Оизошедшие в России за последнее десятилетие глубокие экономические перемены обусловили возвращение страны в русло общемировых процессов экономического развития

Вид материала

Документы

Содержание 1. Теоретические основы учета и аудита основных средств Первоначальная стоимость Текущая восстановительная стоимость Остаточная стоимость Синтетический учет основных средств Источниками приобретения основных средств Амортизационные отчисления 2. Организационно экономическая характеристика предприятия ОАО «Олимп» 3. Учет основных средств на ОАО «Олимп» 3.1 Учет поступления основных средств Содержание хозяйственной операции Учет выбытия основных средств. 3.3 Учет амортизации основных средств. 3.4 Учет ремонта основных средств 3.4 Инвентаризация основных средств 3.6 Пути улучшения организации учета основных средств на ОАО «Олимп». 4.1 Методика аудиторской проверки по учету основных средств 4.2 Планирование аудиторской деятельности Аудит соответствия остатков по синтетическим счетам 01, 02, 07, 08. Проверка соответствия применяемых на предприятии форм первичной документации по учету и движению основных средств ... Полное содержание

Подобный материал:

• В россии происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны, 343.08kb.
• В россии происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны, 463.93kb.
• Стратегическое планирование города Могилева, 272.32kb.
• Внутренние тенденции политического, экономического и культурного развития Российской, 264.39kb.
• Доклад о социально экономическом развитии, 247.06kb.
• Нп «сибирская ассоциация консультантов», 63.64kb.
• Классификация развивающихся стран. №39, 99.01kb.
• В чем заключается сущность и особенности стратегического планирования?, 118.53kb.
• Президент России Владимир Владимирович Путин в выступлении на расширенном заседании, 146.47kb.
• Глобальный переворот, произошедший за последнее десятилетие в культурной жизни России,, 284.37kb.

Введение


Произошедшие в России за последнее десятилетие глубокие экономические перемены обусловили возвращение страны в русло общемировых процессов экономического развития. В условиях сформировавшихся рыночных отношений на первый план выдвинулись такие вопросы, как технический уровень, качество, надежность продукции, поскольку от этого зависит место предприятия в промышленном производстве, конкурентоспособность на рынке, а значит и его финансовое состояние.

Производственно-хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (продажи). Эти процессы осуществляются не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных производственных фондов.

Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготавливаемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Именно основные фонды в своей совокупности образуют материально-техническую базу производства, определяя производственную мощь предприятия и уровень технической вооруженности труда.

В бухгалтерском учете выраженная в стоимостной форме совокупность средств труда, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода, выделена в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

В современных условиях хозяйствования предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами. Так, в частности, предприятия имеют право безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь; списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Исходя из роли основных средств, указанное многообразие хозяйственных операций в современных условиях требует надлежащего их учета.

Формирование рыночных отношений в стране заставило по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в том числе учета основных средств.

В настоящее появилось многообразие форм собственности. И государство не всегда правомочно устанавливать конкретную стратегию хозяйственной деятельности субъектов и их учетную политику. Современный учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой может возникать в любой момент времени.

Как известно, Правительство РФ приняло обязательства о переходе отечественной практики организации и ведения бухгалтерского учета на принципы, заложенные в МСФО. В рамках этой задачи осуществляется разработка и утверждение положений, которые регулируют конкретные правила ведения бухгалтерского учета. Учитывая международный опыт и произошедшие общественно-экономические изменения, в последние годы активно формируется нормативная база по бухгалтерскому учету, в том числе учету основных средств.

Таким образом, актуальность выбранной темы определяется, во-первых, ролью основных средств предприятия в современных условиях хозяйствования; во-вторых, наиболее сформировавшейся методологией данного учетного объекта; в-третьих, возможностью наглядно, в свете действующего ПБУ 6/01, изучить соответствие действующих правил бухгалтерского учета требованиям рыночной экономики.

Цель дипломной работы – изучить организацию учета основных средств на исследуемом предприятии и методику проведения аудиторской проверки основных средств .

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

а) изучить теоретические и методологические основы учета основных средств.

б) дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования.

в) ознакомиться с организацией учета основных средств.

г) наметить пути улучшения синтетические и аналитического учета основных средств.

е) изучить методику аудита основных средств;

ж) провести планирование аудиторской деятельности;

з) отразить аудиторские процедуры;

и) сделать выводы по аудиторской проверке.

Методы исследования – монографический, абстрактно–логический, расчетно-конструктивный, балансовый, методы сравнения. Для получения аудиторских доказательств использовались следующие методы: наблюдение, проверка арифметических расчетов, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета основных средств, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры

Объект изучения дипломной работы – ОАО «Олимп»

В качестве теоретической, методологической и информационной основы исследования выступают законодательные и нормативные акты, работы российских авторов, данные бухгалтерской и статистической отчетности.


1. Теоретические основы учета и аудита основных средств


Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 123-ФЗ с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января 2003 г. [3], Планом счетов бухгалтерского учета, положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами.[8]

Федеральный закон устанавливает основные правила ведения бухгалтерского учета: отражение хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета; документирование хозяйственных операций и отражение их в регистрах бухгалтерского учета; оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении; инвентаризация имущества и финансовых обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета.

В 2001 году Минфин России разработал новое положение по учету основных средств - ПБУ 6/01 (приказ от 30.03.2001 № 26н). [7] Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н была утверждена и новая редакция методических указаний, которые были введены в действие с 1 января 2004 года. [9]

Новые методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания) по структуре существенно отличаются от старой Методички.

В частности, изменены названия некоторых разделов, а раздел старых указаний "Учет аренды основных средств" в Методических указаниях отсутствует, поскольку в ПБУ 6/01 этот вопрос не рассматривается.

Отличительной особенностью Методических указаний является более мягкая формулировка тех или иных действий организации, допускающая инвариантность (например, "допускается не сторнировать" вместо "не сторнируется" и т. д.). Некоторые старые термины заменены на новые: "вложения во внеоборотные активы" вместо "капитальные вложения", "принятие к бухгалтерскому учету" вместо "оприходование" и т. д.

Неоднократно употребляемый в Методических указаниях термин "счет учета прибылей и убытков" не означает использование счета 99 "Прибыли и убытки", а предполагает применение счета 91 "Прочие доходы и расходы", поскольку именно на этом счете учитываются операционные доходы и расходы, о которых обычно говорится в тексте Методических указаний.

Автор Патров В.В. [44] рассматривает основные изменения в тексте Методических указаний по сравнению со старой Методичкой.

В пункте 2 Методических указаний перечислены четыре условия, которым должны отвечать активы для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. По двум из них у бухгалтеров часто возникает вопрос: можно ли учитывать в составе основного средства объекты, которые временно не используются в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд) и не приносят организации экономические выгоды? Мы считаем, что можно по следующим причинам.

Во-первых, в пункте 20 указаний приведена группировка основных средств по степени их использования, из которой видно, что в ряде случаев (при нахождении в запасе (резерве), ремонте, на консервации и т. п.) они, как правило, не могут использоваться организацией и приносить ей доход.

Во-вторых, согласно пункту 75 Методических указаний подлежат списанию основных средств, которые выбывают или постоянно не используются организацией. Кроме того, иногда вообще трудно определить, приносит данный объект основных средств экономические выгоды организации или нет (например, картина в кабинете генерального директора). Поэтому, по мнению автора [41], главными для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основного средства являются следующие 2 условия: использование в течение длительного времени и отсутствие у организации намерения последующей перепродажи данных активов.

Пунктом 3 Методических указаний уточнено, что в составе основных средств учитываются только те капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, которые в соответствии с договором аренды являются собственностью арендатора.

В список целей (раньше было "задач") ведения бухгалтерского учета (п. 6 Методических указаний) включены три новые:

1. Формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
   
2. Проведение анализа использования основных средств;
   
3. Получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
   

Автор также отмечает, что в перечне обязательных реквизитов, которые должны содержать первичные учетные документы согласно закону "О бухгалтерском учете", приведенном в пункте 7 Методических указаний, допущена неточность: указано, что подписи должностных лиц приводятся с расшифровкой. Закон же расшифровок подписей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, не требует.

Новым в рассматриваемом документе является указание на то, что программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных документов.

В пункте 10 указаний дано определение инвентарного объекта. Поскольку оно является не совсем четким, приведены примеры инвентарных объектов (автомобиль, судно,капитальные вложения в земельные участки и др.). В этом же пункте сказано, что объект основных средств, находящийся в собственности нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

По каждому объекту должна оформляться инвентарная карточка учета основных средств. Карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Данные инвентарных карточек должны суммарно сверяться с данными синтетического учета основных средств ежемесячно.

В пункте 20 указаний приведена более подробная классификация основных средств. В частности, в группы по степени использования добавлены основные средства, находящиеся в ремонте и стадии модернизации; в группы в зависимости от имеющихся у организации прав добавлены основные средства, переданные и полученные в безвозмездное пользование и доверительное управление.

В Методических указаниях (п. 25), как и в ПБУ 6/01, указано, что первоначальная стоимость основных средств определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Приведенное определение суммовой разницы в принципе соответствует определению, данному в ПБУ 6/01, но с уточнением, что суммовая разница влияет на первоначальную стоимость основных средств в случае ее образования до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

В Методических указаниях впервые установлен порядок определения первоначальной стоимости основных средств при их изготовлении самой организацией - исходя из фактических затрат, связанных с производством. Учет и формирование затрат осуществляется в порядке, установленном для учета затрат по соответствующим видам продукции, изготовляемых организацией.

В Методических указаниях предусмотрен несколько иной порядок принятия к учету основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации. В старой Методичке для этих целей не предусматривалось использование счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", то есть счет 01 дебетовался в корреспонденции со счетом 75. Согласно новому порядку учета на денежную оценку вкладов, согласованную учредителями организации, делается две записи:

Дебет 08 Кредит 75;

Дебет 01 Кредит 08.

В пункте 29 Методических указаний дано определение текущей рыночной стоимости основных средств - "сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету". В этом же пункте приведена методика учета основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), изложенная в Инструкции по применению плана счетов. Принятие к учету указанных основных средств (по текущей рыночной стоимости) отражается записями:

Дебет 08 Кредит 98;

Дебет 01 Кредит 08.

В дальнейшем ежемесячно на сумму амортизации, начисленной по этим основным средствам, делаются записи:

Дебет счетов по учету расходов (20, 23, 25, 26, 44) Кредит 02;

Дебет 98 Кредит 91.

Пункт 33 Методических указаний предусматривает иной порядок расчета первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых за иностранную валюту. Для пересчета инвалюты в рубли в старой Методичке предписывалось использовать курс ЦБ РФ, действующий на дату приобретения основных средств, тогда как в пункте 16 ПБУ 6/01 говорится о курсе, действующем на дату принятия основных средств к учету. При этом между оценкой основных средств, отраженной на счетах 01 и 08, как правило, возникает разница. О порядке учета этой разницы в ПБУ 6/01 ничего не сказано. В указаниях предлагается отражать эту разницу на счете 91 в качестве операционных доходов (расходов), но не включать ее в состав курсовых разниц, поскольку она не соответствует определению курсовых разниц, данному в пункте 11 ПБУ 3/2000.

Содержание Методических указаний по вопросу о том, по каким объектам основных средств амортизация начисляется или не начисляется, приведено в соответствие с ПБУ 6/01. В частности, по объектам основных средств со стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также по приобретенным книгам, брошюрам и подобным изданиям амортизация не начисляется. Эти объекты разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Следует учитывать, отмечает Астахов В.П. [13] что согласно пункту 17 ПБУ 6/01 по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. Методические указания (п. 51) разрешают это делать при условии, что данный объекты используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Изменился порядок начисления амортизации по объектам недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию, должны учитываться в составе капитальных вложений, то есть на счете 08. Амортизация по ним согласно пункту 21 ПБУ 6/01 может начисляться только с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету (после составления проводки Дебет 01 Кредит 08). Таким образом, получалось, что амортизацию по этим объектам можно начислять только после госрегистрации.

Безруких П.С. [18] поясняет, что Методические указания (п. 52) позволяют начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию при соблюдении следующих условий:

• капитальные вложения должны быть закончены;
  
• оформлены документы по приемке-передаче;
  
• документы переданы на государственную регистрацию;
  
• объект введен в эксплуатацию.
  

Объекты, документы по которым переданы на госрегистрацию, но право еще не зарегистрировано, допускается принимать к бухучету в качестве основных средств с выделением отдельного субсчета к счету 01 (например, счет 01/1 "Основные средства, документы по которым переданы на госрегистрацию"). До регистрации права собственности амортизация по этим объектам начисляется, исходя из стоимости основных средств, отраженной на счете 01/1.

Демченкова Т.Н. [32] отмечает, что раньше все операции должны были оформляться на бланках, утвержденных постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7. С 2004 года это требование утратило силу. Установлен новый подход к первичным документам. Согласно пункту 5 Методических указаний, фирма сама может разрабатывать и утверждать формы первичных документов по учету основных средств. То есть теперь не обязательно использовать специальные формы. Однако, как указано в пункте 7 Методических указаний, по желанию фирма по-прежнему может использовать бланки, утвержденные Госкомстатом. Главное, чтобы документы были оформлены по правилам статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». То есть они должны содержать все необходимые реквизиты.

Фирмы, которые решат разработать собственные бланки первичных документов, должны помнить, что Методические указания применяются для целей бухгалтерского учета. Налоговый учет диктует свои требования, поясняет Волошин Д.А.[23] В частности, статьей 252 Налогового кодекса предусмотрено, что все расходы должны быть документально подтверждены. При этом в качестве подтверждения налоговики признают первичные документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством, то есть в соответствии со статьей 9 закона о бухучете. В ней сказано, что первичные документы можно принимать к учету, если они составлены по форме, которая есть в альбомах унифицированных форм. И только если утвержденной формы нет, тогда можно составить документ самостоятельно. Исходя из этого, налоговики могут не признать, например, ваши расходы на ремонт основного средства. Конечно, ситуация небесспорна. Но захотите ли вы лишний раз отстаивать свою правоту в суде? Наверное, проще будет пользоваться бланками, утвержденными Госкомстатом.

В 2003 году были введены в действие новые первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 . В своей статье И.А. Берко [21],рассматривает суть изменений в формах первичных документов.

Упомянутое постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 было официально опубликовано в "Финансовой газете", № 11 за 2003 год, и по заключению Минюста России данный документ в государственной регистрации не нуждается (письмо Минюста России от 27.02.2003 № 07/1891-ЮД).

В самом постановлении не указан срок введения его в действие. Следовательно, по общему правилу, установленному постановлением Госкомстата России от 20.08.2001 № 59, новые формы первичных документов должны применяться по истечении 10 дней с даты их официального опубликования в "Финансовой газете".

Таким образом, документ можно считать действующим с 23 марта 2003 года.

Если до введения в действие постановления Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 для отражения таких операций была предусмотрена только одна форма № ОС-1, теперь их три, разъясняет Демченко Т.Н [30]:

• № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
  
• № ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";
  
• № ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".
  

Как видно из названий этих форм, отдельно оформляются операции приемки-передачи зданий и сооружений, поскольку здания и сооружения относятся к недвижимым вещам в соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), а операции с ними подлежат государственной регистрации в органах юстиции в соответствии с нормами статьи 131 ГК РФ и Федерального закона от 21.07.97 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Соответственно, форма "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" содержит реквизиты свидетельства о государственной регистрации прав (номер и дату).

Отдельная форма предусмотрена также для оформления приемки-передачи групп основных средств (обычно такие операции встречаются при приобретении или продаже мебели, хозяйственного инвентаря и т.п.). В остальных случаях операции приемки-передачи основных средств оформляются актом формы № ОС-1.

Автор Николаева Г.А. [35] к особенностям заполнения новой формы № ОС-1 относит следующее:

• раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" заполняется нами только при передаче объекта основных средств (при этом раздел 2 не заполняется);
  
• при приемке основных средств раздел 1 заполняется организацией, передающей нам имущество, если соответствующие объекты использовались в этой организации в качестве основных средств; в остальных случаях раздел 1 не заполняется;
  
• вместо кода Единых норм амортизационных отчислений (ЕНАОФ) должен указываться номер амортизационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ);
  
• появилась справочная информация об участниках долевой собственности (заполняется, если действительно речь идет о долевой собственности на объект), а также о наименовании, сумме и курсе иностранной валюты (если стоимость объекта при приобретении выражена в иностранной валюте).
  

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется форма № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования".

В форме № ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж" добавлен ряд новых реквизитов, характеризующих технические подробности приемки-передачи (дата сдачи в монтаж, дата сдачи в эксплуатацию - по договору и фактическая, и некоторые другие).

Внутреннее перемещение основных средств Теперь оформляется специальным документом - накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

По мнению Патрова В.В. [43] по сравнению с ранее применявшейся для целей внутреннего перемещения основных средств формой № ОС-1 состав реквизитов в накладной существенно упрощен - действительно, ведь при внутреннем перемещении меняется подразделение, в котором находится объект, но не устанавливается срок полезного использования, способ начисления амортизации и т.д.

Как известно, операция списания объектов основных средств оформляется актами на списание по форме № ОС-4.

С момента вступления в силу постановления Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 вместо одной ранее действовавшей формы № ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а, вводятся 3 новых формы:

• № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";
  
• № ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";
  
• № ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)".
  

Как и при оформлении приемки-передачи основных средств, форма конкретного документа зависит от того, с какими объектами основных средств производится операция, а также от количества объектов, считает Новиков А.С. [41]

Автор поясняет, что если списываются автотранспортные средства, то в любом случае на списание каждого объекта оформляется акт формы № ОС-4а.

Особенность данной формы связана с тем, что для автотранспортных средств важными характеристиками являются величина пробега, номер двигателя, шасси и технического паспорта, вместимость (грузоподъемность), а после списания объект подлежит снятию с учета в ГИБДД (ГАИ).

Если списывается группа основных средств (кроме автотранспорта), то применяется форма № ОС-4б. В оставшихся случаях (а это - большинство случаев, встречающихся на практике) применяется новая форма № ОС-4.

Форма № ОС-4 отличается от формы № ОС-4б не только тем, что предназначена для оформления списания одного объекта, но и тем, что в ней отдельно показываются затраты на демонтаж объекта.

Если до введения в действие постановления Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 для ведения инвентарного учета основных средств была предусмотрена только инвентарная карточка формы № ОС-6. Теперь еще имеется инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), а для малых предприятий - также инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б). Кроме того, несколько изменен и дополнен состав показателей самой инвентарной карточки формы № ОС-6:

• включен номер амортизационной группы (вместо кода нормы амортизационных отчислений);
  
• добавлены:
  
  • реквизиты раздела 1 "Сведения об объекте основных средств на дату передачи": дата последнего капремонта, модернизации, реконструкции; фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость; эти реквизиты переносятся из соответствующего раздела акта формы № ОС-1, которым оформляется передача объекта;
    
  • реквизиты раздела 3 "Переоценка" (дата переоценки, коэффициент и восстановительная стоимость);
    
  • реквизиты раздела 4 (включая внутренние перемещения);
    
  • сведения об участниках долевой собственности и проценте доли;
    
  • наименование документа на ремонт, реконструкцию, модернизацию и т.п.
    

По мнению ряда авторов Бабаева Ю.А., Кондракова Н.П. и Волкова Н.Г. .[14, 32, 22 ] основные средства группируются по отраслевому призна­ку, назначению, степени использования и наличию прав на них.

• По отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному пита­нию, материально-техническому обеспечению, сельскому и лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики. Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

• По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

• производственные, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);

• непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства про­дукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

• По степени использования основные средства подразделяются на:

• действующие, установленные в цехах организации;

• запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для заме­ны;

• бездействующие — излишние, некомплектные и законсервиро­ванные;

• находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделя­ются на:

• принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);

• находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;

• полученные организацией в аренду.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездно­го получения, других поступлений. Независимо от ведомствен­ной принадлежности, форм собственности и видов деятельно­сти применяется единый принцип оценки основных средств.

По мнению Грекова П.С.[29] в бухгалтерском учете основные средства отражаются по пер­воначальной, остаточной, восстановительной и ликвидацион­ной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. Определяется она для основных средств:

• изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, вклю­чая расходы по доставке, монтажу, установке, на информационные, консультационные и посреднические услуги, регистра­ционные сборы, государственные и таможенные пошлины, а также начисленные проценты по заемным средствам.

• внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал — по договоренности сторон (договорная стоимость);

• полученных организацией по договору дарения и в иных слу­чаях безвозмездного получения — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

• приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от де­нежных средств, по стоимости обмениваемого имущества ис­ходя из цены аналогичных товаров в сравнимых обстоятельствах;

• зачисленных в состав основных средств по оценочной стоимо­сти, ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодержателем залог не возвращен в установленные и пролонгированные сроки;

• принятых основных средств, признанных излишками по ре­зультатам инвентаризации, — по текущей рыночной стоимос­ти на дату бухгалтерского учета.

Текущая восстановительная стоимость — это сумма денежных средств или их эквивалентен, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость — первоначальная или восстановитель­ная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость — сумма полезных отходов (метал­лолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации и продажи объектов и принятых к учету в условной оценке.

Синтетический учет основных средств — это обобщение ин­формации о наличии и движении принадлежащих организации ос­новных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на кон­сервации и сданных в аренду.

По мнению авторов Бабаева Ю.А., Кондракова Н.П. [14, 32] учет ведется в денежной оценке.

Бабаев Ю.А. [14] считает, что поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:

• завершения строительно-монтажных работ;

• приобретения за плату;

• безвозмездного поступления;

• поступления в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

• перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

• выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

• получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;

• и т.д.

Астахов В.П. [13] отмечает, что основные средства учитываются на активном счете 01. Дебе­товое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кре­диту — о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

• собственные (сумма накопленной амортизации, доходы орга­низации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

• заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность). Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основ­ных средств в организацию .

 По мнению Николаевой Г.А. [35] прежде чем приступить к изучению вопроса учета амортизации, необходимо четко разграничить такие понятия, как износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ — потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа физический и моральный.

Физический износ — это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ — резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности тру­да в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

Амортизация — есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по ис­пользованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основ­ных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объек­там амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему — за­канчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до пол­ного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливает­ся по переведенным по решению руководства организации основ­ным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 ме­сяцев, на реконструкцию и модернизацию — свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Бабаев Ю.А. отмечает, что [14] амортизация не начисляется по объектам основных средств:

• жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);

• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);

• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам и объектам основных средств неком­мерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств», причем на фи­нансовый результат организации не оказывает влияния.

Кондраков Н.П. [32] пишет, что не амортизируются объекты основных средств, потребитель­ские свойства которых с течением времени не изменяются (зе­мельные участки и объекты природопользования).

В главе 25 Налогового кодекса РФ в сравнении с ПБУ 6/01 пе­речни объектов, по которым не начисляется амортизация, суще­ственно различаются. Ниже названы подобные объекты в соответ­ствии с Налоговым кодексом РФ:

1. Имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью и используемого для ее осуществления;

2. Имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих (средств);

3. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. (включительно). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В то же время, как указывалось выше, согласно п. 17 ПБУ 6/01 разрешено списывать на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 2 тыс. руб. по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию;

4. Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования;

5. Имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование.

С некоторыми пунктами трудно согласиться (2, 3, 4 и 5). По мнению Грекова [29] , если объекты основных средств участвуют в процессе производства и способствуют созданию продукции, выполнению работ и оказанию услуг, в этом случае они постепенно теряют свою первоначальную стоимость и по ним следует начислять амортизацию.

Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации, которое должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода в течение календарного года. В то же время при продаже объекта, по которому снижены нормы амортизации, перерасчет налоговой базы (облагаемая прибыль) в сторону снижения не производится.

Стоимость приобретенных книг, брошюр, других изданий раз­решается списывать на затраты на производство и расходы на про­дажу по мере их отпуска в производство (в эксплуатацию). Для со­хранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 18 ПБУ 6/01). В связи с введением данного пра­вила меняется порядок учета приобретенных книг, журналов, бро­шюр, других изданий (так называемого библиотечного фонда), по которому было много нареканий.

По мнению Волкова Н.Г. [22] и Астахова В.П. [13] для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.

По мнению Куликова Л.А. [34] пунктом 15 ПБУ 6/01 решен вопрос с суммами дооценки объектов основных средств, накопленных ранее на счете 83 «До­бавочный капитал», или выбытии основных средств. При выбы­тии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного ка­питала организации в нераспределенную прибыль организации. Таким образом, суммы, накопленные на счете 83, становятся новым источником покрытия убытков в случае выбытия недоамортизированного объекта основных средств.

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

• Гражданский кодекс РФ;
  
• ФЗ «Об аудиторской деятельности»
  
• ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  
• Налоговый кодекс РФ ч. 1 и 2;
  
• ПБУ «Учетная политика организации» 1/98;
  
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
  

За последние годы принят ряд законодательных и правительственных документов, регламентирующих различные процедуры организации, регулирования и проведе­ния аудита в хозяйствующих субъектах, создаются отечественные стандарты: основной документ - Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 10.09.2001г. №119-ФЗ, ныне действуют 11 стандартов.

Нормативно правовая основа аудиторской деятельности в соответствии с ФЗ РФ от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

К основным нормативным документам относятся:

ФЗ РФ от 07.08.01 № 119-ФЗ « Об аудиторской деятельности»

Постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.1994 N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации";

Постановление Правительства РФ от 27.04.1999 N 472 "О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации";

Луговой В.А. [37] в своих трудах отмечает, что при проверке остатков основных средств, отраженных в балансе на конец года аудитор должен собрать достаточно свидетельств, чтобы оценить, действительно ли данные активы, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты (в соответствии с целями используемых для всех проверок статей баланса).

Методика аудита основных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие, пишет Сотникова Л.В.[23] Содержание данных целей в отношении проверки основных средств сводится к следующему:

1) Существование.

Аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что основные средства, отраженные в отчетности, на самом деле существуют в наличии. В ходе проверки аудитор должен выяснить:

- существуют ли фактически все основные средства, показанные в балансе? существуют ли ошибочные (преднамеренные и непреднамеренные) записи по поступлению и выбытию основных средств?

2) Полнота.

Аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерские документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация. В ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или не­умышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение года. Для достижения данной цели долж­ны быть выяснены следующие вопросы:

- включены ли все основные средства?

• не пропущены ли какие суммы?
  
• отражены ли в счетах-фактурах все суммы по выбытию основные средства?
  

3) Точность - это точность арифметических данных.

Каждая цифра должна быть точно отражена и точно перенесена из одно­го регистра в другой. Вопросы, которые задаются аудитором:

- точно ли учтены все основных средств предприятия ?

- правильно ли рассчитаны суммы амортизации основных средств?

- была ли проведена проверка арифметической точности сумм в Главной книге?

4) Оценка — все ценности должны быть правильно оценены, а все операции должны быть отражены в документах по соответствующей (надлежащей) стоимости.

Аудитор задает следующие вопросы:

- правильно ли были осуществлены операции и насколько верно данная - сумма стоимости основных средств, отражена в бухгалтерской отчетности?

5) Права и обязательства.

Аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении основных средств и оно отвечает по своим обязательствам.

- имеет ли предприятие право собственности на учтенные основные средства?

- правильно ли в бухгалтерской отчетности отражены средства?

- находятся ли на хранении основные средства, принадлежащие третьим ли­цам?

6) Представление и раскрытие - все данные бухгалтерской отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме «с должной тщательностью» и с определенной степенью детализации (как требуют стандарты бухгалтерского учета).

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказа­тельств. В ходе проверки основных средств аудитор должен выполнить сле­дующие действия:

1) получить прямое подтверждение общей стоимости основных средств на дату составле­ния баланса.

2) получить или подготовить данные для сопоставления сумм на счетах 01,08 и 02 и в ба­лансе:

- сравнить данные баланса с первичными документами и учетными регистрами;

- проверить все вычисления и расчеты;

- проследить за тем, как клиент откорректирует проверенные статьи (при выявлении расхождений);

- провести внезапную инвентаризацию основных средств, получить от должностного лица клиента подтверждения результатов проверки (т.е. сумму остатка де­нежных средств).

При проведении проверки аудитор имеет право беспрепятственного доступа в эти посещения для выпол­нения своих функций. Ему ничего не следует принимать на веру, пока не будут предъявлены и показаны в натуре проверяемые ценности, подлежащие измере­нию, взвешиванию или поштучному пересчету. Каждый раз должны быть на­званы и представлены те лица, которые отвечают за сохранность доверенных им ценностей.

Сухов М.В. [48] отмечает, что при аудите основных средств необходимо установить соответствие применяемой предприятием методики учета основных средств требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих ПБУ и стандартов.

В настоящее время, замечает автор [48] конкретные направления аудита основных средств сводятся к проверке учета поступления и выбытия ОС , амортизации ОС, выбытия ОС, проверке правильности налогообложения по ОС.

При проведении проверки учета основных средств, отмечает Камышанов П.И. [31] аудитор должен опираться на следующие нормативные положения:

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 "Амортизируемое имущество" Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, аудит основных средств подлежит строгому нормативному регулированию со стороны государства, что отражается наличием множества законодательных актов, постоянно дорабатываемых и меняющихся законодательными органами РФ. На фоне меняющегося законодательства у бухгалтеров возникает масса вопросов, связанная с организацией учета основных средств. Найти ответы на возникающие вопросы бухгалтерам позволяют периодические печатные издания и современная литература, в которой российские ученые-экономисты приводят разъяснения по данному вопросу

В рассмотренной главе мы отразили основные теоретические аспекты учета основных средств, на основании можно сделать вывод, что данный раздел бухгалтерского учета является достаточно сложным и имеет множество различных способов и методов ведения учета. Таким образом, тема является актуальной и для рассматриваемого нами предприятия ОАО «Олимп».