Уважаемый Александр Владимирович! Всоответствии с договором от 26. 04. 2011 года №4 Обществом с ограниченной ответственностью «Капитал-Аудит» с 29. 04. 2011 г по 03. 06. 11 г проведен аудит бухгалтерской отчет

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4

Аудитор напоминает: для учета поступления материальных ценностей составляются приходные ордера, которые выписываются на основании счетов-фактур и других сопроводительных документов поставщиков. Отпуск материалов на производственные нужды производится на основании расходных документов (по расходным накладным), подписанных руководителем организации и главным бухгалтером, или их заместителями. В них указываются необходимые реквизиты и шифры затрат. Списание осуществляется по актам на списание с указанием объектов расходов, количества и стоимости материалов, причины списания. После необходимой обработки приходных и расходных документов составляются бухгалтерские регистры по учету движения материальных ценностей.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового Кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В целях налогового учета расход топлива должен подтверждаться соответствующим образом оформленными первичными документами о служебной направленности поездки автотранспорта.

При списании ГСМ в состав затрат на выполнение работ, а также в целях подтверждения правильности и правомерности отнесения стоимости ГСМ в расходы, связанные с производством и реализацией в целях налогообложения кроме организационно-распорядительного документа, утвержденного Приказом руководителя, в котором содержатся сведения о нормах и порядке списания ГСМ и журнала учета движения путевых листов (форма № 8) для учета движения путевых листов необходимо оформлять следующие документы:

- путевые листы, оформленные надлежащим образом;

- журнал учета показаний спидометра, который целесообразно вести материально ответственному лицу;

- карточки учета расхода топлива автомобилем;

- накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный месяц.

Основываясь на требованиях нормативных документов, в путевом листе должен быть обязательно определен маршрут следования автомобиля.

Аудитор рекомендует: бухгалтерский учет производственных запасов организовать в соответствии с действующим законодательством, в том числе с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Путевые листы оформлять в соответствии с Приказом Минтранса РФ от 19.09.2008 г. № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов»

Аудит затрат на производство

Аудит затрат для целей бухгалтерского учета

Для учета текущих затрат, выполнением работ и оказанием услуг, применяются следующие балансовые счета:

20 - основное производство;

23- вспомогательное производство;

26- общехозяйственные расходы.

Аналитический учет текущих затрат по счетам учета организован по видам деятельности, без применения субсчетов. В нарушении Плана счетов и Инструкцией по его применению классификация затрат на производство продукции (работ, услуг) осуществлялась по способу включения в себестоимость расходов: на сч. 23 «Вспомогательное производство» учитываются расходы по ЕНВД, на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по УСНО. Аналитические данные по счетам учета затрат и их распределению подтверждены оборотным балансом.

В нарушение бухгалтерского и налогового законодательства:

- необоснованно списаны в затраты услуги экскаватора в сумме 4000 руб.: акт на выполненные работы отсутствует (а/о № 25 от 29.10.2010 г. Дерябина Ю.А. на сумму 27381,36 руб.);

- необоснованно затраты на подписку периодических изданий списаны на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в сумме 370,95 руб. за 1 полугодие 2011 г., следует учитывать на сч. 97 «Расходы будущих периодов»;

- необоснованное списаны расходы на приобретение цветов, чая, сахара, кофе и др. на сч. 20 «Основное производство»: требование-накладная № 20 от 30.12.2010 г. и др.;

- необоснованно производится списание питьевой воды на сч. 20 «Основное производство»: в учетной политике не установлены нормы расхода (требование-накладная №20 от 30.12.2010 г. и др.).

Аудитор рекомендует: учет затрат производить в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

3.4.2 Аудит расходов для целей налогообложения

Аналитические регистры налогового учета организацией не использовались. Подтверждением данных налогового учета являлись:

- первичные учетные документы;

- расчет налоговой базы.

Проверкой установлено:

- исчисление материальных расходов для целей налогообложения произведено без учета норм ст. 254, ст. 260, ст. 264 НК РФ (см. выше);

- исчисление расходов на оплату труда для целей налогообложения произведено в соответствии со ст. 255 НК РФ;

- расходы на освоение природных ресурсов не производились (ст. 261 НК РФ);

- расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ) не производились;

- списание прочих расходов, связанных с производством и реализацией, произведено без учета норм ст. 265 НК РФ;

- формирование и использование расходов на создание резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) не производилось;

- образование и использование расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ) не производилось;

- определение первоначальной стоимости и формирование состава амортизируемого имущества производилось в соответствии со ст. 256, 257 НК РФ;

- включение амортизируемого имущества в состав амортизационных групп производилось в соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1;

- реализация товаров и имущества не производилась (ст. 268 НК РФ);

- долговые обязательства в организации отсутствуют (ст. 269 НК РФ);

- расчет амортизации производился в соответствии со ст. 259 НК РФ;

- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества не производились (ст. 263 НК РФ);

- определение расходов, не учитываемых в целях налогообложения, производилось в соответствии со ст. 270 НК РФ;

Аудитор напоминает: в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

3.5 Аудит денежных средств

На проверку представлены: журнал-ордер № 1, кассовая книга, кассовые документы, банковские документы, журнал кассира-операциониста.

3.5.1 Аудит кассовых операций

В проверяемом периоде расчеты наличными за товары, работы и услуги осуществлялись с применением контрольно-кассовой техники (ККТ). При проверке допускаются следующие нарушения: к приходным кассовым ордерам (ПКО) не прилагаются «Справки-отчеты кассира–операциониста» (форма № КМ-6).

Кассовая книга прошнурована, пронумерована, скреплена печатью, заверена подписями руководителя и главного бухгалтера, ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 г. № 40.

С кассиром, осуществляющим получение, выдачу и хранение денежных средств, заключен типовой договор о полной материальной ответственности.

Приходные кассовые ордера погашаются штампом «Получено», расходные кассовые ордера штампом «Оплачено».

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе в 2010 г. проводилась ежемесячно.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе на 2010 год установлен в размере 60000 руб. с 06.07.2010 г. Допущено превышение лимита остатка денежных средств за период с 10.06.2010 г. по 06.07.2010 г. в размере остатка на каждый операционный день.

Фактов превышения лимита расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами не установлено.

Аудитор напоминает: работа с наличными денежными средствами регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержденным решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40).

Кассир-операционист должен заполнять справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6). В конце рабочего дня кассир заполняет этот документ в одном экземпляре. В нем отражаются показания счетчиков ККТ на начало и конец рабочего дня (смены), сумма выручки, а также денежные средства, возвращенные покупателям. Отчет подписывает кассир-операционист и сдает в бухгалтерию организации вместе с выручкой за день и Z-отчетом. Составление формы N КМ-6 обязательно (постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).

Аудитор рекомендует: учет денежных средств производить в соответствии с Положением Банка России от 05.01.1998 г. № 14-П (в ред. от 22.01.1999 г. № 488 –У, от 31.10 2002 г. № 1201-У) «О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40).

3.5.2 Аудит операций по расчетным счетам

Учет безналичных расчетов осуществляется на сч. 51 « Расчетный счет» в соответствии с Положением ЦБ России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями). Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним расчетно-платежных документов. В организации открыты расчетные счета в Алтайском банке Сбербанка РФ.

При проверке первичных документов, полноты и достоверности отраженных данных по сч. 51 « Расчетный счет» нарушений не установлено.

3.5.3 Аудит операций по специальным счетам в банке

В проверяемом периоде на сч. 55 «Специальный счет» субсчете 55.3 «Депозитные счета» организация осуществляла учет движения средств, вложенных в банковские вклады.

Нарушений не установлено.

3.6 Аудит расчетов

На проверку представлены: регистры бухгалтерского учета, первичные документы, лицензии, список лиц, имеющих право на получение денежных средств, авансовые отчеты, налоговая отчётность.

3.6.1 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами

Учёт расчётов с поставщиками, покупателями, с дебиторами и кредиторами организован в соответствии с «Положения по бухгалтерскому учёту и отчётности в РФ», Планом счетов и рекомендациями по его применению.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проведена.

По состоянию на 31.12.2010 г. организация имеет задолженность:

- дебиторскую в размере 4 тыс. руб.;

- кредиторскую в размере 183 тыс. руб.

При проверке правильности оформления первичных документов по поставке, приобретению товаров и оказанию, получению услуг установлено следующее:

- в договоре купли – продажи № Б – 162/10 от 28.09.2010 г., заключенным с ООО «Алтайская деловая компания», отсутствуют условия о наименовании товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ), о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 ГК РФ).

Эти условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

- в договоре подряда № 27 от 16.12.2010 г., заключенным с ООО «СМК «КИТ» на установку системы видео наблюдения, не указано условие о начальном и конечном сроке выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ).

Это условие, обязательное для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях", крупной сделкой признается сделка, связанная с распоряжением денежными средствами, привлечением заемных денежных средств, отчуждением имущества, а также с передачей такого имущества в пользование или в залог, при условии, что цена такой сделки либо стоимость отчуждаемого или передаваемого имущества превышает десять процентов балансовой стоимости активов автономного учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату.

Согласно ст. 15 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" крупная сделка совершается с предварительного одобрения наблюдательного совета автономного учреждения.

Все крупные сделки, совершенные Учреждением в 2010 г. одобрены и утверждены наблюдательным советом (протокол заседания наблюдательного совета № 2 от 04.10.2010 г.).

В указанном протоколе наблюдательного совета определен порядок признания крупной сделки путем определения ее суммы в размере 10 % от суммы основных средств, что противоречит ст. 14 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях", т.к. согласно ПБУ ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в состав активов организации, помимо основных средств, включаются нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства.

Аудит расчетов с бюджетом

На проверку представлены: Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по сч. 68 «Налоги и сборы», сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию» в электронном виде, налоговые декларации на бумажных носителях.

Для учета расчетов с бюджетом применялся счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе субсчетов.

При проверке системы налогообложения и состава исчисленных налогов и платежей установлено следующее:

Транспортный налог

Организация является плательщиком налога, при проверке нарушений не установлено.

Земельный налог

Организация является плательщиком налога в соответствии с действующим законодательством.

Кадастровые паспорта, на проверку не представлены, в результате полноту и правильность учета земельных участков, а также платежей по земельному налогу подтвердить не представляется возможным.

Налог на имущество

Организация плательщиком налога на имущество не является в соответствии с действующим законодательством, но при этом налог в сумме 22 тыс. руб. необоснованно исчислен и уплачен в бюджет.

Аудитор рекомендует: предоставить в ИФНС уточненную декларацию.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Организация является плательщиком единого налога на вмененный доход в соответствии с действующим законодательством.

При проверке единого налога на вмененный доход установлено:

по данным налогового учета исчислен налог за 2010 г. в размере 3059 руб., а по данным бухгалтерского учета в размере 3241 руб. Отклонения составили 182 руб.

Аудитор рекомендует: привести в соответствие налоговый и бухгалтерский учет.

Упрощенная система налогообложения

Организация применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с действующим законодательством.

При проверке налога установлено:

необоснованно включены в налогооблагаемую базу затраты по техобслуживанию автомобиля в размере 39 тыс. руб., которые относятся к ЕНВД.

Аудитор рекомендует: предоставить в ИФНС уточненную декларацию.

Водный налог

В проверяемом периоде организация не является плательщиком водного налога.

Платежи за негативное воздействие на окружающую среду

В проверяемом периоде организация является плательщиком платежей за негативное воздействие на окружающую среду.

Нормативные расчеты платежей за негативное воздействие на окружающую среду за проверяемый период на проверку не представлены. Платежи за негативное воздействие на окружающую среду в проверяемом периоде необоснованно не производились.

Аудитор напоминает: вопросы, связанные с определением платы за негативное воздействие на окружающую среду и сброс сточных вод, регламентированы:

- Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия";

- Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления";

- Постановлением Правительства РФ от 31.12.1995 N 1310 "О взимании платы за сброс сточных вод и загрязнение окружающих веществ в системы канализации населенных пунктов";

- Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды";

- Приказом Минприроды РФ от 02.12.2002 N 786 "Об утверждении федерального классификационного каталога отходов";

- Приказом Ростехнадзора РФ от 08.06.2006 N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду";

- Приказом от 5 апреля 2007 г. N 204 «Об утверждении формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и порядка заполнения и представления формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду» (в ред. Приказа Ростехнадзора от 27.03.2008 N 182).

С января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 26.12.2005 N 183-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс РФ об административных правонарушениях", который дополнил главу 8 "Административные правонарушения в области охраны окружающей природной среды и природопользования" статьей 8.41 "Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду". В результате этого за невнесение платежей в установленные сроки предусмотрено наложение административных штрафов в размерах:

- от 3 до 6 тыс. руб. - на должностных лиц;

- от 50 до 100 тыс. руб. - на юридических лиц.

В бухучете плата за негативное воздействие на окружающую среду признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99).

При том, что "экологические" платежи обязательны, они не относятся к налоговым платежам, так как это не предусмотрено ст. 13-15 НК РФ. Следовательно, начисление указанной платы может отражаться в бухгалтерском учете на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

В бухгалтерском учете суммы платы за загрязнение и в пределах, и сверх нормативов включаются в состав расходов в полном объеме и оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76, субсчет "Расчеты по плате за загрязнение окружающей среды" - начислена плата за загрязнение.

При наличии сверхнормативных платежей за загрязнение окружающей среды целесообразно к счетам учета затрат (20, 26, 44) открыть субсчета:

- "Плата за загрязнение в пределах допустимых нормативов";

- "Плата за загрязнение сверх допустимых нормативов".

Аудитор рекомендует: для исключения финансовых санкций произвести начисление платежей за негативное воздействие на окружающую среду, плату внести в бюджет полностью.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Blog

Содержание