Методические рекомендации для профессионального бухгалтера: октябрь 2004 года Вложения во внеоборотные активы
| Вид материала | Методические рекомендации |
СодержаниеБухгалтерский учет. Методические указания Бухгалтерский учет |
- Бухгалтерский баланс на 31 Декабря 2010, 168.98kb.
- Постановлением Президиума Ростовского областного суда 6 августа 2004 года методические, 89.43kb.
- Тво предприятий, в состав которого входят основные средства, другие долгосрочные вложения, 161.94kb.
- План счетов бухгалтерского учета, 27.32kb.
- Семинар «Упрощенная система налогообложения. Новации 2011 года», 23.34kb.
- Методические рекомендации по выполнению курсовых работ для студентов специальности, 145.15kb.
- О. И. Быльченко Методические рекомендации по изучению курса «Отечественная история», 924.46kb.
- «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления», 836.23kb.
- С. И. Сай «17» февраля 2003 года (с поправками от 18 апреля 2003 года) методические, 218.91kb.
- Методические рекомендации и контрольные задания для обучающихся заочно в системе открытого, 1209.5kb.
* Вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, признаваемых объектами (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если основное средство ликвидируется, объект налогообложения по НДС не возникает, что вытекает из ст. 146 НК РФ.
При списании основного средства оно больше не используется для осуществления операций, облагаемых НДС. Само списание объекта не облагается НДС. Сумму НДС следует восстанавливать исходя из остаточной стоимости объекта. В налоговой декларации восстановленная сумма НДС отражается в разделе «Налоговые вычеты» по строке 370.
Восстановленная сумма НДС для целей налогообложения прибыли не учитывается (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Пример № 10. Модернизация. На балансе общества «Твикс» числится компьютер, который был введен в эксплуатацию в феврале 2002 года. Первоначальная стоимость компьютера 9000 руб. В мае 2004 года организация модернизировала компьютер, заменив действующий процессор процессором другой частоты. Стоимость нового процессора – 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб.
Бухгалтерский учет.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. Февраль 2002 г. Компьютер введен в эксплуатацию | 01.2 | 08 | 9000= |
| 2. Списана стоимость компьютера, переданного в эксплуатацию (до 10000 руб.) | 26 | 01 | 9000= |
| 3. Май 2004 г. Оприходован новый процессор. Учтен НДС по новому процессору | 10.5 19 | 60 60 | 5000= 900= |
| 4. Новый процессор оплачен поставщику. НДС принят к вычету | 60 68.ндс | 51 19 | 5900= 1000= |
| 5. Стоимость нового процессора признана затратами на модернизацию основного средства | 08 | 10.5 | 5000= |
| 6. Увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость процессора | 01 | 08 | 5000= |
| 7. С июня 2004 года ежемесячно начисляется 378 руб.* | 26 | 02 | Ежем. 378 |
* Для расчета нормы амортизации надо учитывать срок, который установлен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Для компьютеров этот срок установлен от 3 до 5 лет включительно. Возьмем 37 месяцев. Этот срок следует применять к первоначальной стоимости компьютера, увеличенной на сумму модернизации, т. е. к 14000 руб.
Таким образом, при линейном методе месячная норма амортизации составит 2,7% (1: 37 мес. х 100%), а ежемесячная сумма амортизации 378 руб. (14000 руб. х 2,7%). В данном случае амортизация должна начисляться 13 месяцев (5000 : 378) – до тех пор, пока на расходы не будет списана сумма 5000 руб.
Здесь в бухгалтерском и налоговом учете амортизация исчисляется одинаково.
Пример № 11. Конструктивно сочлененные предметы.
В октябре 2003 года организация приобрела компьютер за 30000 руб. с НДС, состоящий из компонентов: процессор, материнская плата, жесткий диск, оперативная память, модем, CD-Rom, Флоппи-дисковод, корпус, монитор, клавиатура, мышь, коврик для мыши. Компьютер введен в эксплуатацию в октябре. В ноябре организация приобрела и ввела в эксплуатацию принтер стоимостью 9000 руб., в т.ч НДС 1500 руб. В декабре 2003 года организация приобрела оборудование для создания локальной сети с выделенным сервером для коммерческого отдела за 120000 руб., в т. ч. НДС 20000 руб. Для прокладки сети был заключен договор со специализированной фирмой на проведение монтажных работ общей стоимостью 36000 руб., в т.ч. НДС 6000 руб.
Методические указания:
Налоговый учет. Персональные компьютеры относятся к технически сложным товарам. Компьютер – это не просто работающие независимо друг от друга процессор, материнская плата, оперативная память, жесткий диск и пр. компоненты, а их взаимосвязанная система. Причем использование каждого из них по отдельности в подавляющем большинстве случаев невозможно.
Согласно ст. 265 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. Никаких дополнительных критериев Налоговый кодекс не устанавливает. Позиция МНС РФ: если отдельные компоненты компьютера приобретены вместе с системным блоком, они должны быть учтены как единый объект основных средств. При этом если организация приобретает различные компоненты по отдельности и самостоятельно собирает компьютер, ситуация не меняется. Собранный таким образом компьютер вводится в эксплуатацию как один объект основных средств. Приобретаемые в дальнейшем дополнительные элементы (принтер, сканер и пр.) могут включаться в стоимость компьютера (ст. 257 НК РФ разрешает изменять первоначальную стоимость объекта в случае дооборудования) либо учитываться в качестве отдельных объектов основных средств. Организация должна вынести решение самостоятельно.
Все оборудование для создания локальной сети вместе с расходами по его прокладке и наладке учитывается в налоговом учете как единый объект основных средств.
Бухгалтерский учет
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. Октябрь 2003 г. Приняты к учету комплектующие компьютера как единый инвентарный объект (обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов) | 01 | 08 | 25000= |
| 2. Учтен долг перед поставщиком | 08 19 | 60 60 | 25000= 5000= |
| 3. Ноябрь 2003 г. Начисляется амортизация компьютера исходя из срока полезного использования 37 мес. (установлено бухгалтерией предприятия) | 26 | 02 | 675-68 |
| 4. Ноябрь 2003 г. Принят к учету принтер | 01 08 19 | 08 60 60 | 7500= 7500= 1500= |
| 5. Ноябрь 2003 г.Принтер стоимостью до 10000 руб. сразу включен согласно учетной политике в состав затрат на производство | 26 | 01 | 7500= |
| 6. Декабрь 2003 г. Приобретена и смонтирована локальная сеть с выделенным сервером. Коммерческим отделом установлен срок полезного использования 40 месяцев. | 01 08 19 08 19 01 | 08 60 60 60 60 08 | 100000= 100000= 20000= 30000= 6000= 30000= |
| 7. Январь 2004 . Начало начисления амортизация локальной сети (130000 : 40) | 26 | 02 | 3250= |