Оизошедшие в России за последнее десятилетие глубокие экономические перемены обусловили возвращение страны в русло общемировых процессов экономического развития
| Вид материала | Документы |
- В россии происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны, 343.08kb.
- В россии происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны, 463.93kb.
- Стратегическое планирование города Могилева, 272.32kb.
- Внутренние тенденции политического, экономического и культурного развития Российской, 264.39kb.
- Доклад о социально экономическом развитии, 247.06kb.
- Нп «сибирская ассоциация консультантов», 63.64kb.
- Классификация развивающихся стран. №39, 99.01kb.
- В чем заключается сущность и особенности стратегического планирования?, 118.53kb.
- Президент России Владимир Владимирович Путин в выступлении на расширенном заседании, 146.47kb.
- Глобальный переворот, произошедший за последнее десятилетие в культурной жизни России,, 284.37kb.
4.3 Аудиторская проверка по учету основных средств
Аудит соответствия остатков по синтетическим счетам 01, 02, 07, 08.
Сопоставление сумм остатков по статье баланса «Основные средства», Главной книги по счету 01 и 02 и данных, сальдо-оборотной ведомости счета 01 и счета 02.
Таблица 10
Аудит соответствия остатков по синтетическим счетам 01 и 02
| Счет № | Сумма остатка по балансу | Сумма остатка по Главной книге | Сумма остатка по СОВ к счетам 01 и 02 | Бухгалтерские проводки | Проводки аудитора | ||
| Д | К | Д | К | ||||
| 01 | 57133 | 57133 | 57133 | 01 | 08 | 01 | 08 |
| 02 | - | 22470 | 22470 | 02 | 20 | 02 | 20 |
| 07 | - | - | - | - | - | - | - |
Взаимная сверка оборотов по Главной книге и оборотов по журналу-ордеру №13 показала отсутствие нарушений в данном разделе. Все суммы соответствуют, корреспондирующие записи произведены верно.
При проведении проверки тождественности показателей была произведена и сверка остатков по счетам на основании данных баланса и Главной книги с данными журнал ордера 13. При этом было обнаружено совпадение всех сумм остатков по данным регистрам.
Кроме сверки остатков по учетным регистрам аудиторской проверке подверглись и проверка тождественности показателей в разных видах отчетности. В частности, была произведена сверка остатков по счету 01 «Основные средства» отраженных в бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете о движении собственных и заемных средств (форма №5). При этом расхождений выявлено не было.
Проверка соответствия применяемых на предприятии форм первичной документации по учету и движению основных средств
В ходе этого этапа проверки выяснялось, применяет ли АО «Олимп» формы первичной документации по движению основных средств, отраженные в «Альбоме первичной документации». В- первую очередь были проверены образцы, применяемых бланков с помощью компьютерных отчетов. Далее эти образцы были сверены с образцами, установленными законодательством. При этом было установлено, что ОАО «Олимп» применяет бланки первичной документации по учету основных средств в соответствии с установленными формами.
Далее проверке подлежали оформленные первичные документы в 1 квартале 2003 года на предмет соответствия установленным формам. При этом расхождений не выявлено. Рабочие документы аудитора представлены в таблице 11.
Таблица 11
Проверка соответствия применяемых на предприятии форм первичной документации по учету и движению основных средств
-
Документ
№ типовой формы
Соотв. (+) или не соотв. (-)
Примечание
1. Акт о приемке объекта ОС (кроме объектов недвижимости)
ОС-1
+
Соотв. уст. форме
2. Акт о списании объекта ОС
ОС-4
+
Соотв. уст. форме
3. Инвентарная карточка
ОС-6
+
Соотв-ет Законод.
4. Акт о приемке оборудования
ОС-15
-
Применяется устаревшая форма
В ходе проверки соответствия применяемых унифицированных форм установленным Госкомстатом выяснилось, что предприятие применяет бланки, соответствующие установленным Законодательством. Однако, ОАО «Олимп» применяет устаревшую форму по оформлению приемки оборудования – ОС-15. Предприятию предложено заменить применяемую при приемке оборудования унифицированную форму ОС-15 на установленную постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Аудит выбытия основных средств
В ходе данного этапа аудитор проверил законно ли производится списание основных средств, не уходят ли списанные основные средства на сторону. Для этого тщательной проверке подлежало наличие приказов руководителя на списание каждого из выбывших объектов основных средств. Расхождений не выявлено, все факты выбытия отражены актами списания основных средств, основанием являются приказы руководителя.
Далее аудитор провел проверку отражения операций по выбытию основных средств на счетах бух. учета. Результаты представим в таблице 12.
Таблица 12
Проверка правильности бухгалтерских проводок по учету выбытия основных средств на предприятии ОАО «Олимп»
| Содержание операции | Отражение в учете По данным бухгалтерии | Замечания аудитора |
| Списана сумма начисленной амортизации по выбывшему объекты ОС | Дт 02 Кт 01 | Замечаний нет |
| Списана остаточная стоимость выбывших объектов ОС | Дт 91 Кт 01 | Замечаний нет |
| Отражена сумма расходов связанная с выбытием ОС | Дт 91 Кт 60,70,69 | Замечаний нет |
| При продаже ОС: -отражена выручка от продажи в сумме, согласованной сторонами в договоре; - на сумму НДС | Дт 62 Кт 91 Дт 91 Кт 68 | Замечаний нет |
| При списании ОС вследствие ликвидации: - на остаточную стоимость - на стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации | Дт 91 Кт 01 Дт 10 Кт 10 | Замечаний нет |
| Списание суммы дооценки объекта ОС при его выбытии | Дт 83 Кт 84 | Замечаний нет |
Таким образом, рабочие документы аудитора показывают ,что бухгалтер производит правильные записи по выбывшим основным средствам, т.е. расхождений не выявлено.
Правильность начисления амортизации основных средств
При проверке объектов основных средств по которым амортизация не начисляется было установлено, что в Обществе амортизация не начисляется по следующим видам основных фондов:
- жилой фонд жилищно-коммунального хозяйства (в соответствии с П.17ПБУ6/01);
- объекты находящиеся на консервации сроком более трех месяцев ( в соответствии с п.23 ПБУ6/01).
Основанием для перевода или возврата объектов с консервации является приказ директора Общества.
Таким образом для целей бухгалтерского учета нарушений, в порядке определения объектов по которым амортизация не начисляется, не обнаружено.
Согласно п.1 ст.256 НК РФ жилой фонд не является амортизируемым имуществом, следовательно амортизация по нему не начисляется.
Согласно п.2 ст.256 НК РФ объекты переведенные на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев исключаются из состава амортизируемого имущества.
Согласно п. 3 ст. 256НК РФ при возврате объектов с консервации амортизация по ним начисляется в том же порядке, а срок полезного использования продлевается на срок нахождения данных объектов на консервации. Результаты выборочной проверки достоверности начисленной амортизации (п. 2.3 программы аудиторской проверки) показывают, что ошибок при начислении амортизации по законсервированным объектам не обнаружено.
Результаты выборочной проверки достоверности начисленной амортизации показывают, что амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом и порядок начисления амортизации сохраняется неизменным на протяжении всего срока эксплуатации объекта в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01. С целью налогового учета амортизация начисляется также линейным методом в соответствии с п.1 ст. 259 НК РФ. Порядок начисления амортизации закреплен в приказе по учетной политике Общества на 2003г. При проверке достоверности начисления амортизации в бухгалтерском учете
Предварительные тестовые процедуры показали, что в пределах принятого допустимого уровня аудиторского риска, проверить Достоверность начисления амортизации можно выборочным методом один месяц путем пересчета и сравнения сумм начисленной амортизации за январь и февраль с суммами начисленной амортизации В регистре аналитического учета за соответствующие периоды. ( см. приложение 56). Сумма начисленной амортизации за январь 2003г. составила 927116 руб., за февраль 2003г. - 922520 руб. Уменьшение зачисленной амортизации за февраль на 4596 руб. сложилось за счет :
- увеличения амортизации по объектам введенным в эксплуатацию в январе 2002г. на сумму 2469 руб.;
- уменьшения амортизации по объектам выбывшим в январе 2002г. на сумму 1661 руб.;
- уменьшения амортизации по объектам со сроком полного физического износа в январе 2002г. на сумму 6547 руб.;
- увеличения амортизации на стоимость модернизации и реконструкции объектов в январе 2002г. на сумму 153 руб.;
- увеличения амортизации по объектам возвращенным из консервации в
январе 2002г. на сумму 1050 руб.;
- уменьшения амортизации по объектам переведенным на консервацию в январе 2002г. на сумму 62 руб.
Данные пересчета показали полное соответствие начисленной амортизации суммам отраженным в регистре аналитического бухгалтерского учета. В то же время по ряду объектов введенных в эксплуатацию в январе 2002г. и стоимостью менее 2000 руб. начисляется амортизация, хотя в соответствии с ПБУ 6/01 предприятие может стоимость по данным объектам сразу списывать на затраты. В редакции от 18.05.2002г. ПБУ 6/01 организациям разрешено сразу списывать на затраты объекты стоимость которых не превышает 10 000 руб., тем самым данное положение бухгалтерского учета приведено в соответствие со ст. 256 НК рф и сняты споры по определению налогооблагаемой базы по налогу на имущество по объектам стоимостью от 2000 руб. до 10 000 руб. Начисляя амортизацию по объектам, которые сразу подлежат списанию на затраты ОАО «Олимп» получает противоречие с собственной учетной политикой, где определена стоимость объектов (в пределах 10000 руб.), которые подлежат сразу списанию на затраты. Не списывая сразу всю сумму по данным объектам на затраты, ОАО «Олимп» завышает налогооблагаемую базу по налогу на имущество и по налогу на прибыль.
По состоянию на 01.07.2003г. на балансе Общества числятся малоценные основные средства купленные в 2003г. на общую сумму 360100 руб. за минусом амортизации на сумму 48 560 руб.
ОАО «Олимп» имеет бесспорное право списать на производственные затраты стоимость данных основных средств на производственные затраты, причем это можно сделать даже в том случае, если по ним уже в течение полугодия начислялась амортизация [23]. Для этого в учете нужно сделать следующие проводки:
Дебет 20... 26 Кредит 02 сторно
сторнирована амортизация на сумму 48 560 руб.;
Дебет 20...26 Кредит 01
- списаны на затраты основные средства на сумму 360 100 руб.
Объекты стоимостью менее 2000 руб., введенные в эксплуатацию До 2003г. в эксплуатацию списать на затраты нельзя. Согласно п.18 ПБУ 6/01 начислять амортизацию по ним придется в течение того срока полезного использования, который был установлен при их вводе списанию на затраты Общество получает противоречие с собственной учетной политикой, где определена стоимость объектов (в пределах 10000 руб.), которые подлежат сразу списанию на затраты. Не списывая сразу всю сумму по данным объектам на затраты, Общество завышает налогооблагаемую базу по налогу на имущество и по налогу на прибыль.
Проверка ремонта основных средств
При проверке учета ремонта основных средств, аудитор определили по данным учетной политики, каким способом осуществляется ремонт основных средств. ОАО «Олимп» может осуществлять ремонт основных средств как порядным, так и хозяйственным способом. При этом отражение ведется как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
Далее проверке подлежали договора, счета-фактуры, счета поставщиков и подрядчиков, наряды на оплату труда. При проверке первичных документов особенно тщательно проверялись счета-фактуры на момент наличия в них всех реквизитов и отсутствия подчисток и исправлений. При этом было выявлено, что по данным счета-фактуры № 120 от 11.04.04 в книге покупок не выделено НДС. Рабочие документы аудитора представлены в таблице 13.
Таблица 13
Проверка счетов по ремонту объектов основных средств на ОАО «Олимп»
-
Содержание хоз. операции
Записи бухгалтера
Правильный вариант
Примечания
Ремонт осуществляется подрядным способом
Акцептован счет подрядчика за выполненные работы
НДС по выполненным работам (сч-фактура)
Дт 20 Кт 60
Дт 20 Кт 60
Дт 19 Кт 60
Не выделена сумма НДС, что приведет к завышению расходов организации и влияет на достоверность отчетности
Оплачено подрядчику за работы
Дт 60 Кт 51
Проверена выписка банка
Нарушений нет
Произведен вычет НДС
Дт 68 Кт 19
Сделана запись в книге покупок
Т.о, не выделенный НДС может привести предприятие завышению расходов организации и повлияет на достоверность отчетности
4.4. Результаты аудиторского обследования
Проведенная выборочная аудиторская проверка дала следующие результаты:
- аудит наличия и сохранности основных средств.
Приказ о создании постоянно действующей комиссии и договоры о материальной ответственности отвечают установленным требованиям законодательства. Все объекты основных средств имеют инвентарные номера. В ОАО «Олимп» не осуществляется фактический контроль за использованием основных средств по назначению. Инвентаризация на предприятии проводится 1 раз в 3 года или по требованию руководства. Последняя инвентаризация проводилась в 2002 году. Расхождений не установлено.
- аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классификация по принадлежности, по характеру участия в производственном процессе.
Критерий отнесения имущества к основным средствам в ОАО «Олимп» определен учетной политикой и на протяжении отчетного периода соблюдается. При проверке классификации основных средств также не выявлено никаких ошибок.
- аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете.
На предприятии ОАО «Олимп» основные средства к бухгалтерскому учету принимаются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" по первоначальной стоимости.
Последняя переоценка на предприятии проходила в течение 2002года.
Объекты основных средств поступают на предприятие согласно договоров на поставку, а также счетов-фактур.
В августе 2003г. была приобретена счетная машинка для денег.
ООО «Аэлита» был предъявлен счет-фактура для оплаты на сумму 14500 рублей, в т.ч. НДС 2416=67. Счет оплачен. При получении товара выписана товарная накладная № 121 от 14.08.02 форма ТОРГ-12 на сумму 12083=33, плюс НДС 2416=67. Итого 14500 рублей.
Сделана корреспонденция
дебет счета 08 кредит счета 60 12083=33
дебет 19 кредит 60 2416=67
Итого: 14500=00
Оценка основных средств приобретенных за плату произведена правильно. Соответствует пункту 3.2 приказа МФ РФ № 91 от 21.01.03г.
Все затраты подтверждены оправдательными документами. Документы оформлены согласно пункта 12,13 приказа МФ РФ № 91 от 21.01.03г. При оприходовании основных средств была сделана корреспонденция
дебет 01 кредит 08 на сумму 12083=33. Соответствует пункту 21 приказа МФ РФ МФ РФ № 91 от 21.01.03. Материально-ответственное лицо при оприходовании объекта основных средств выписывает накладную. Составляется акт приемки-передачи основных средств форма ОС-1. Нарушен пункт 5 приказа МФ РФ № 33Н от 30.03.01г., не все реквизиты заполнены.
По объектам производственного назначения на сумму НДС делается корреспонденция дебет 19 кредит 60, 76. После оплаты счета, по итогу за месяц, делается корреспонденция на зачет НДС дебет 68 кредит 19.
Счета-фактуры поставщиков заносятся в книгу покупок. Все реквизиты в счетах-фактурах заполнены, НДС выделен отдельной строкой. Счета-фактуры соответствуют требованиям постановления Правительства РФ от 15.03.2003г. №189.
На каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка формы ОС-6. Карточки сгруппированы по структурным подразделениям предприятия и материально-ответственным лицам. Соответствует пункту 9 приказа МФ РФ № 33 Н от 30.03.03г.
Основанием для открытия инвентарных карточек формы ОС-6 являются счета-фактуры, приходные накладные, акт приемки-передачи основных средств форма ОС-1, техническая документация. Техническая документация хранится по месту эксплуатации объекта. Соответствует п.41 приказа МФ РФ № ЗЗН от 30.03.03г.
В карточках формы ОС-6 не все реквизиты заполнены. В карточке не нашло отражения: срок полезного использования, способ начисления амортизации, завод изготовитель, заводской номер, номер паспорта, год выпуска, нет краткой индивидуальной характеристики объекта. Нарушен п. 10 приказа МФ РФ № ЗЗН от 30.03.03 и Постановление Государственного комитета РФ по статистике № 7 от 21.01.03 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации».
Проведена сверка суммарной стоимости объектов основных средств указанных в инвентарных карточках данным синтетического учета . Данные по счету 01 «Основные средства», по счету 02 «Амортизация основных средств» сверены с остатками в оборотных ведомостях, главной книге и балансе по состоянию на 01.01.2003г., на 01.04.2003г., на 01.11.2003г. Расхождений не установлено. Соответствует п. 15 приказа № ЗЗН от 30.03.03г.
Затраты по объектам основных средств приобретенным за плату, возведению, изготовлению отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».
- аудит выбытия основных средств.
Были проверены документы на выбытие основных средств в 2003 году. На предприятии создана постоянно действующая комиссия по списанию основных средств. В состав комиссии включены: главный бухгалтер, материально-ответственное лицо, представитель инспекции. Соответствует п.94 приказа МФ РФ № 33 Н от 30.03.03 г. После составления акта и его утверждения руководителем производится разборка объекта. В июне 2003 г. было продано здание базы, стоимостью 10434 руб. Сумма начисленного износа 10434 руб. Была сделана корреспонденция:
дебет счета 91 кредит счета 01 - 10434=
дебет счета 02 кредит счета 91 - 10434=
дебет счета 62 кредит счета 91 - 1904=76 Отражена задолженность покупателя
дебет счета 50 кредит счета 62 - 1904=76 Поступили денежные средства в кассу
дебет счета 91 кредит счета 68 - 317=46 сумма НДС
дебет счета 91 кредит счета 99 - 1587=30 прибыль от реализации объекта основных средств.
При проверке операций по выбытию основных средств никаких нарушений не выявлено.
Нами выборочно проверены нормы начисления амортизации и порядок начисления амортизации. Расхождений не установлено.
На предприятии при принятии на работу на материально-ответственную должность заключается договор о полной материальной ответственности.
- аудит затрат на восстановление основных средств.
В соответствии с учетной политикой ОАО «Олимп» фактические затраты на ремонт основных средств на основании правильно оформленных первичных документов включаются в себестоимость продукции в тот период, в котором они возникли. Нарушений и замечаний в ходе проверки не выявлено.
- проверка соответствия аналитического и синтетического учета основных средств.
При изучении тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета были использованы аналитические и синтетические данные по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки", 19 "НДС по приобретенным основным средствам", 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".
Контрольная сверка суммарного дебетового сальдо по счету 01 "Основные средства" за минусом кредитового сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" показала, что эта сумма соответствует данным бухгалтерского баланса на 1 января 2003 года по статье "Основные средства" (строка 120), данным приложения к бухгалтерскому балансу № 5 по разделу 3 "Амортизируемое имущество".
Что касается своевременности подготовки и предоставления в налоговые органы как квартальной, так и годовой бухгалтерской отчетности, то здесь претензий к бухгалтерии ОАО «Олимп» нет.
После проведения выборочного аудиторского обследования можно сделать заключение, что учет основных средств на предприятии ведется правильно. Можно сделать только одно замечание в том, что в некоторых первичных документах не все реквизиты заполнены. Ответственным за составление первичных документов следует быть внимательней при их заполнении.