгалтерской отчетности. Выявление типичных ошибок и нарушений. Общий обзор бухгалтерской отчетности и его оценка. Экспертиза состояния учета. Экспертиза состояния финансовой и налоговой отчетности.

Тема 13. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА

Заключительный этап ревизионной работы


На последнем, заключительном этапе ревизионной роботы с применением специфических методов составляется итоговая информация, используются соответствующие нормативы, составляется аудиторское заключение (при внутрихозяйственном аудите - акт проведения аудита), оценка и возмещение материального ущерба.

Обобщение - переход на более высокий уровень абстракции путем определения общих признаков сферы, которая рассматривается; за обобщением появляются новые понятия, законы, теории.

Относительно аудита обобщения предусматривает:
  • сведение результатов аудита,
  • высказывание мысли аудитором,
  • конкретизация мысли в аудиторском заключении (акт проверки).
  • определение суммы убытков и потерь,
  • определение виновных,
  • возмещение убытков,
  • профилактика недочетов и нарушений.

Методические приемы обобщения результатов проверки


Информацией после проведение аудита являются ведомости выборочных инвентаризаций, акты ревизий кассы, акты обследований мест сохранения ценностей, табуляграммы, схемы, графики.

Основными методическими приемами обобщения являются: группирование недочетов, документирование результатов промежуточного контроля, аналитическое группирование, следственно-юридическое группирование, систематическое группирование недочетов.

В журнале работы аудитора обобщение результатов осуществляется:
  • хронологически (по периодам возникновения),
  • систематизированное - группирование по однородности и содержанию,
  • хронологически систематизированное (по времени возникновения и однородностью их).

Итоговым документом обобщения выявленных недочетов становится заключение аудитора (акт, справка внутреннего аудитора).

Документирование результатов промежуточного контроля осуществляется на промежуточных стадиях роботы.

Аналитическое группирование – составление ведомостей, таблиц, обобщение однородных недочетов, признаками являются - забракованные изделия, сверхнормативные затраты сырья, материальные убытки, уплаченные штрафные санкции.

Следственно-юридическое обоснование - необходимость обосновать доказательствами сумму причиненного убытка или установить ответственность должностных лиц предприятия. Собираются доказательства - кассовые документы, письменные и предметные доказательства, первичные доказательства.

Обобщение результатов внешнего аудита по национальным нормативам Украины


Согласно с ННА N 26, по внешнему аудиту, национальными нормативами аудита предусмотрено, что итоговыми документами аудита являются аудиторский вывод и рабочие документы аудита.

Аудиторский вывод - официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора, который составляется в определенном порядке по результатам проведения аудита и содержит в себе заключение относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторское заключение должно содержать такие обязательные элементы: заголовок, вступление (состав отчетности, дата подготовки отчета), масштаб (содержание проведенной работы, уровень уверенности, выборочные и сплошные наблюдения), высказывание мысли аудита о финансовой отчетности (положительный при безусловном положительном согласии, положительный при нефундаментальной неуверенности, условно-положительный, отрицательный и отказ аудитора от предоставления заключения), дата заключения, подпись и адрес фирмы.

Методика составления акта внешнего аудиторского контроля


Конкретная форма высказывания аудитора зависит от самого аудитора, проведенных аудиторских процедур, учета риска, Согласно ННА N 06, кроме аудиторского заключения другой отчетной формой документов аудитора является рабочая документация. Рабочая документация аудитора - записи, с помощью которых аудитор фиксирует проведение процедур проверки, тесты, полученную информацию согласно заключения. В рабочей документации обосновывается мысль аудитора и содержатся предложения по улучшению уровня учета. Требования к рабочей документации - профессиональное и грамотное оформление, конфиденциальность. Форма - приложение к заключению аудитора, согласно с договором. Может называться “аудиторский отчет”, “отчет о проведении аудита”, “отчет о результатах проведения аудита”. “отчет про экспресс-осмотр”, “экспертный осмотр”, “замечания и рекомендации по результатам проведения аудита”, “письмо-информация аудитора”.

С целью содействия усилению защиты прав акционеров и инвесторов через раскрытие достоверной информации в 1997 году ГКЦБФРУ разработаны Требования к аудиторской проверке открытых акционерных обществ и предприятий-эмитентов облигаций.

В приложении к теме 13 приведены Финансовые коэффициенты оценки платежеспособности и финансовой стабильности, по рекомендациям КРЦБ Фб У (aud. 21).

Возмещение материальных убытков


Возмещение убытков - система мер, которая нацелена на предъявление иска лицам, которых привлекают к ответственности, арест и опись имущества растратчиков, с целью возмещения виновными убытков. Величина убытка определяется по фактическим данными на основании данных бухгалтерского учета, исходя из действующих на то время цен.

Учитываются 2 уровня работников по возмещению:
  • руководители предприятия, структурных подразделений и их заместители. Ответственность в размере нанесенного убытка, но не более, чем установленный кратный к минимальному, предусмотренный законодательством,
  • лица, которые несут полную материальную ответственность - кассиры, материально ответственные лица, другие категории работающих.

Убыток возмещается по письменному согласию работающего, при отсутствии согласия - иск в суд.

Сроки для обращения администрации в суд - по трудовым обязанностям - 1 месяц от дня выявления, в других случаях - 1 год.

Возмещение средств с виновных содействует сохранению собственности, рациональному использованию ресурсов и правовому регулированию отношений между субъектами предпринимательства.

Оценка убытков от нарушения условий хозяйственной деятельности


Убытки (потери) - понесенные затраты , потери или повреждение имущества, неполученного дохода (утраченная выгода). Существуют определенные экономические и юридические основы для оценки убытков от конкретного вида нарушений. Существует методика расчета аудитором убытков, причиненных предприятию.

Убытки от нарушения договорной дисциплины определяются не только при условии заключенных договоров, а и при разовых обязательствах, исполнении указаний вышестоящего органа управления.

Затраты, которые потерпела сторона, - фактические затраты, понесенные нею на день представления претензии через простой оснащения.

Потеря имущества - стоимость его с вычитанием сноса по нормам амортизации.

Неполученные доходы (утраченная выгода) - доходы, которые получила бы потерпевшая сторона, если бы обязательство было выполнено.

Размер убытков аудитор рассчитывает на основе определенных в установленном порядке и действующих норм, нормативов, цен, тарифов.

Профилактика недочетов и нарушений


Профилактика недочетов и нарушений - совокупность мер организационного, экономического, технического, правового и идеологического характера, нацеленная на устранение причин и обстоятельств возникновения разворовывания на объектах контроля. Эффективность профилактических мер может быть достигнута лишь при условии комплексного подхода к обеспечению сохранения собственности.

По материалам аудита руководств разрабатывает мероприятия по ликвидации и предупреждению повторения недочетов в следующей деятельности.

По каждому случаю кражи - позывные требования в суд. Учет исполнительских писем.

Предупреждение - закрепление материальной ответственности конкретных лиц, применение норм затрат сырья.

Оценка аудитором состояния управленческого и бухгалтерского учета с точки зрения профилактики нарушений интересов собственника.

Предупреждение разворовывания может осуществляться аудитором в различных формах: путем внесения предложений руководителям предприятия, предоставление проектов постановлений (распоряжений) в организацию, выступление перед коллективом и в прессе, проверки выполнения рекомендаций и предложений по предупреждению разворовывания.

Тема 14. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Внутренний аудит, оценка эффективности


Согласно ННА N 24, внутренний аудит - деятельность внутренней аудиторской службы предприятия, которую возможно рассматривать как вид аудиторских услуг.

С другой стороны, внутренний аудит представляет собой информационную систему защиты законных имущественных интересов собственника путем проведения проверок коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности по приказу руководства предприятия.

Функции аудита: исследование отдельных операций предприятия, оценка этих операций и контроль соответствия отображения их в бухгалтерском учете, контроль за функционированием системы внутреннего контроля предприятия, рекомендации по совершенной системе бухгалтерского и налогового учета, экспертиза финансовой и оперативной информации, соблюдение законодательства.

Цели аудита - контроль дисциплины выполнения, постоянный мониторинг хозяйственной деятельности для выявления и предупреждения нежелательных отклонений, контроль за соблюдением внутренних регуляторов и регламентов, контроль соблюдения полномочий, предупреждение существенных искажений финансовой отчетности.

Внутренний аудит не подлежит регулированию национальными нормативами аудита, служба аудита подчинена руководителю.

Объем работ по внутреннему аудиту занимает 60-80 % роботы по аудиту в условиях рынка.

Работа внутреннего аудита не отменяет деятельности Ревизионной комиссии АТ.

Основа работы внутреннего аудитора - налаживание и поддержка определенного уровня контроля, проведение инвентаризации, осуществление налогового планирования. Наиболее распространенными и удобными видами аудита является текущий и предварительный контроль, в меньшей степени - последовательный.

Характеристика элементов внутреннего аудита Тема 14, прил. 1 aud14

Отличия внутреннего и внешнего аудита


Два вида аудита - внешний (коммерческий) и внутренний рассматривались в других темах курса.

Поскольку внутренний аудит - это составная часть организационной структуры предприятия, поэтому, независимо от уровня автономии и объективности, он не может достигнуть того же самого уровня независимости, что и внешний аудит при высказывании независимой мысли относительно финансовой отчетности предприятия.

В следующей теме приведены расхождения между этими видами аудита. В прибавлении 4 к теме 14 приведены существенные расхождения между внутренним и внешним аудитом (aud17).

Планирование ревизионной (аудиторской) роботы на предприятии


Процесс планирования - часть общей организационной работы аудита на предприятии.

Виды, формы планов, приоритетность направлений контроля определяются, исходя из потребностей предприятия. Относительно работы внутреннего аудитора - отсутствующие существенные отклонения от раскрытых ранее методических приемов (см. тему 3), общего планирования аудита (см. тему 5), работы с информацией (см. тему 6), обобщение результатов аудита (см. тему 13).

В принципиальному отношении процедуры планирования предусматривают:
  • проведение подготовительной роботы,
  • формирование годового графика проведения проверок,
  • формирование плана проведения ревизий,
  • методическое обеспечение аудита,
  • проверка уровня выполнения предложений,
  • подготовка и переподготовка специалистов,
  • ведение аудиторами рабочих журналов, тетрадей.

Направления организации внутреннего контроля на предприятии


На предприятии отдел (служба) внутреннего контроля создается как отдельное подразделение службы управления. Таким образом целесообразно создавать службу на больших предприятиях со сложной структурой руководства (при количестве работающих более 100-200 человек). На небольших предприятиях это может быть отдельное должностное лицо, в порядке исключения на отдельное лицо также могут быть положены функции аудитора. Почти обязательным требованием к организации внутреннего аудиту есть то, что она подчинена первому лицу предприятия. Желательно также тесное сотрудничество с юридической службой, вплоть до привлечения отдельного юриста в состав службы.

Этапы организации:
  • приказ о создании службы,
  • разработка положения (цели, структура, функции, взаимоотношения с другими службами, права, ответственность),
  • утверждение положения руководителем,
  • разработка служебных обязанностей аудитора (характеристика профессиональных и этических требований),
  • создание планов и рабочих документов службы,
  • сбор и создание банка норм, регуляторов, регламентов,
  • подбор и назначение конкретного лица для работы аудитором (главного аудитора).

Внутренний аудитор выполняет таки задачи:
  • предоставление руководству обоснованных заключений о состоянии производственно-хозяйственной деятельности, и выполнение программы развития предприятия, соответствие системы регламентов действующим нормативам и установление такой системы,
  • экспертиза бухгалтерского учета и балансов, ведение отчетной документации, соблюдение на предприятии выбранной учетной и налоговой политики,
  • консультирование работников по постановке учета,
  • разработка соответствующих контрольных регламентов,
  • формирование жестокой контрольной среды,
  • проверка на соответствие, отслеживание адекватности основоположных процедур аудита нормативным актам,
  • эффективность использования внутренних ресурсов (анализ мероприятий, методов и процедур, организации учета),
  • проведение инвентаризации ТМЦ.

Методика обобщения результатов внутреннего аудита


Результаты внутреннего аудита не имеют нормативных ограничений, чаще всего робота аудитора заканчивается актом, служебной справкой, предложениями, рекомендациями.

Акт ревизии - основной документ, в котором изложены результаты ревизии работы предприятия. В акте ревизии отображаются найденные недостатки в работе, которые допущены должностными лицами, нарушения законодательства и злоупотребление, а также дополнительные стороны и достижения в работе. Фиксированные факты должны обеспечивать заключение о состоянии работы, которое контролирует объект и подтверждается ссылками на документы с указаниями размера нанесенного ущерба, конкретных виновников, времени и места упущения в работе, злоупотребления и пр.

Обобщение результатов внутреннего аудита предусматривает применение определенных методических приемов. В приложении 3 к теме 14 такая методика приведена ( aud13).

Требования к состоянию внутреннего аудита


Оценка эффективности внутреннего аудита осуществляется по выбранным критериям:

соотношение затрат на аудит и результатов от него,

сокращение недополученных доходов, пени, штрафов, других потерь,

уверенность, снижение риска, распределение ответственности,

сокращение расходов на услуги внешнего, коммерческого аудита.

Можно выразить основные требования к лицу внутреннего аудитора: достаточный уровень образования (не ниже высшего, специальное образование), определенный практический стаж работы, навыки научного исследования, стремление к усовершенствованию, коммуникабельность, принципиальность, авторитетность, умение “держать дистанцию”, избегать панибратства. Желательно иметь сертификат аудитора Украины. Не в коем случае не допустимо объединение должностей аудитора и председателя ревизионной комиссии АТ.

Работа инвестиционного (финансового) менеджера по внутреннему аудиту


В процессе работы финансовый (инвестиционный) менеджер имеет соответствующие отношения с внутренним аудитором. Содержание этих отношений становится прозрачным после представления сравнений существенных характеристик внутреннего аудитора и финансового менеджера. Внутренний аудитор имеет право проверять и давать оценку работы менеджера.

В приложении 5 к теме 14 приведенное сравнение характеристик аудитора и менеджера на предприятии (aud. 24).

Заключение по дисциплине


Аудит - специфическая профессиональная деятельность. Специалист по аудиту, с помощью присущих аудиту методов осуществляет экспертизу финансово-хозяйственной деятельности. Аудит обеспечивает реализацию контрольной функции менеджмента.

Содержанием аудиторской деятельности является установление соответствия осуществленных хозяйственных операций действующим нормативным актам, поиск доказательств (свидетельств) в целях подтверждения достоверности учета и отчетности, предоставление услуг по постановке учета, финансовым расчетам, организация внутреннего аудита на предприятии.

Конечным результатом аудиторской деятельности является создание определенной информационной системы контроля путем формирования мысли (экспертного вывода) относительно законности осуществленных или предусмотренных операций, подтверждение достоверности отображения операций в учете и отчетности, предоставление обоснованных предложений по усовершенствованию менеджмента.