Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема економический контроль контроль проверка, наблюдение с целью проверки
| Вид материала | Конспект |
- Конспект лекций по курсу "Аудит" Тема экономический контроль контроль проверка, наблюдение, 1001.49kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом)., 21.14kb.
- Об особенностях проверки знаний студентов по общеинженерным дисциплинам с помощью тестов, 183.87kb.
- Конспект предмет Финансы и кредит Тема: Финансовый контроль. Сущность финансового контроля, 115.97kb.
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
- Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия Институт дистанционного образования, 157.11kb.
- Следует отметить, что среди очень близких по значению понятий «контроль», «проверка»,, 52.57kb.
- Проблема 6 Неразработанность системы педагогического контроля Педагогический контроль, 250.05kb.
- Финансовый контроль, 457.73kb.
- План. Введение. Аудит учета основных средств. Проверка операций по реализации и выбытию, 304.48kb.
Тема 4. МЕTОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ И КОНТРОЛЬНО-АУДИТОРСЬКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
Аудиторские свидетельства - ведомости, полученные аудитором во время проверки. Аудитор должен собрать достаточное количество свидетельств. Аудиторские выводы основываются на первичных документах, учетных записях, дополнительной информации.
Тест - задание стандартной формы, по которым проводится испытание;
анкета, которая распространяется для исследований.
Аудиторские свидетельства
Задачей аудитора является получение достаточно обоснованных аудиторских доказательств для вывода о пригодности учетных оценок. Для этого аудитор проверяет данные, на которых основываются оценки: изучает расчеты, сравнивает оценки, сделанные в предыдущие периоды, проверяет позитивные выводы управленческого звена, осуществляет оценку результатов аудита.
Соответственно с ННА N 14 требования к доказательствам - аудитор должен получить такое количество доказательств, которая бы обеспечила способность сделать необходимые выводы.
Свидетельства состоят из:
- доказательств (информация, полученная для формирования мыслей),
- тестов систем контроля (для получения доказательств относительно соответствия структуры и эффективности функционирования системы учета);
- процедур проверки на существенность (цель - выявление существенных перекручиваний в финансовой отчетности).
Аудиторские тесты - процедуры и методы исследований объектов ревизии в зависимости от целей. Они могут быть независимыми тестами и тестами на соответствие.
Доказательства по уровням надежности для аудитора:
1 - документы, которые созданы и сохраняются у третьих лиц,
2 - документы, которые созданы третьими лицами и сохраняются на предприятии,
3 - доказательства, которые созданы и сохраняются на предприятии.
Аудиторское свидетельство - достоверная информация, полученная аудитором из разных источников (учетная система, подтверждающая информация, материальные активы, данные от администрации предприятия и персонала, третьих лиц).
Суть и содержание методических приемов и контрольно-аудиторских процедур
Реализация метода аудита осуществляется с помощью определенных аудиторских процедур.
Метод финансово-хозяйственного контроля предусматривает применение общенаучных методических приемов и конкретно-научных приемов - органолептических, расчетно-аналитических, документальных и обобщение и реализацию результатов контроля.
Аудитор самостоятельно избирает соответствующую методическую основу проведения проверок для достижения цели аудита.
Контрольно-аудиторские процедуры - действия, которые конкретизируют применение методических приемов контроля, обеспечение выявления конфликтных ситуаций с целью их своевременного устранения.
В приложении 1 к теме 4 приведены Характеристика метода финансово-хозяйственного контроля. В приложении 2 к теме 4 приведены Контрольно-ревизионные процедуры, которые применяются в финансово-хозяйственном контроле.
Органолептические методы аудита
Органолептические - греч. organon - орудие, инструмент.
Основной разновидностью органолептических методов аудита является инвентаризация.
вид лат. inventarium - описание. Согласно законодательству Украины (Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, и расчетов. утв. приказом МФ Украины N 69 от 1.08.94 г. и др.) - инвентаризация - средство контроля, которое используется для проверки соответствия фактического наличия средств в натуральном виде данным бухгалтерского учета; одно из принципиальных положений порядка ведения учета в организациях.
В обязательном порядке инвентаризация проводится:
- при передаче имущества государственных предприятий в аренду,
- перед составлением годового бухгалтерского отчета,
- при изменении материально ответственных лиц,
- при установлении фактов краж или злоупотреблений, порче ценностей,
- в случае пожара или стихийного бедствия,
- в случае ликвидации предприятия.
Инвентаризация может быть полной, выборочной (частичной), плановой, перманентной, внеплановой, внеочередной.
Основные принципы инвентаризации - внезапность, сопоставимость единиц измерения, плановость, объективность, юридическая правомочность результатов, непрерывность, полнота охвата объектов, воспитательное действие и материальная ответственность, оперативность и экономичность, гласность.
Этапы проведения инвентаризации на предприятии:
- издается приказ руководителя о проведении инвентаризации,
- по приказу создается рабочая инвентаризационная комиссия,
- осуществляются процедуры - в присутствии материально ответственных лиц определяются фактические остатки ТМЦ путем перевешивания, измерения, счета. Данные остатков ТМЦ указываются в инвентаризационных ведомостях, которые подписываются членами комиссии и материально ответственными лицами,
- по результатам инвентаризации комиссия составляет протокол с предложениями согласно результатов проведенной инвентаризации,
- протокол передается руководителю, который принимает соответствующее решение,
- по решению руководителя итоги инвентаризации отображаются в бухгалтерском учете.
Инвентаризация как методический прием и форма текущего контроля обеспечивает выявление и предупреждение недостатков и потерь материальных ценностей и средств, а также содействует сохранению их.
Сплошные и выборочные наблюдения
Аудиторская выборка - означает использование аудиторских процедур в отношении меньше чем
100 % проводок и позиций финансовой отчетности, которые разрешают аудитору получить аудиторские доказательства (свидетельства) и, оценив отдельные характеристики отобранных данных, распространить действенность этих доказательств (свидетельств) на всю совокупность данных.
Допустимая ошибка - максимальное значение ошибки в совокупности данных, которая выявлена существенной при принятии решения об эффективности выборочной проверки. Допустимая ошибка определяется на этапе планирования и при осуществлении независимых процедур проверки и отношений к оценке существенности.
Сплошные наблюдения чаще всего применяются к изучению таких групп учета, как кассовые операции, операции по текущим счетам в банках, расчеты налогов и платежей.
Выборочный метод применяется для установления и достоверности показателей всей совокупности на основе обследования лишь некоторой ее части. При этом обеспечивается репрезентативность данных.
В теории выборочного метода решаются основные вопросы:
- способы отображения единицы, которая подлежит наблюдению,
- принципы организации обследований,
- оценка выборочных данных, способы устранения не существенных показателей,
- распространение выборочных наблюдений на всю генеральную совокупность.
Центральной частью является правильное отбирание единиц наблюдений.
Например, контрольная проверка качества проведенной инвентаризации выборочный контроль не менее 10-15 % всех объектов инвентаризации.
При осуществлении выборки аудитор исходит из заданий, которые перед ним поставлены. Это разрешает правильно избрать аудиторскую процедуру или комплекс процедур.
Аудитор также проводит оценку совокупности, которая представляет собой полный перечень данных, из которых аудитор желает избрать образец для того, чтобы составить вывод.
Имея дело с риском выборки, аудитор должен обеспечить достаточную достоверность аудиторских свидетельств. Чем выше аудиторская гарантия достоверности финансовой отчетности, тем больше должен быть размер выборки.
Расчетно-аналитические методические приемы
С помощью приемов устанавливается общее состояние объектов контроля, выявляются факторы, которые отрицательно влияют на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
При применении экономического анализа чаще всего составляются т.н. балансы товаров, продукции.
Фактические остатки к началу года
Фактический выпуск продукции
Вместе прибыло
Реализация продукции
Фактические остатки на конец года
Вместе выбыло
Дальше рассматривается - кем произведена товарная продукция, когда оприходована на состав, почему не отгружена, почему не подлежит оплате, т п.
Статистические расчеты оценивают влияние факторов, содержание индекса цен, оценка ритмичности.
Экономико-математические методы применяются для установления оптимального рыночного состояния, сопоставления его с фактическим.
Линейное программирование - целевые методы оптимизации роботы. Например, применение этого метода на транспорте разрешает сократить “нулевой” пробег транспорта, ликвидировать встречные перевозки.
Документальные методические приемы и контрольно-аудиторские процедуры
Проверяется достоверность, законность и хозяйственная необходимость на основе документов.
Проверка по форме - соблюдение нормативно-правовых актов относительно бухгалтерского учета, наличие всех приложений, необоснованные исправления, подчистки.
Проверка по содержанию - критическая оценка содержания документа, соответствие характера отображения хозяйственной операции, правильность кодирования, обоснованность цен, применение количественных измерителей,
По приемам - взаимный контроль операций - сопоставление первичных документов, реестров учета, документов разных подразделений предприятия, встречная проверка документов - расценки, квитанции и ведомости, полнота оприходования, аналитическая проверка документов, объединяется с другими методами - правильность применения цен, отображение операций в первичных документах, приход с остатками, остаток на конец, превышение расходов над поступлениями, логические методы - необоснованные величины, правильность отображения в учете, использование машин, оснащение.
Рабочие документы аудитора - соответствующим образом учтенные ведомости, которые получены в период подготовки, а также полученные в ходе ревизии и отображенные в индивидуальных планах, дневниках, рабочих тетрадях, протоколах и других документах. Записи в рабочих документах должны быть полными, подробными, создавать основу подтверждения вывода аудитора.
Рабочие документы могут содержать: информацию о структуре предприятия, выдержки из юридических документов, оценки системы учета и контроля, анализы остатков по счетам, анализы важных показателей и трендов, копии разговоров аудитора с экспертами, копии писем по аудиторским вопросам, копии финансовой отчетности, аудиторские доказательства и выводы и др.
Документальные методы дают возможность дать количественную и качественную оценку выявленных недочетов, установить ответственных за них лиц и выявить размер материальной ответственности.