Методические материалы подготовлены под руководством заслуженного экономиста РФ а. Г. Галимова Ассоциация контрольно-счетных органов Российской Федерации
| Вид материала | Руководство |
- Методические рекомендации по определению штатной численности контрольно-счетного органа, 168.11kb.
- Законодательного регулирования правового статуса контрольно-счетной палаты субъекта, 183.36kb.
- Обзор изменений законодательства по вопросам муниципальной службы за 1 квартал 2011, 75.09kb.
- Принят за основу решением Президиума аксор протокол №37 от 26 мая 2011г, 275.9kb.
- Московская академия экономики и права институт экономики «бухгалтерский учет» Учебно-методические, 1199.62kb.
- Председателя Правительства Российской Федерации М. Е. Фрадкова от 23 января 2006 г., 1031.63kb.
- Председателя Правительства Российской Федерации М. Е. Фрадкова от 23 января 2006 г., 1026.9kb.
- Учебно-методические материалы подготовлены: преп. Концевич, 378.17kb.
- Методические рекомендации подготовлены Тельновой Е. А. заместителем руководителя Федеральной, 437.29kb.
- Методические рекомендации подготовлены Тельновой Е. А. заместителем руководителя Федеральной, 527.97kb.
Раздел Доходы бюджета
Цель проверки: проверить соответствие отчетных данных; правильность отражения остатков по счетам баланса; установить превышение объемов доходов по разделу 1 «Доходы» отчета об исполнении бюджета за год над объемом доходов в утвержденном бюджете; выяснить, почему не было произведено уточнение бюджета на объем полученных доходов;
определить долю превышения полученных доходов; выяснить источники и целевое назначение полученных доходов; данные по финансовой помощи, полученной из вышестоящего бюджета или других источников необходимы для анализа расходов по разделам «Финансовая помощь бюджетам других уровней», «Прочие расходы», «Внутренние обороты».
Анализ исполнения доходной части местного бюджета.
1) Проверить соответствие данных об общем объеме полученных доходов отчета об исполнении бюджета с данными:
карточки учета доходов бюджета;
актов сверки с налоговой службой;
отчетов налоговой инспекции по ф.1-нм «Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ»;
бухгалтерского учета.
Проверка осуществляется по главной книге нарастающим итогом, мемориальным ордерам, карточке учета доходов бюджета, акту сверки с налоговой инспекцией, отчету ф.1-нм, отчету об исполнении бюджета.
2) Проверить соответствие данных отчета об исполнении бюджета о безвозмездных перечислениях от бюджетов других уровней бухгалтерскому учету и целевое назначение полученных средств.
3) Проверить соответствие остатков по счетам раздела «Доходы бюджетов» по главной книге и балансу.
4) Определить объем доходов, полученных сверх утвержденных первоначально принятым бюджетом. Проверить целевое направление дополнительных доходов, изменения и дополнения в бюджет в связи с необходимостью использовать дополнительно полученные доходы на цели, кроме уменьшения размера дефицита бюджета и на выплаты, сокращающие долговые обязательства бюджета.
5) Провести анализ источников финансирования дефицита бюджета: проверить достоверность данных раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» отчета об исполнении бюджета; соблюдение предельного размера дефицита бюджета.
Проверка исполнения расходной части местного бюджета
Проверку следует проводить по утвержденным данным о бюджете и бюджетной росписи, карточкам учета получателей бюджетных средств и кассовых расходов, уведомлениям о бюджетных ассигнованиях, отчету об исполнении бюджета за год, пояснительной записке к отчету.
Анализ сводной бюджетной росписи
1) По данным бюджетной росписи просчитать уточненный план по разделам и подразделам с учетом всех изменений.
2) Проверить наличие отклонений данных сводной бюджетной росписи от утвержденного бюджета.
3) Проверить соответствие данных бюджетной росписи и уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств.
4) Сверить записи в карточках учета получателей бюджетных средств и кассовых расходов с данными бюджетной росписи и уведомлений о бюджетных ассигнованиях по получателям бюджетных средств.
5) Проверить соответствие данных отчета утвержденному бюджету по функциональной и экономической классификации. Сделать сравнительный анализ утвержденных плановых сумм расходов (по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов) с фактически выделенными суммами.
6) Проверить законность изменений бюджетных назначений в течение года и правильность отражения изменений в отчете.
7) Проверить факты финансирования сверх утвержденных лимитов и использования бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлениями о бюджетных ассигнованиях.
8) Провести анализ фактических источников финансирования расходов бюджета.
9)Проверить полноту и достоверность отнесения расходов, обозначенных в утвержденной бюджетной росписи расходов бюджета с книгой учета и отчетом об исполнении бюджета.
2.3 Оформление заключения на проект (исполнение) бюджета муниципального образования
Заключение состоит из вводной и описательной частей.
Вводная часть Заключения должна содержать следующую информацию:
кем и на каком основании проведена проверка (номер и дата поручения, а также указание на плановый характер проверки или ссылку на задание);
Вводная часть Заключения может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету проверки.
Описательная часть Заключения должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе проверки.
В Заключении, должны соблюдаться объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.
Результаты проверки излагаются в Заключении на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися документами, результатами проведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов.
Описание фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.
В Заключении не допускается различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок.
В Заключении не должна даваться правовая и морально - этическая оценка действий должностных лиц, нельзя квалифицировать их поступки, намерения и цели.
Объем Заключения не ограничивается, но необходимо стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы проверки.
Материалы проверки состоят из Заключения и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в Заключении (документы, копии документов, сводные справки и т.п.).
2.4. Методика проведения ревизий в городских и сельских поселениях
Основной задачей ревизии является проверка:
- соблюдения действующего законодательства по вопросам составления и исполнения бюджетов;
- правильности исчисленных по бюджету назначений по доходам и расходам;
- полноты и своевременности поступления доходов бюджета и внебюджетных средств;
- своевременности и правильности финансирования мероприятий, предусмотренных по бюджету;
- соблюдения режима экономии и обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей;
- правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности составляемой отчетности.
Ревизии работы по исполнению бюджета организуются и проводятся по годовым планам, утвержденным представительным органом, а также по квартальным планам, утверждаемым руководителем.
Организация и проведение ревизий
Одновременно проводятся ревизии исполнения смет расходов на содержание аппарата и учреждений, состоящих на бюджете муниципального образования.
Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой необходимо:
- ознакомиться с утвержденным бюджетом и отчетами о его исполнении, с данными о суммах, перечисленных из вышестоящего бюджета, с решениями исполнительного органа, касающимися составления и исполнения бюджета, о выданных поселению ссудах и погашении их, с данными о переданном учреждениям инвентаре и оборудовании, приобретенном в централизованном порядке, с актами предыдущей ревизии и данными о выполнении решений по ее результатам;
На основе изучения этих и других документов разрабатывается рабочий план ревизии, утверждаемый руководителем контрольного органа, назначившим ревизию.
Ревизия проводится путем:
- проверки первичных бухгалтерских документов в целях установления законности и правильности произведенных операций;
-подлинности документов, арифметической правильности содержащихся в них расчетов и итогов, соответствия документов установленным формам и правильности их оформления;
- проверки действительности совершения операций, получения или выдачи указанных в документах денежных средств или материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг;
- проверки наличия денежных средств, проведения инвентаризаций материальных ценностей и сопоставления результатов этой проверки с данными учета;
- широкого проведения встречных проверок - сличения имеющихся записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым перечислены денежные средства и переданы материальные ценности, обращая особое внимание на взаимоотношения с коммерческими организациями;
- опроса граждан и получения объяснений у должностных и материально-ответственных лиц.
Ревизия правильности составления бюджета
Ревизия правильности составления бюджета имеет целью установить обоснованность составления расчетов по доходам и расходам, соблюдение действующего законодательства и решений вышестоящих органов в части установления нормативов отчислений от налогов и доходов, поступающих на соответствующей территории, введения местных налогов и сборов.
При проверке правильности составления расчетов по доходам необходимо обратить внимание на полноту учета поступлений платежей от находящихся в ведении исполнительного органа предприятий и хозяйственных организаций и других планируемых доходов. При этом ревизующий должен ознакомиться с договорами на сдачу имущества в аренду, сроками их действия, а также другими материалами, положенными в основу при исчислении доходов бюджета.
Для установления правильности и обоснованности назначений по расходам ревизующий должен проверить составленные расчеты с точки зрения соблюдения режима экономии, экономической целесообразности и обоснованности планируемых расходов.
При определении фонда оплаты труда следует исходить из установленных штатов и ставок заработной платы, данных о сети, штатах и контингентах бюджетных учреждений и планируемом приросте численности контингентов. Непосредственно в учреждениях следует проверить правильность отчетных данных о количестве классов в школах, мест в детских садах и яслях, посещений в фельдшерско-акушерских пунктах и т.д.
Следует также проверить, не допущено ли завышение ассигнований на содержание учреждений за счет необоснованного увеличения числа дней функционирования коек и мест или уменьшения поступлений родительской платы.
При проверке расчетов средств на приобретение оборудования и инвентаря следует учитывать наличие имеющегося инвентаря и оборудования, перечень и стоимость основных предметов оборудования, намеченного к приобретению в планируемом году, а также необходимость их приобретения.
Проверяя расчеты на приобретение мягкого инвентаря, следует исходить из установленных норм обеспечения детских дошкольных и лечебных учреждений бельем и прочим мягким инвентарем с учетом его фактического наличия и сроков использования.
Ревизующий должен проверить правильность поквартального распределения доходов и расходов бюджета и смет бюджетных учреждений. При этом необходимо установить, учтены ли при определении размеров ассигнований на каждый квартал запланированные сроки открытия новых учреждений, расширения сети учреждений, увеличения обслуживаемых ими контингентов, сбалансированы ли суммы доходов и расходов бюджета по каждому кварталу.
Ревизия правильности исполнения бюджета
Ревизия исполнения бюджета имеет целью установить, обеспечено ли полное и своевременное поступление предусмотренных по бюджету доходов и направление их по целевому назначению. В ходе подготовки и проведения ревизии на основании изучения решений представительного органа и документов к ним необходимо определить, соблюдается ли установленный порядок разработки, утверждения и исполнения бюджета, правильно ли формируются доходы бюджета, эффективность принимаемых мер по исполнению доходной части бюджета.
Проверяющему необходимо ознакомиться с состоянием сметно-бюджетной документации, проверить наличие правильно оформленных и утвержденных в установленном порядке смет расходов.
Ревизующий должен проверить, как осуществляется контроль за ходом исполнения бюджета и соблюдением бюджетно-финансовой дисциплины. При этом следует установить: не допускались ли случаи расходования бюджетных средств, не обеспеченных плановыми ассигнованиями; не использовались ли денежные средства на цели, не предусмотренные сметами; не допускалась ли выдача ссуд и безвозмездное финансирование предприятий и организаций без достаточных экономических обоснований.
При проверке полноты и своевременности поступления доходов и правильности зачисления их в бюджет следует выяснить:
- учтены ли все доходы, поступающие на текущий счет в учреждении банка и кассу организации. Учет доходов ведется в книге "Журнал-главная" в целом и в книге доходов по каждому виду доходов в разрезе подразделений бюджетной классификации;
- соответствуют ли записи поступлений по книге доходов приходным документам;
- правильно ли произведены записи назначений по каждому виду доходов, утвержденных по бюджету и изменений, произведенных в процессе исполнения бюджета;
- правильно ли подсчитаны итоги по каждому виду доходов за месяц и с начала года;
- в полном ли размере и своевременно поступают доходы в бюджет учреждения;
- соблюдался ли порядок возврата плательщикам доходов, неправильно или излишне внесенных на текущие счета бюджетов;
- во всех ли случаях имеются основания к возврату сумм поступивших доходов, не является ли возврат результатом нарушений установленного порядка взимания платежей в бюджет, списания сумм, которые бюджету не причитались, а также заимствования средств у плательщиков.
Необходимо обратить внимание на соблюдение порядка сдачи зданий, сооружений, помещений и имущества в аренду, правильность установления ставок арендной платы, своевременность и полноту ее поступления.
В ходе ревизии следует проверить правильность и своевременность финансирования мероприятий, предусмотренных по бюджету и использование средств по назначению. Для этого сопоставляются суммы поквартального распределения годовых назначений бюджета, а также суммы назначений по сметам с записями в книге учета ассигнований, кассовых и фактических расходов и книге текущих счетов и расчетов.
Важнейшим вопросом ревизии исполнения бюджета является проверка правильности произведенных расходов по всем статьям, подстатьям и элементам расходов бюджетной классификации.
При проверке использования средств на оплату труда следует проверить:
- соответствуют ли штатные расписания учреждений и организаций утвержденным в установленном порядке Типовым штатам и штатным нормативам. Нет ли случаев утверждения штатных расписаний сверх Типовых штатов без согласования с вышестоящими по подчиненности организациями и финансовыми органами;
- правильность установления окладов и ставок заработной платы в соответствии с тарифными коэффициентами и разрядами;
- правильность установления доплат и надбавок, выплаты премий из всех источников и материальной помощи;
- наличие трудовых книжек и произведенных в них записей о зачислении на должность;
- фактическое использование рабочего времени и состояние трудовой дисциплины.
В ходе ревизии правильности начисления и выплаты заработной платы, премий, пособий, индексаций и других выплат проверяется наличие и правильность оформления необходимых документов (решения представительного органа, распоряжения, приказы о зачислении, увольнении и перемещении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками, табели учета рабочего времени, графики и др.).
В целях установления правильности начисления и выплаты заработной платы следует проверить:
- ведомости на выплату заработной платы, путем сличения их со штатным расписанием и тарификационными списками, правильность подсчета итогов платежных ведомостей, наличие подписей в получении заработной платы;
- записи в табелях выхода сотрудников на работу, сличив их с данными ведомости на выплату заработной платы и книги приказов о зачислении, увольнении и перемещении работников;
- не производилась ли выплата заработной платы за время болезни работников одновременно с выплатой пособия за счет средств фонда социального страхования, правильно ли производилась оплата за временное замещение работников во время болезни, отпуска, правильность взимания налогов и других удержаний из заработной платы;
- не допускалась ли выплата заработной платы одному лицу по двум и более ведомостям за одно и то же рабочее время, а также подставным и вымышленным лицам.
При проверке правильности оплаты за работу по совместительству следует установить, осуществляется ли учет отработанного совместителями времени и нет ли случаев выплаты заработной платы за одни и те же часы работы по основной должности и по совместительству. Обоснованно ли проводится выплата за совмещение должностей.
Соответствует ли сумма начисленной заработной платы за месяц по всем расчетным ведомостям сумме, отраженной по своду расчетных ведомостей по заработной плате.
Ревизия расходов на питание заключается в проверке соответствия их расходам, утвержденным по смете, соблюдения норм, порядка закупки, полноты оприходования, правильности расходования и сохранности продуктов.
При проверке следует установить:
- обеспечивается ли сохранность продуктов питания;
- нет ли случаев злоупотреблений, скрытых путем фальсификации счетов магазинов и баз, в которых без изменения общей суммы, за счет завышения цен или сортности указывалось меньшее количество продуктов, чем их в действительности поступило в учреждение;
- нет ли случаев списания в расход продуктов питания, подвергшихся порче из-за бесхозяйственности и принимаются ли к виновным в этом лицам меры материального воздействия;
- не списывались ли в расход продукты питания, не числящиеся по учету в остатке на соответствующую дату, в случае выявления подобных фактов выяснить причины и определить возможный ущерб;
- соответствуют ли документы на получение продуктов, находящиеся на кухне (пищеблоке) документам, хранящимся в бухгалтерии;
- осуществляется ли контроль за закладкой продуктов и раздачей питания в детских учреждениях. В ходе ревизии необходимо проводить внезапные проверки наличия продуктов в кладовой и на кухне, контролировать закладку продуктов в котел;
- ведутся ли по приходу продуктов питания ежемесячные накопительные ведомости в разрезе материально-ответственных лиц, подсчитываются ли в них итоги, составляется ли свод накопительных ведомостей;
- правильно ли ведется аналитический учет продуктов питания по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам в оборотных ведомостях.
При проверке расходных документов на выдачу продуктов питания (со склада, кладовой) ревизующий должен установить: соответствует ли выдача продуктов питания в детских учреждениях установленным нормам питания по меню-требованиям и табелю посещаемости детей, количеству довольствующихся, правильно ли производится списание продуктов, не допускались ли случаи списания продуктов питания на детей, фактически не посещавших детское учреждение по различным причинам, правильность и полнота расчета персонала за питание.
Особое внимание необходимо обратить в ходе ревизии на полноту оприходования и правильность расчетов за продукты, приобретенные у частных лиц за наличный расчет.
Ревизующий должен проверить правильность расчетов платы родителей за содержание детей в детских садах, яслях, школах-интернатах и сохранность поступивших средств, в случае оплаты непосредственно в детском учреждении.
Необходимо проверить:
- правильно ли производится начисление платы родителей на основании табелей учета посещаемости детей, данных о количестве довольствующихся;
- открыты ли все лицевые счета по учету расчетов с родителями;
- осуществляется ли контроль за своевременным поступлением родительской платы и производится ли в установленном порядке перерасчет за дни непосещения детьми детского учреждения, совпадает ли сумма оплаты, поступившая в кассу или непосредственно на текущий счет за месяц с общей суммой платежей по ведомости расчетов с родителями;
- составляется ли свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей.
Следует обратить внимание на правильность заполнения копий квитанций, выписанных при приеме родительской платы, а в необходимых случаях сличить копии (вторые экземпляры) квитанций на получение денег с подлинниками, находящимися у родителей.
Ревизией расчетов с подотчетными лицами устанавливается правильность и целевое использование подотчетных сумм, соблюдение действующего порядка возмещения командировочных расходов.
Проверка расходования подотчетных сумм производится по накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами и авансовым отчетам. При ревизии расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:
- соблюдение действующего порядка выдачи в подотчет наличных денежных средств. На операционные и хозяйственные расходы деньги должны выдаваться лицам, определенным (утвержденным) приказом или распоряжением руководителя учреждения, организации, а на служебные командировки - в соответствии с приказом по учреждению, организации;
- не выдавались ли подотчетные суммы лицам, не состоящим в списочном составе учреждения, не было ли выдачи авансов без представления отчета по ранее выданным суммам;
- своевременность предоставления авансовых отчетов и возврата неиспользованных сумм, были ли случаи возврата подотчетных сумм без их использования и не являлось ли это скрытым авансированием подотчетного лица, не допускались ли случаи передачи подотчетных сумм от одного лица другому;
- порядок погашения оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам, с целью предотвращения их повторного использования;
- правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в аналитическом учете и в балансе.
Необходимо проверить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности и установить, не явилась ли дебиторская задолженность следствием незаконного авансирования поставщиков в счет будущих работ и услуг, оплаты бестоварных счетов и перечисления сумм на счета организаций с целью сокрытия остатков бюджетных средств на конец года. Также необходимо установить реальность взыскания дебиторской задолженности, своевременно и все ли необходимые меры были приняты к ее взысканию, производилась ли ревизуемым учреждением сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.
Ревизующий должен проверить законность списания дебиторской задолженности, установить, выяснены ли в учреждении причины пропуска сроков исковой давности и определены ли виновные в этом лица. В необходимых случаях проводятся встречные проверки.
При проверке расходов на приобретение оборудования, инвентаря и других материальных ценностей необходимо установить: не производились ли расходы на приобретение предметов, не предусмотренных сметой; не закупались ли товары в излишних количествах, ненужные и непригодные для использования; не производилась ли оплата бестоварных счетов; полностью ли получено и оприходовано закупленное, а также безвозмездно полученное имущество.
Для выявления этих вопросов в необходимых случаях проводятся встречные проверки в организациях-поставщиках.
Одновременно следует проверить правильность использования и сохранность оборудования, инвентаря и других материальных ценностей.
Также проверяется соблюдение действующего порядка при списании имущества, пришедшего в негодность, соблюдение сроков носки мягкого инвентаря и обмундирования.
Необходимо проверить соблюдение действующего порядка реализации
основных средств. При выявлении фактов продажи или обмена оборудования и инвентаря необходимо выяснить законность и целесообразность таких операций и установить правильность оценки реализуемого имущества. Следует учесть, что суммы, полученные от реализации основных средств, приобретенных за счет средств бюджета, вносятся в доход соответствующего бюджета, а приобретенных за счет внебюджетных средств - относятся на увеличение источника внебюджетных средств.
Не было ли случаев безвозмездной передачи имущества в пользование организаций и физических лиц.
Одновременно следует проверить периодичность и правильность проведения переоценки основных фондов, а также соблюдение порядка начисления их износа.
При ревизии расходов на капитальный и текущий ремонт объектов проверяется:
- наличие проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке и прошедшей вневедомственную экспертизу;
- наличие договоров подряда, лицензии подрядчика на право производства работ;
- правильность расчетов заказчика с подрядчиком за выполненные ремонтно-строительные работы в соответствии с методикой, действующей в ремонтно-строительном производстве;
- правильность примененных в актах выполненных работ единичных расценок и поправочных коэффициентов;
- правильность соблюдения норм расхода материалов и примененных цен. Следует проверить, полностью ли зачтена при расчетах с подрядчиками стоимость материалов, полученных от разборки старых конструкций, и предъявлены ли счета на оплату за переданные ему материалы, приобретенные за счет учреждений.
При проверке правильности расходования средств на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, рекомендуется организовать и провести встречные проверки для установления действительности выполненных работ лицами, указанными в ведомостях на выплату заработной платы, проверить полноту получения начисленных им сумм.
При проверке расходов на содержание автотранспорта следует установить:
- доведены ли вышестоящей организацией лимиты на содержание служебных легковых автомобилей и автомашин специального назначения;
- соблюдение действующего порядка оформления путевых листов (указывается ли цель поездки, промежуточные и конечные пункты назначения, в чье распоряжение выделяется автомобиль, правильно ли указаны расстояния до пунктов назначения и т.д.), ведется ли учет путевых листов;
- имеют ли место случаи использования автомобилей не по назначению, на каких условиях производится использование транспорта для личных нужд работников, правильность оплаты;
- соблюдение линейных норм расхода горюче-смазочных материалов;
- обоснованность списания запасных частей и других материалов для ремонта автомобилей, а также полнота оприходования после разборки годных к использованию агрегатов и запасных частей;
- нет ли фактов незаконной передачи и реализации запасных частей сторонним организациям, а также частным лицам;
- приходуются ли снятые с автомобиля подлежащие ремонту и восстановлению шины, по какой цене, нет ли случаев списания автомобильных шин с недопробегом до установленных норм.
При проверке правильности расходования средств по оплате услуг связи следует проверить, не допускались ли случаи оплаты за счет средств учреждения личных междугородних переговоров, абонентной платы за мобильные и квартирные телефоны работников или телефоны других организаций и учреждений, правильно ли производились расчеты с отделениями связи.
По расходам на отопление проверяется соблюдение норм расходования топлива, его сохранность и правильность учета, а также проводятся встречные проверки достоверности счетов, предъявленных другими организациями за отопление, обоснованность заключенных с ними договоров. При наличии счетчиков учета тепловой энергии проверяется их опломбирование, порядок учета тепловой энергии и правильность определения ее стоимости.
По расходам на электроэнергию следует проверить правильность применения тарифов на освещение, не подключены ли к счетчикам проверяемых организаций другие потребители, как ведется учет электроэнергии.
В учреждениях, в которых имеются внебюджетные средства, необходимо проверить: наличие утвержденных в установленном порядке смет доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, правильность их составления; не планировались ли излишние и необоснованные расходы; учтены ли остатки внебюджетных средств на начало года; не допускается ли расходование внебюджетных средств без предварительной их сдачи на текущий счет в учреждение казначейства; правильность учета доходов и расходов в книге учета внебюджетных средств.
Необходимо обратить внимание на полное и своевременное поступление доходов с пришкольных участков, подсобных хозяйств, учебно-производственных мастерских и от оказания платных услуг населению, полученных как в денежном, так и в натуральном выражении.
Проверка состояния учета и отчетности
При проведении ревизии работы администраций городских и сельских поселений по исполнению бюджета одновременно проверяется состояние бухгалтерского учета и отчетности.
Цель проверки состоит в том, чтобы установить, осуществляется ли бухгалтерский учет в соответствии с Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете".
Проверкой состояния бухгалтерского учета и отчетности следует установить:
- выполнены ли указания и предложения по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности;
- обеспечивает ли бухгалтерский учет систематический контроль за исполнением бюджета, состоянием расчетов, сохранностью денежных средств и материальных ценностей;
- ведутся ли все регистры по бухгалтерскому учету исполнения бюджета, смет расходов по бюджетным и внебюджетным средствам, соблюдается ли до начала записей установленный порядок оформления регистров бухгалтерского учета (оглавление, нумерация страниц, подписи лиц, ответственных за ведение учета и другие);
- правильно ли составляются документы, указываются ли в них необходимые реквизиты: наименования, номера, даты, содержание хозяйственных операций и др. Погашаются ли они штампом "оплачено".
При обнаружении в документах подчисток, помарок, не оговоренных исправлений, арифметических ошибок в расчетах и подсчетах проверяющий должен выяснить причину и последствия допущенных нарушений, а также провести встречную проверку по этим документам;
- переносятся ли в книги учета на текущий год переходящие остатки на начало года, соответствуют ли они остаткам заключительного баланса за истекший год и остаткам в регистрах учета на конец прошлого года по всем отчетам;
- правильно ли составляются ежемесячные оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, соответствуют ли итоги оборотов и остатков по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей итогам оборотов и остатков соответствующих счетов в книге "Журнал-главная";
- обоснованы ли документами записи в накопительной ведомости по расчетам с разными учреждениями и организациями или в книге по расчетам с дебиторами и кредиторами и приняты ли меры по своевременному взысканию и погашению дебиторской задолженности, проводится ли сверка расчетов, особенно с торговыми предприятиями;
- полноту и правильность учета депонированной заработной платы в книге аналитического учета депонированной заработной платы по каждому депоненту и в книге "Журнал-главная" общей суммой, указывается ли месяц, когда образовалась депонентская задолженность, ее размер, номера платежных ведомостей, кассовых ордеров и выплаченные суммы;
- соблюдаются ли установленные правила хранения бухгалтерских документов, учетных регистров текущего года, а также архивных материалов за прошлые годы.
Проверка материалов по инвентаризации предполагает выяснить:
- проводятся ли инвентаризации;
- утверждаются ли администрацией календарный план проведения инвентаризаций, состав инвентаризационных комиссий и сроки оформления результатов, включаются ли руководителями учреждений в состав местных инвентаризационных комиссий работники централизованной бухгалтерии или счетные работники учреждения, материально-ответственные лица, рассматриваются и утверждаются ли материалы инвентаризации руководителем и лицами, которыми назначены комиссии для проведения инвентаризаций;
- составляются ли инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по установленным формам, имеются ли в них расписки материально-ответственных лиц о принятии на ответственное хранение материальных ценностей, правильно ли отражаются результаты инвентаризации в учетных регистрах;
- проводятся ли по каждому учреждению, имеющему продукты питания, ежеквартальные проверки наличия остатков продуктов;
- оформляются ли надлежащим образом материалы по недостачам, растратам и хищениям денежных средств и материальных ценностей, правильно ли определяются размеры ущерба, подлежащего возмещению, относятся ли выявленные суммы недостач и хищений на счет материально-ответственных лиц и осуществляется ли контроль за возмещением причиненного ущерба.
Оформление результатов ревизий и принятие мер по устранению выявленных нарушений
По результатам ревизии составляется акт, который подписывают ревизующий, руководитель и главный бухгалтер городского (сельского) поселения, а при необходимости другие должностные лица. В сводном акте излагаются данные ревизии по всем проверенным участкам и учреждениям.
Результаты ревизии излагаются на основе проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся документов и материалов, результатов встречных проверок, фактических проверок действительности совершенных операций, взвешивания, подсчета и обмера сырья и материалов, другого имущества по данным произведенных в ходе ревизий инвентаризаций, контрольных обмеров выполненных работ, а также других данных.
Глава 3 Методические рекомендации по организации проверок профильных учреждений
3.1 Методика проведения ревизий и проверок учреждений и организаций образования, науки и культуры
До начала ревизии необходимо изучить отчетные данные, ознакомиться с материалами ранее проведенных ревизий и информацией об устранении выявленных нарушений.
На основе изучения этих материалов составляется программа проведения ревизии или проверки, которая утверждается руководителем назначившим ревизию.
Если ревизия проводится группой, то руководитель ревизионной группы, ознакомившись на месте с объемом работы, составляет рабочий план проведения ревизии с указанием конкретных участков и сроков завершения проверки каждому члену ревизионной группы.
До начала ревизии проводится инструктаж, на котором уточняются задачи и особенности ревизии.
Проверка документов проводится за истекшее после предыдущей ревизии время, а при выявлении злоупотреблений за весь период работы лиц, допустивших растраты и хищения средств.
Проверка правильности планирования расходов
Задача проверки - установить, не предусмотрены ли в сметах излишние ассигнования на содержание учреждений.
В ходе ревизии следует тщательно проверить правильность планирования производственных показателей по сети, штатам и контингентам. Проверка производится путем сопоставления плановых показателей с нормативными, а также с фактическим выполнением за предыдущие 2-3 года, чтобы установить, нет ли в расчетных необоснованного завышения этих показателей.
Если по смете предусмотрено расширение сети учреждения, то необходимо проверить учтены ли при этом реальные сроки ввода в эксплуатацию строящихся корпусов.
При проверке правильности планирования производственных показателей следует иметь в виду, что данные о числе классов и учащихся приводятся в смете на две даты: на 1 января и 1 сентября планируемого года.
В состав фонда заработной платы школ включаются заработная плата учителей, оплата за проверку тетрадей, заработная плата учебно-вспомогательного и административно-обслуживающего персонала, дополнительные виды оплаты и прочие виды заработной платы.
Расходы на заработную плату учителей определяются исходя из количества педагогических ставок и размера средней ставки учителя в месяц.
Фонд заработной платы учебно-вспомогательного и административно-хозяйственного персонала определяется исходя из типовых штатов, утвержденных в установленном порядке, и должностных окладов.
К видам дополнительной оплаты относятся: оплаты за руководство школой, за классное руководство, за заведование кабинетами, ведение библиотечной работы и т.д.
При проверке правильности планирования расходов на заработную плату необходимо проверить раздельно расходы по персоналу, который подлежит тарификации, и по персоналу, не подлежащему тарификации, оплачиваемому в соответствии со штатными расписаниями.
Необходимо также проверить, не предусмотрены ли в сметах расходы
по заработной плате на содержание административно-хозяйственного и другого персонала, высвобождаемого на продолжительное время в связи с проведением планового капитального ремонта учебных корпусов, помещений детских дошкольных учреждений, общежитий и других зданий. Кроме того, следует установить учтена ли в смете экономия по заработной плате в связи с оплатой листков нетрудоспособности за счет средств социального страхования.
Расходы на наем транспорта по доставке продуктов питания для лечебно – профилактических, детских и других социально – культурных учреждений относятся по смете доходов и расходов учреждения на прочие транспортные расходы.
Полная материальная ответственность за прием, хранение и отпуск продуктов питания и тары возлагается на заведующего складом (кладовщика), с которым руководитель учреждения заключает типовой договор о полной материальной ответственности. За продукты питания, находящиеся в пищеблоке, полную материальную ответственность несет заведующий производством или шеф-повар, а при их отсутствии в штате – повар.
При обнаружении по одному из видов продуктов питания недостачи или излишков материально ответственное лицо обязано приостановить дальнейшую приемку. В этом случае должен быть составлен акт в двух экземплярах. Один экземпляр акта служит для учета претензионного письма поставщику.
Материально ответственные лица, принимающие продукты питания, обязаны одновременно принимать и тару. Тара, поступающая на склад (кладовую), приходуется на основании тех же документов, что и продукты питания. В сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой должно указываться наименование тары, ее количество, цена и сумма.
Учет тары на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов только по наименованиям и количеству.
Бухгалтерский учет поступления продуктов питания ведется в накопительной ведомости по приходу продуктов питания. Ведомость составляется по каждому материально ответственному лицу отдельно.
Записи в ведомости производятся на основании первичных учетных документов в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги. Основанием для составления мемориального ордера является накопительная ведомость или свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания.
Продукты питания, как и прочие материальные запасы, при отпуске в производство и другом выбытии оцениваются одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости.
Под себестоимостью материально-производственных запасов в данном случае подразумевается та стоимость, по которой ТМЗ приняты к учету. То есть, для организаций, в случае включения ими в стоимость товаров торговой наценки, себестоимостью товаров будет являться стоимость с учетом наценки.
Получение продуктов питания со склада (из кладовой) производится по "Меню-требованию на выдачу продуктов питания". В больницах, детских дошкольных учреждениях, домах инвалидов и престарелых и других учреждениях, где обеспечение продуктами питания входит в основной вид деятельности, меню-требование составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся. В учреждениях, где имеется несколько норм суточного рациона питания, отличающихся друг от друга набором, количеством продуктов и стоимостью, меню-требование, меню-раскладка и требование составляются по каждой денежной норме отдельно.
Меню-требование с расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком, но не реже трех раз в месяц.
В случае изменения количества довольствующихся по сравнению с данными на начало дня (указанными в меню-раскладке), свыше 3-х должен составляться расчет изменения потребности в продуктах питания. При увеличении потребности в продуктах питания выписывается накладная (требование) на склад (кладовую), а при уменьшении потребности в продуктах питания излишки сдаются на склад (кладовую) и оформляются той же накладной (требованием) с указанием на ней "Возврат". Продукты питания, заложенные в котел, возврату не подлежат.
Учет движения продуктов питания на складе отражается в книге складского учета. Учет расходования продуктов питания на пищеблоке ведется в меню-раскладке. Списание израсходованных продуктов питания производится после их отпуска из пищеблока.
Продажные цены готовых изделий (блюд) определяются на основе калькуляции. При учете сырья по продажным ценам в калькуляционной карточке производится расчет продажной цены готового изделия, а при учете сырья по покупным ценам необходимо, кроме того, рассчитать цену блюда по покупной стоимости.
При возврате или реализации тары разница между ценой приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится на фактические расходы. Такой же проводкой оформляется списание боя и лома тары.
Учет движения продуктов питания и готовых блюд в буфетах ведется по покупным или продажным ценам в разрезе материально ответственных лиц. При учете движения по учетным ценам бухгалтерия проставляет продажные цены на каждое наименование товаров и готовых изделий и подсчитывает стоимость каждого наименования и общую стоимость остатка.
Реализация товаров и готовой продукции может осуществляться за наличный расчет и в безналичном порядке. Выручка от реализации товаров за наличный расчет поступает в кассу.
Учет расходов продуктов питания ведется в накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Эта ведомость составляется по материально ответственным лицам. Записи в ней производятся на основании меню – требования на выдачу продуктов питания и других документов. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги, которые служат для определения стоимости израсходованных продуктов питания. Основанием для составления мемориального ордера является накопительная ведомость или свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания.
В ходе проверки следует установить, правильно ли определены в смете расходы, исходя из плановых производственных показателей (число дето-дней в детских дошкольных учреждениях, детских домах в школах-интернатах и интернатах при школах) и утвержденных денежных норм расхода на питание в день.
При проверке наличия учебно-методической литературы необходимо обращать внимание на наличие неиспользованной литературы, хранящейся на складах и не используемой в учебном процессе. Это является неэффективным использованием бюджетных средств.
При проверке правильности планирования расходов на приобретение оборудования и инвентаря должна учитываться фактическое наличие инвентаря и оборудования, а также плановый контингент детей в детских дошкольных учреждениях, учащихся в школах, студентов и другие производственные показатели. К смете прилагается перечень предметов инвентаря и оборудования, подлежащих приобретению в планируемом году, с указанием их стоимости. Проверкой установить, не включались ли в перечень на приобретение предметы излишнего, ненужного инвентаря и оборудования, а также, не завышены ли цены на отдельные предметы инвентаря и оборудования.
Определение расходов на приобретение мягкого инвентаря и обмундирование производится исходя из установленных расчетных норм расхода на одного воспитанника детского дома или школы-интерната, ребенка в дошкольных учреждениях.
Проверкой следует установить соблюдались ли установленные нормы в расчетах ассигнований и не завышены ли в них цены на приобретаемый мягкий инвентарь и обмундирование. Расчет средств на приобретение мягкого инвентаря производится в пределах ассигнований по смете.
При проверке правильности планирования ассигнований на капитальный ремонт зданий и сооружений необходимо установить подкреплены ли расходы, предусмотренные в смете на эти цели по каждому учреждению, перечнем работ, подлежащих выполнению, дефектными актами, технической документацией и установленными нормами и расценками.
Особенности проведения ревизий проводимых в городских (районных) отделах образования и культуры
При ревизии учреждений образования и культуры следует иметь в виду, что основную долю расходов при исполнении сметы на образование составляют расходы на выплату заработной платы педагогическому и обслуживающему персоналу. Поэтому надо внимательно проверить все вопросы, связанные с заработной платой: правильность планирования фонда заработной платы, установления ставок и окладов, начисления, выплаты и др.
Следует внимательно проверить правильно ли заложены в смету расходы по заработной плате. Для этого сопоставить утвержденный план часов на учебный год и сетку часов по каждой школе. Общее количество часов по каждой школе, в зависимости от количества класс-комплектов, предусмотренное к оплате, не должно превышать утвержденного количества
часов.
При проверке сетки часов по школам необходимо установить правильность деления классов на группы на занятиях иностранного, родного языков, а также на уроках труда и физкультуры, так как при делении классов на подгруппы предусматриваются дополнительно оплачиваемые часы. Для этого следует по классным журналам, а также другим документам проверить фактическое наличие учащихся на начало учебного года.
Следует проверить также разделены ли фактически на занятиях группы или нет. Возможно, занятия проводятся совместно, а за дополнительные часы
получают заработную плату незаконно.
Особенности проведения ревизий в средних
специальных учебных заведениях
Цель ревизии: установить, как обеспечивается в учебном заведении сохранность и правильность использования денежных средств и материальных ценностей, принимаются ли меры к устранению причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность.
Вопросы ревизии:
Проанализировать за предыдущий год отчет об исполнении сметы расходов в целом и по статьям. В случае установления перерасхода или недорасхода средств по отдельным статьям выяснить причины их образования.
Проверить правильность составления сметы расходов. Своевременно ли утверждена и доведена смета до учебного заведения. Соответствуют ли утвержденные по сметам суммы ассигнований своду расходов. Не имеет ли место наличие нераспределенных ассигнований.
Обоснованность предусмотренных ассигнований по сметам расходов учреждения соответствующими расчетами. Правильность планирования ассигнований на заработную плату. Правильность определения расходов на материальное обеспечение учащихся (выплату стипендий).
Соблюдение штатной дисциплины: соответствуют ли наличный состав работников и размеры должностных окладов утвержденному штатному расписанию.
Проверить казначейские документы. Тщательно проверить все взаиморасчеты со сторонними организациями.
Проверить правильность начисления и выплаты заработной платы, обратив внимание на оплату административно-обслуживающему персоналу.
Проверить сохранность основных средств. Полноту оприходования материальных ценностей, полученных от торгующих организаций, законность их списания. Не имеются ли случаи оплаты бестоварных счетов при приобретении инвентаря и оборудования. В необходимых случаях произвести встречные проверки в торгующих и других организациях. Нет ли случаев приобретения дорогостоящего и излишнего инвентаря.
Осуществляется ли раздельный учет инвентаря, находящего на складе и в эксплуатации. Закреплен ли инвентарь за материально-ответственными лицами. Произвести выборочную инвентаризацию отдельных групп инвентаря. При обнаружении недостач материальных ценностей провести полную инвентаризацию.
Правильно ли ведется учет основных средств и других материальных ценностей по каждому материально-ответственному лицу. Своевременно и правильно ли отражаются в учетных регистрах поступления основных средств и других материальных ценностей. Своевременно и правильно ли проводятся инвентаризации и отражаются в отчетах их результаты, проведены ли соответствующие переоценки материальных ценностей. Проверить правильность распределения основных средств по учетным группам и отражение их на счетах. Как отражаются в учете недостачи и хищения, выявленные при инвентаризациях. Соответствие остатков и оборотов в учетных регистрах записям в отчетах материально-ответственных лиц.
Законность продажи основных фондов различным организациям.
Проверить правильно ли учитывается работа автотранспорта и списывается горючее.
Проверка расходования средств на капитальный ремонт. Соответствуют ли оплаченные подрядчику счета по капитальному ремонту объему фактически выполненных работ. При производстве работ хозяйственным способом проверить полноту оприходования, сохранность и законность списания строительных материалов, израсходованных на ремонтные работы, соответствие списанных материалов объему выполненных работ и нормам расхода. Контрольный замер фактически выполненных работ производится с участием специалистов.
В материалах ревизии необходимо отразить состояние бухгалтерского учета, а также принятые меры по устранению нарушений, выявленных предыдущей ревизией.
Ревизия средств от предпринимательской деятельности
Платные образовательные услуги предоставляются с целью всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан. Возможность их оказания должна предусматриваться уставом образовательного учреждения. Осуществляются они за счет внебюджетных средств и не могут быть оказаны взамен и в рамках основной образовательной деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае заработанные таким путем средства изымаются учредителем в его бюджет.
При ревизии средств от предпринимательской деятельности ревизор должен установить: правильность образования и расходования внебюджетных средств; не допускается ли нарушение порядка образования внебюджетных средств, предусмотренного Положением о внебюджетных средствах; наличие утвержденных смет по внебюджетным средствам; правильность расходования внебюджетных средств.
При ревизии необходимо проверить полноту уплаты средств за обучение и поступления средств на соответствующий счет. Правильно ли производится оплата труда педагогическому и обслуживающему персоналу. Законность производимых выплат за аренду и коммунальные услуги, приобретение инвентаря и оборудования.
Ревизия прочих хозяйств
При ревизии производственных мастерских особое внимание следует обращать на проверку правильности приобретения сырья и материалов, а также их расходования и списания. Правильность утверждения норм расхода сырья и материалов и как они соблюдаются. В случае значительных отклонений расходов от утвержденных норм следует произвести контрольный запуск сырья и материалов в производство. Необходимо проверить, нет ли излишеств в оплате труда рабочих, а также случаев, когда труд воспитанников или учащихся школ, затраченный на изготовление изделий, включался в заработок рабочих. Проверить реализацию готовой продукции и поступление выручки.
При ревизии подсобного предприятия необходимо проверить соответствие его деятельности нуждам учреждения, при котором оно организовано, а также выполнение предприятием показателей производственно-финансового плана.
В подсобных предприятиях следует проверять выполнение плана реализации продукции для нужд обслуживаемого учреждения и на сторону, а также правильность применяемых цен на реализуемую продукцию.
По всем подсобным предприятиям следует проверить правильность составления отчетных калькуляций на изделия и услуги производственных (учебных) мастерских и продукцию земледелия: выполнение плана прибыли и причины, вызвавшие отклонения, а также правильность использования прибыли предприятия. Нет ли фактов перечисления бюджетных средств на покрытие расходов подсобных предприятий.
3.2 Методика проведения ревизий и проверок учреждениях здравоохранения
При проведении ревизий в учреждениях здравоохранения подвергаются проверке финансово-хозяйственные операции, документы, связанные с операциями по кассе и счетам, открытым в учреждениях Казначейства, за время, истекшее после предыдущей ревизии до момента настоящей ревизии, а при выявлении злоупотреблений - и за более продолжительный период. Проверяется также выполнение предложений, данных по результатам предыдущей ревизии. Документы проверяются с точки зрения законности совершения операций, правильности их оформления (полнота заполнения реквизитов, наличие соответствующих подписей и т.п.) и правильности арифметических подсчетов.
Проверяется достоверность представленных документов в произведенных расходах денежных средств и материальных ценностей, а также проводится инвентаризация основных средств и материальных ценностей. В процессе ревизии широко применяются методы встречных проверок: сличение имеющихся в бухгалтерии документов с соответствующими документами, находящимися в тех организациях и предприятиях, от которых получены материальные ценности или услуги и которым выданы денежные средства или материальные ценности.
Проверка правильности планирования расходов на
содержание учреждений здравоохранения
Расходы планируются на заработную плату медицинского (врачебного, среднего, младшего), административно-хозяйственного и прочего персонала. Число должностей медицинского персонала определяется по штатным нормативам, утвержденным Министерством здравоохранения РФ, с учетом условий и объема работы больницы.
Задача проверки - установить, не предусмотрены ли в сметах излишние ассигнования на содержание учреждений. Проверка производится путем сопоставления плановых показателей с нормативами, а также фактически выполнением за предыдущие 2-3 года. Если по смете предусмотрено расширение сети учреждения, то необходимо проверить учтены ли при этом реальные сроки ввода в эксплуатацию строящихся корпусов.
Общее количество Должностей медицинского, административно-хозяйственного и прочего персонала, предусмотренное в штатном расписании, не должно превышать число должностей, указанное в расчетах к смете по состоянию на конец года.
Должностные оклады медицинских работников определяются исходя из предусмотренных нормативными документами занимаемой должности, образования, квалификации и других условий.
Число штатных должностей на конец планируемого года определяется путем прибавления к числу должностей на начало года прироста должностей, при условии изменения объема работы учреждения и в зависимости от сроков введения новых коек.
Одним из основных показателей для определения должностных окладов (ставок) руководителей учреждений и некоторых категорий служащих являются установленные группы по оплате труда; для лечебных учреждений здравоохранения и социального обеспечения - число сметных коек; для амбулаторно-поликлинических учреждений (диспансеры, женские консультации, бюро медэкспертизы, бюро медстатистики и др.) - число врачебных должностей; для станций переливания крови и молочных кухонь - количество заготовленной крови в год и порций молока и молочных смесей в день; а для аптечных учреждений - товарооборот в год.
При проверке правильности установления надбавок, доплат и повышения должностных окладов работникам учреждений здравоохранения и социального обеспечения следует установить соблюден ли перечень учреждений, должностей, которым могут устанавливаться эти выплаты, размер надбавок. Надбавки за продолжительность непрерывной работы в отдельных учреждениях, подразделениях и должностях выплачиваются в зависимости от наименования учреждений, должности в размере от оплаты по основной должности. Выплачиваются также надбавки за сложность, напряженность и высокое качество работы специалистам (в том числе руководителям), служащим и рабочим. Размер надбавки определяется администрацией или органом управления по подчиненности по согласованию с соответствующим профсоюзным комитетом. На выплату указанных надбавок может использоваться экономия фонда заработной платы.
По расходам на питание следует установить правильно ли определены в смете расходы, исходя из плановых производственных показателей (число койко-дней в больницах, в домах-интернатах для престарелых и инвалидов) и утвержденных денежных норм расхода на питание в день. Питание больных производится по утвержденному набору продуктов на одного больного в день по профилям заболевания в больницах, одного обеспечиваемого - домах-интернатах для престарелых инвалидов. При проверке правильности определения расходов на питание в больницах необходимо проверить правильность исчисления среднегодового количества коек по отдельным их профилям, число дней функционирования койки в году и утвержденной денежной нормы расхода на питание одного больного в день.
При проверке правильности планирования расходов на приобретение медикаментов и перевязочных средств следует выяснить соответствуют ли учтенные в сметах расходы нормам расходов, установленным нормативными документами. Расходы на медикаменты определяются из расчета: на койко-день в стационаре, на врачебное посещение - в поликлинике и на одно учреждение - в фельдшерских здравпунктах, входящих в объединенную больницу. При этом следует обратить внимание на учет (приход, расход) гуманитарной и спонсорской помощи (продукты питания, медикаменты).
При проверке правильности планирования расходов на приобретение оборудования и инвентаря должны учитываться фактическое наличие имеющегося инвентаря и оборудования, а также плановый контингент больных в больницах, детей - в детских яслях и садах.
Определение расходов на приобретение мягкого инвентаря и оборудования производится исходя из установленных расчетных норм расхода на одну больничную койку. По учреждениям здравоохранения следует руководствоваться расчетными нормами.
Проверкой следует установить соблюдались ли нормы в расчетах ассигнований.
При проверке правильности планирования ассигнований на капитальный ремонт зданий и сооружений необходимо установить подкреплены ли расходы, предусмотренные в смете на эти цели, по каждому учреждению перечнем работ, подлежащих выполнению, дефектными актами, технической документацией и установленными нормами и расценками.
По детским дошкольным учреждениям (детским садам и яслям) расходы покрываются за счет средств бюджета и средств родителей. Поэтому следует проверить в сметах этих учреждений полноту учета поступлений платы родителей за содержание их детей. Проверка проводится путем анализа отчетных данных от поступлений платы за предшествующие 2-3 года с учетом динамики роста среднего размера платы за одного ребенка в месяц.
Проверка состояния бухгалтерского учета
и достоверности отчетности
Основными задачами проверки состояния бухучета и отчетности являются соблюдение действующих правил ведения бухучета и состояния отчетности по исполнению смет расходов, применение наиболее рациональных форм и методов учета, выполнение действующих инструкций, положений и указаний о ведении учета и составлении периодической и годовой отчетности.
Ревизор должен выяснить насколько состояние учета в централизованной бухгалтерии и в бюджетном учреждении, ведущем учет самостоятельно, обеспечивает контроль за правильностью расходования и сохранностью денежных средств и материальных ценностей.
При проверке состояния учета и отчетности необходимо установить:
-наличие утвержденных в установленном порядке индивидуальных или сводных смет расходов; не возлагается ли на отдельных работников бухгалтерии, пользующихся правом подписи денежных документов, выполнение обязанностей кассира; установлен ли график представления соответствующими подразделениями, входящими в состав данного учреждения, или учреждениями, обслуживаемыми централизованной бухгалтерией, всех необходимых для бухучета и контроля документов и сведений; наличие подлинных документов, своевременность и правильность составления, оформления документов и соответствие их установленным формам; составляются ли ежемесячно, а по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам - один раз в квартал оборотные ведомости по счетам аналитического учета, соответствуют ли итоги этих ведомостей остаткам по счетам синтетического учета; правильно ли ведется учет материальных ценностей и оформляются ли документы по приемке и выдаче этих ценностей со склада: осуществляется ли контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе и сверяются ли записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе; своевременно ли составляются и представляются централизованной бухгалтерией или учреждением, ведущим учет самостоятельно, вышестоящей организации и финансовому органу месячные, квартальные и годовые отчеты и соответствующих данным аналитического учета, отчетных данных.
3.3 Методика анализа хозяйственной деятельности бюджетного учреждения
Цель анализа: определение отклонений, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств.
1. Содержание, задачи и источники информации анализа исполнения сметы расходов
Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.
Основными задачами исполнения смет расходов являются:
-изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;
-изучение состава и структуры расходов;
-оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;
-выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;
-обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.
Источником анализа исполнения смет бюджетных и научных учреждений служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявить факты их изменения. К ней относятся:
-отчет об исполнении сметы расходов бюджетных учреждений;
-баланс исполнения смет расходов бюджетных учреждений;
-карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы;
-отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам;
-акты ревизий и проверок;
-данные бюджетных учреждений по учету кассовых и фактических расходов.
В процессе анализа используются данные учета расходов в разрезе отдельных видов мероприятий и работ. По аналогичным их видам привлекается информация о расходах других учреждений. Это позволяет повысить результативность анализа и выявить резервы снижения расходов.
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.
Рис. 1 - Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета