Методические рекомендации для профессионального бухгалтера: октябрь 2004 года Вложения во внеоборотные активы
| Вид материала | Методические рекомендации |
- Бухгалтерский баланс на 31 Декабря 2010, 168.98kb.
- Постановлением Президиума Ростовского областного суда 6 августа 2004 года методические, 89.43kb.
- Тво предприятий, в состав которого входят основные средства, другие долгосрочные вложения, 161.94kb.
- План счетов бухгалтерского учета, 27.32kb.
- Семинар «Упрощенная система налогообложения. Новации 2011 года», 23.34kb.
- Методические рекомендации по выполнению курсовых работ для студентов специальности, 145.15kb.
- О. И. Быльченко Методические рекомендации по изучению курса «Отечественная история», 924.46kb.
- «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления», 836.23kb.
- С. И. Сай «17» февраля 2003 года (с поправками от 18 апреля 2003 года) методические, 218.91kb.
- Методические рекомендации и контрольные задания для обучающихся заочно в системе открытого, 1209.5kb.
Примечание: согласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы, должен учитываться как единый инвентарный объект основных средств. Работа на компьютере невозможна без таких базовых компонентов, как процессор, материнская плата, оперативная память, жесткий диск и др.Поэтому для целей бухгалтерского учета они признаются в качестве единого обособленного комплекса конструктивно сочлененных предметов. Что касается учета дополнительного оборудования (принтер, модем и пр.), то нужно иметь ввиду следующее. При наличии у одного объекта нескольких частей с разным сроком полезного использования каждая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).Таким образом, устройства, имеющие отличный от самого компьютера срок службы, должны учитываться как самостоятельные инвентарные объекты.
6. Аренда основных средств, включая лизинговые операции
Главой 34 ГК РФ предусмотрены следующие виды договора аренды:
- прокат (ст. 626-631),
- аренда транспортного средства (ст. 632-649),
- аренда зданий и сооружений (ст. 650-655),
- аренда предприятий (ст.656-664),
- финансовая аренда (лизинг) (ст. 665-670).
ФОРМА. Несоблюдение простой письменной формы договора аренды не влечет его недействительность (за исключением договора аренды зданий, сооружений), а только усложняет положение сторон в случае возникновения между ними споров
ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. Недвижимое имущество – это земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмеримого ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. При аренде зданий и сооружений в государственной регистрации нуждаются только те договоры, которые заключены на срок не менее одного года (п.2 ст. 651 ГК РФ). Данная норма распространяется в полной мере и на договоры, предметом аренды которых являются помещения, а также части зданий и сооружений (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 № 53 «О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений»).
При исчислении срока аренды необходимо иметь в виду, что срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-ого числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-ого) числа предыдущего месяца следующего года, в целях применения п. 2 ст. 651 Кодекса признается равным году и поэтому нуждается в госрегистрации (п.3 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой - Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66).
СТОРОНЫ ДОГОВОРА. В качестве арендатора и арендодателя могут выступать любые участники гражданского оборота: юридические лица, физические лица, Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования. Коммерческие организации в большинстве своем могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Поэтому для заключения договоров аренды совсем не обязательно, чтобы данный вид деятельности был записан в учредительных документах. Это правило имеет некоторые ограничения. Например, унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может предоставлять в аренду недвижимое имущество только с согласия собственника (п. 2 ст. 295 ГК РФ). При аренде имущества у унитарного предприятия арендатору в первую очередь необходимо убедиться в наличии у него полномочий по распоряжению имуществом. В противном случае договор аренды будет считаться недействительным (см. постановление ВАС РФ от 04.03.97 № 4200/96).
Некоммерческие организации могут выступать в качестве арендодателя, но при этом не стоит забывать, что предпринимательскую деятельность они могут осуществлять лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых созданы такие организации (п. 3 ст. 50 ГК РФ).
ОБЪЕКТЫ. Объектом аренды выступает имущество, а именно непотребляемые вещи. Имущественные права не могут быть объектом аренды (ст. 607 ГК). К непотребляемым относятся вещи, которые не теряют своих натуральных свойств и внешней формы в процессе их использования. Потребляемые вещи, наоборот, в результате хозяйственной деятельности уничтожаются или превращаются в другую вещь.
СРОК. Стороны самостоятельно определяют срок аренды: договор может быть заключен как на один день, так и на 50 лет или более. Если срок аренды в договоре не определен, то договор считается заключенным на неопределенный срок. По общему правилу срок действия договора аренды начинает течь с момента передачи имущества арендатору, а для договора аренды недвижимого имущества, который подлежит госрегистрации, - с даты госрегистрации договора аренды. (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2002 № А56-36710/01).
АРЕНДНАЯ ПЛАТА. Гражданское законодательство предоставляет практически полную свободу в установлении порядка, условий и сроков внесения арендной платы и упоминает лишь несколько ее разновидностей. Стороны могут установить следующий порядок оплаты:
- Арендная плата вносится в фиксированной сумме периодически или единовременно (по договору проката арендная плата может быть установлена только в таком виде: ст. 630 ГК РФ),
- Арендная плата в виде установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов,
- Арендная плата в виде предоставления арендатором определенных услуг,
- Арендная плата в виде передачи арендатором указанного в договоре имущества в собственность или в аренду,
- Арендная плата в виде возложения на арендатора затрат на улучшение арендованного имущества,
- Арендная плата в виде постоянной и переменной составляющей.
Если размер арендной платы и условия ее определения в договоре не зафиксированы, то она определяется исходя из суммы, которая выплачивается при аренде имущества в аналогичных обстоятельствах (п.3 ст. 424 ГК РФ). Исключением является договор аренды зданий и сооружений: размер арендной платы в этом случае является существенным условием договора (п.1 ст. 654 ГК РФ). При отсутствии такого условия, зафиксированного в письменном виде, договор считается незаключенным.
Когда в аренду передается несколько объектов, советуем устанавливать арендную плату по каждому из них. Это необходимо для формирования затрат в случае разного характера имущества (производственное и непроизводственное).
Сроки внесения арендной платы определяются арендатором и арендодателем самостоятельно. Обычно она вносится арендатором ежемесячно, ежеквартально или один раз в год.
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОБЪЕКТА. Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества (п.1 ст. 611 ГК РФ). Условие о предмете договора является одним из самых существенных, поэтому предмет аренды должен быть подробно описан в договоре. Так, например, если заключается договор аренды транспортного средства, то в нем должны быть указаны:
- его наименование и марка,
- регистрационные данные,
- номер свидетельства о регистрации,
- индивидуальные признаки транспортного средства: заводские номера двигателя и кузова, цвет кузова),
- необходимые технические характеристики: пробег, состояние кузова, объем двигателя и т.п.
При передаче в аренду нежилого помещения в договоре аренды следует указать:
- местонахождение помещения: точный адрес здания, в котором оно находится,
- поэтажный план с указанием расположения внутри его сдаваемого в аренду помещения,
- номера комнат и площадь помещения,
- техническое состояние, обеспеченность тепло- и водоснабжением, охраной.
Все необходимые сведения могут содержаться как в самом договоре, так и в отдельном документе, который составляется при передаче имущества арендатору и является неотъемлемой частью договора, например, в акте приемки-передачи.
ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА. Затраты на содержание арендованного имущества делятся на расходы по ремонту и расходы, связанные с эксплуатацией объекта аренды. Если в аренду взяты транспортные средства, то расходы по эксплуатации можно разделить на две группы: расходы по технической и расходы по коммерческой эксплуатации автотранспортного средства (п. 2 ст. 635, ст. 636 ГК РФ). К расходам по технической эксплуатации транспортного средства относятся затраты, связанные с поддержанием технического состояния автомобиля: плата за проведение государственного технического осмотра, страхование транспортного средства или гражданской ответственности, профилактический осмотр автомобиля. Расходы по коммерческой эксплуатации транспортного средства возникают при использовании в целях, предусмотренных договором аренды, или в соответствии с назначением имущества: ГСМ и иные расходные материалы, платные автостоянки, портовые и дорожные сборы.
Расходы по эксплуатации зданий (помещений) – это совокупность затрат, связанных с поддержанием технического состояния объекта, обеспечением его нормального использования: оплата услуг по электро-тепло-водоснабжению, канализации. Эксплуатационные расходы на содержание зданий (помещений) может нести как арендатор, так и арендодатель.
Текущий ремонт объекта аренды – это работы по систематическому и своевременному предохранению объектов аренды от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт объекта аренды – это работы по комплексному исправлению повреждений объекта (вплоть до разборки устройства и полной замены всех изношенных частей). При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные. Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплутационные возможности ремонтируемого объекта, за исключением полной замены основных конструкций (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и пр.).
Капитальный ремонт следует отличать от улучшений арендованного имущества, которые представляют собой капитальные вложения в объекты аренды, улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования объекта аренды: срок полезного использования, мощность, качество применения и пр. Улучшения арендованного имущества делятся на отделимые и неотделимые.
Отделимые улучшения, произведенные арендатором, являются его собственностью (п.1 ст. 623 ГК РФ), т.е. по истечении срока аренды имущество передается арендодателю, а улучшения остаются у арендатора. Причем, отделимые улучшения могут быть переданы арендодателю с возмещением их стоимости либо без такового.
Неотделимыми являются улучшения, которые неотделимы от объекта без причинения ему вреда. После прекращения договора аренды подлежат передаче арендодателю вместе с имуществом. Арендатор может требовать от арендодателя возмещения их стоимости только в том случае, если неотделимые улучшения были произведены с согласия арендодателя.
Порядок распределения обязанностей между арендатором и арендодателем по содержанию объектов аренды определяется ГК РФ и договором аренды. Нормы ГК РФ, регламентирующие данные вопросы, в большинстве своем носят диспозитивный характер, т.е. правила, установленные в Кодексе, применяются только в том случае, если порядок распределения расходов не установлен самим договором.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДАТОРА
| Наименование операции | Дебет счета | Кредит счета | Примечание |
| 1. Получены переданные в аренду основные средства | 001 | - | Акт приемки-передачи. В оценке, согласованной сторонами в договоре аренды |
| 2. Начислены арендные платежи и НДС согласно сроков договора (один раз в месяц, квартал, год или иным образом) | 20,44* 19 | 76 76 | Счет-фактура арендодателя |
| 3. Оплачены арендные платежи | 76 | 51, 50 | Согласно счета-фактуры (и акта) арендодателя, в т.ч. НДС |
| 4. Принят к вычету НДС с арендной платы | 68/ндс | 19 | Счет-фактура арендодателя после фактической оплаты и списания в состав затрат |
| 5. Возврат арендованного объекта по окончании договора аренды | - | 001 | Акт приемки-передачи. В оценке, согласованной сторонами. |
* Согласно Письма Министерства финансов РФ от 30.04.2004 г. № 04-02-05/1/33 для признания расходов налогоплательщика, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором. ГК РФ не требует оформления акта выполненных работ при аренде имущества. Если стороны предусмотрят эту процедуру в договоре, то по дате акта можно принять арендную плату в состав затрат в целях налогообложения (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ).
ЛИЗИНГ
Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 «Финансовая аренда (лизинг)» гл. 34 «Аренда» ГК РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Информация о доходных вложениях в материальные ценности формируется в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями, установленными ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п.1 ст. 11, п.1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ).
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. На основании п. 2 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Пример № 11 (проводки лизингодателя). В сентябре 2004 года лизинговая компания приобрела оборудование, не требующего монтажа, стоимостью 1180000 руб. с НДС и в том же месяце передала его лизингополучателю. По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе лизингодателя. Срок полезного использования оборудования, установленный организацией в соответствии с Классификацией основных средств, составляет 6 лет. Согласно учетной политике организации амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Для целей налогообложения прибыли при начислении амортизации применяется специальный коэффициент 3. По окончании срока договора лизинга (1 год) оборудование переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей. Сумма лизинговых платежей установлена 1560000 руб. с НДС, которые выплачиваются ежемесячно равными долями.
Решение: операции у лизингодателя
| №п/п | Содержание операций | Сумма | Дебет счета | Кредит счета |
| 1. | Приобретено оборудование | 1000000 | 08 | 60 |
| 2. | Учтен НДС по оборудованию | 180000 | 19 | 60 |
| 3. | Оплачен счет поставщика оборудования. НДС принят к вычету | 1180000 180000 | 60 68/ндс | 51 19 |
| 4. | Отражены доходные вложения в материальные ценности | 1000000 | 03/1 | 08 |
| 5. | Оборудование передано во временное владение лизингополучателю | 1000000 | 03/2 | 03/1 |
| 6. | Оборудование сдано в аренду | 1000000 | 011 | - |
| 7. | Ежемесячное начисление амортизации (в БУ без применения коэффициента 3)* | 1389= | 20 | 02/2 |
| 8. | Сформирован долг лизингополучателя по оборудованию. НДС не начисляется, т.к. не происходит перехода права собственности. | 1560000 | 91/2 | 76 |
| 9. | Сформирована задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам | 1560000 | 76/ар.плата | 98/1 |
| 10. | Ежемесячное начисление арендных (лизинговых) платежей согласно графика лизинговых платежей | 130000= | 98/1 | 90.1 |
| 11. | Начислен НДС с суммы ежемесячных лизинговых платежей | 19831= | 90.3 | 76/НДС отл. |
| 12. | На момент перехода права собственности списывается накопленная за срок лизинга сумма амортизации (12 мес. Х 1389 руб.) | 16668= | 02 | 03/2 |
| 13. | Списана недоамортизированная часть оборудования. Определен финансовый результат от выбытия с баланса лизингодателя оборудования | 83332= 83332= | 91.2 99 | 03/2 91.9 |
| 14. | Ежемесячно получаемые на расчетный счет лизинговые платежи | 130000= | 51 | 76 |
| 15. | Учтен НДС по мере поступления средств от лизингополучателя | 19831= | 76/отл. | 68/НДС |
| 16. | Определен ежемесячный финансовый результат от сдачи оборудования в лизинг | 1389 + иные затраты лизинговой компании | 90.2 90.9 | 20 99 |
* В целях бухгалтерского учета начисление амортизации с применением коэффициента ускорения возможно только при применении способа уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).
Пример № 12 (проводки лизингополучателя). Организация заключила с лизинговой компанией договор на поставку автомобиля на условиях лизинга за 900000 руб. с НДС (лизинговый платеж) сроком на 1 год. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. На момент выплаты лизинговых платежей стороны оформили договор купли-продажи объекта за 118 руб. с НДС. Срок полезного использования автомобиля 10 лет.
Решение (операции у лизингополучателя).
| №п/п | Содержание операций | Сумма | Дебет счета | Кредит счета |
| 1. | Получен переданный в аренду автомобиль | 762712= 137288= | 08 19 | 76/5 76/5 |
| 2. | Оприходован полученный в лизинг автомобиль на баланс лизингополучателя | 762712= | 01/2 | 08 |
| 3. | Начислена амортизация по автомашине, принятой на баланс | 6356= | 20 | 02/2 |
| 4. | Начислены лизинговые платежи ежемесячно согласно графика | 75000, в т.ч. 11441 НДС | 76/5 | 76/6 |
| 5. | Перечисляются ежемесячно лизинговые платежи | 75000= | 76/6 | 51 |
| 6. | Принят к вычету НДС в сумме оплаченного налога | 11441= | 68/ндс | 19 |
| 7. | Отражена выкупная стоимость и НДС согласно счета-фактуры (счет-фактура выписывается в момент перехода права собственности) | 100= 18= 100= | 08 19 01/2 | 76/5 76/5 08 |
| 8. | Отражен переход права собственности на полученный в лизинг автомобиль | 762712 + 100= | 01/1 | 01/2 |
| 9. | Отражена накопленная сумма амортизации, начисленная по автомобилю, на который перешло право собственности (за 12 мес.) | 76272= | 02/2 | 02/1 |
| 10. | Ежемесячное начисление амортизации по автомобилю, по которому перешло право собственности. | 6356 + амортизация со 100 руб. в оставшиеся 9 лет срока ПИ или 0-93 | 20 | 02/1 |
Составитель: консультант УИЦ при УМНС РФ по Свердловской области,
генеральный директор аудиторской организации ООО «Паритет-эксперт»
Васянина Людмила Николаевна
Тел. 379-71-65
lnv@r66.ru
