Оизошедшие в России за последнее десятилетие глубокие экономические перемены обусловили возвращение страны в русло общемировых процессов экономического развития

Вид материала

Документы

Содержание 3.1 Учет поступления основных средств Содержание хозяйственной операции Учет выбытия основных средств. 3.3 Учет амортизации основных средств. 3.4 Учет ремонта основных средств 3.4 Инвентаризация основных средств

Подобный материал:

• В россии происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны, 343.08kb.
• В россии происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны, 463.93kb.
• Стратегическое планирование города Могилева, 272.32kb.
• Внутренние тенденции политического, экономического и культурного развития Российской, 264.39kb.
• Доклад о социально экономическом развитии, 247.06kb.
• Нп «сибирская ассоциация консультантов», 63.64kb.
• Классификация развивающихся стран. №39, 99.01kb.
• В чем заключается сущность и особенности стратегического планирования?, 118.53kb.
• Президент России Владимир Владимирович Путин в выступлении на расширенном заседании, 146.47kb.
• Глобальный переворот, произошедший за последнее десятилетие в культурной жизни России,, 284.37kb.

3.1 Учет поступления основных средств


Основные средства в ОАО «Олимп» поступают из следующих источников:

• Приобретение, изготовление, сооружение;
  
• В качестве вклада в уставный капитал
  
• Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами
  
• По договору дарения (безвозмездно)
  

В первом случае сумма фактических затрат на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов) включает:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
  
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта;
  
• таможенные пошлины;
  
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  
• затраты на сборку, монтаж и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию;
  
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.
  

При вкладе в уставный капитал основных средств денежная оценка, согласовывается учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При приобретении по основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием, стоимость полученных предприятием основных средств, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся предприятиями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.

В случае безвозмездного получения основных средств, текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, то есть на дату перехода права собственности на объект основных средств к получателю согласно условиям договора, которая может отличаться от даты его оприходования. Затраты по доставке и приведение объектов основных средств в состояние, пригодное для использования, полученных по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и включаются в первоначальную стоимость.

Поступающие основные средства на данное предприятие принимает комиссия, назначае­мая руководителем организации, в нее входят: директор, зам директора, главный бухгалтер и зав.производством. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке объекта основных средств (кроме объектов недвижимости) – форма ОС-1 (Приложение 7) на каждый объект в отдельности. Общий акт на не­сколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или вы­пуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную сто­имость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использова­ния объекта и другие сведения, необходимые для аналитического уче­та основных средств.

После оформления акта о приемке объекта основных средств (кроме объектов недвижимости) пере­дают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответ­ствующие записи в инвентарные карточки основных средств (Приложение 8), после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основ­ных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (Приложение 9). В акте указывают наименование обо­рудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается все­ми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвес­ти качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составлен­ным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж (Приложение 10) с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного обо­рудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, приняв­шее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испы­тания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах обо­рудования ( Приложение 11). В нем указывают по каждому наименованию оборудова­ния выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные кар­точки ОС-6 (Приложение 8). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наиме­нование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее переме­щение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое про­изводственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуата­цию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подраз­делений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются от­дельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимо­сти инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных докумен­тов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и переда­ют затем под расписку в соответствующий отдел организации.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную кар­тотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства» (активный). Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств предприятия, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов по первоначальной стоимости.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения инфор­мации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запа­се, на консервации или сданных в текущую аренду.

Пример: 21.01.03 ОАО «Олимп» приобрело новый Компьютер для работы экономиста стоимостью 28000 руб. Бухгалтером был составлен акт приемки-передачи формы ОС-1, который послужил основанием для завода инвентарной карточки на данный объект основных средств. При этом Компьютеру был присвоен инвентарный номер - 1201 и определен срок службы – 5 лет.

Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств в ОАО «Олимп» за январь 2003 приведены в приложении 12.

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство основных средств ОАО «Олимп» учитывает на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Аналитический учет по субсчету 08-3 ведется по затратам, связанным со строительством основных средств по каждому строящемуся объекту основных средств.

При этом построение аналитического учета дает возможность при необходимости получить информацию о затратах на строительные работы
Как правило, ОАО «Олимп» ведет строительство объектов основных средств подрядным способом. При подрядном способе выполненные строительно-монтажные работы отражаются у застройщика – заказчика по договорной стоимости (без включения НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций на субсчете 08-3. Приемка физических объемов выполненных подрядчиками работ оформляется актом о приемке выполненных работ (форма КС-2).

Пример:
В январе 2004г. ОАО «Олимп» заключило договор с ООО «Строймонтаж» на строительство гаражного помещения для собственного автотранспорта. Согласно договору обеспечение строительства оборудованием возложено на ОАО «Олимп»
Затраты на строительство составили:
• стоимость работ по составлению сметы на строительство – 3.200.000 руб., в т.ч. НДС 18% 48.814 руб.;
• стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 5.600.000 руб., в т.ч. НДС 18% 854.203 руб.;
• стоимость оборудования, требующего монтажа – 2.120.000 руб., в том числе НДС 18% - 323.390 руб.;
• стоимость транспортных услуг по доставке оборудования – 42.000 руб., в т.ч. НДС 18% - 6.407 руб.;
• стоимость работ по монтажу оборудования согласно предъявленным счетам ООО «Строймонтаж» - 180.000 руб., в т.ч. НДС 18% - 27.458 руб.
Работа ООО «Строймонтаж» была оплачена в марте 2004 г.
Гаражное помещение принято в эксплуатацию в марте 2004 г. В таблице 7 приведены бухгалтерские записи по учету строительства гаражного помещения ОАО «Олимп».

Таблица 7

Бухгалтерские записи по учету строительства гаражного помещения ОАО «Олимп» (подрядным способом)

Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете	Сумма
Дт счета	Кт счета
Отражены расходы по составлению сметы строительства в сумме без НДС	08	60	271.186
Отражена сумма НДС по услугам по составлению сметы	19	60	48.814
Отражено поступление оборудования, требующего монтажа в сумме без НДС	07	60	1.796.610
Отражение сумм НДС на основании счета-фактуры и акта	19	60	323.390
Отражены транспортные расходы, связанные с доставкой оборудования, требующего монтажа в сумме без НДС	07	60	33.593
Отражены суммы НДС по транспортным расходам, связанным с доставкой оборудования, требующего монтажа	19	60	6.407
Отражено начало монтажа оборудования подрядной организацией	08	07	1.830.203
Отражены работы по монтажу оборудования в сумме без НДС	08	60	152.542
Отражена сумма НДС по работам по монтажу оборудования	19	60	27.458
Выполнены подрядной организацией строительные работы в сумме без НДС	08	60	4.745.797
Отражена сумма НДС по строительным работам ООО «Строймонтаж»	19	60	854.203
Оплачены счета ООО «Строймонтаж» по строительным работам и по оборудованию	60	51	8.260.000
Ввод объекта основных средств в эксплуатацию, государственная регистрация	01	08	6.999.728
Принятие НДС к вычету	68	19	1.260.272

При хозяйственном способе строительства основных средств новое строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика создается строительно-монтажное подразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительных работ.
Затраты на строительно-монтажные работы отражаются в учете по элементам:

• расходы на строительные материалы,
• расходы на оплату труда строительного подразделения,
• отчисления от заработной платы и др.
Если бы ОАО «Олимп» вело строительство гаража хозяйственным способом, наш пример выглядел бы следующим образом:
Затраты по строительству:
• заработная плата работников строительного подразделения – 700.000 руб.;
• единый социальный налог – 249.200 руб.;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 3.000 руб.;
• амортизация основных средств, использованных при строительстве – 250.000 руб.;
• услуги сторонних организаций по строительству гаражного помещения – 260.000 руб., в том числе НДС 18% 39.661 руб.;
• расходы на государственную регистрацию – 500 руб., в том числе НДС 18% - 76 руб.
По завершению строительства, помещение введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете произведутся следующие записи (таблица 8):


Таблица 8

Бухгалтерские записи по учету строительства гаражного помещения ОАО «Олимп» (хозяйственным способом)

Содержание хозяйственной операции	Основание / первичные документы	Отражение в учете	Сумма
Дт счета	Кт счета
Отражена стоимость материалов, приобретенных для строительства в сумме без НДС	Накладная, приходный ордер	10	60	732.203
Отражена сумма НДС по материалам	Счет-фактура	19	60	131.797
Материалы использованы в строительстве	Требование-накладная	08	10	732.203
Услуги сторонних строительных организаций в сумме без НДС	ф. КС-2, счет-фактура	08	60	220.339
Отражена сумма НДС по строительным работам сторонних организаций	Счет-фактура	19	60	39.661
Отражено погашение задолженности сторонним организациям по материалам и строительным работам	Платежное поручение	60	51	1.124.000
Начислена заработная плата работникам строительного подразделения	Заказ-наряд, расчетная ведомость	08	70	700.000
Начислен ЕСН	Бухгалтерская справка	08	69	252.200
Начислена амортизация по основным средствам, использованным в процессе строительства	Ведомость начисления амортизации	08	02	250.000
Отражен НДС, подлежащий внесению в бюджет	Бухгалтерская справка	19	68	387.854
Произведена плата за государственную регистрацию	Платежное поручение	76 08	51 76	500
В марте 2004 г. перечислена в бюджет сумма НДС, подлежащая уплате	Платежное поручение	68	51	387.854
Документы на регистрацию прав собственности переданы в апреле 2004 г. Законченное строительством гаражное помещение введено в эксплуатацию	Акт о приеме-передаче ос-новных сред-ств (ф. ОС-1)	01	08	2.326.624
Предъявлена в мае 2004 г. к вычету сумма НДС по СМР, выполненным хозспособом	Бухгалтерская справка	68	19	216.396
Предъявлена в мае 2004 г. к вычету сумма НДС по приобретенным материалам и работам сторонних организаций	Счет-фактура	68	19	171.458

Регистры по учету основных средств на ОАО «Олимп» формируются автоматически в программе «1С:Бухгалтерия 7.7». Электронные документы на хозяйственные операции отра­жаются в программе в двух экземплярах: в журнале документов и в журнале хозяйственных операций. Формирование учетной информации в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» ( Приложение 13).

Синтетическими регистрами по учету поступивших основных средств являются:

• журналы-ордера и ведомости по счетам 08 ( Приложение 14), 01 (Прило­жение 15).

• главная книга по счету 08 (Приложение 16), 01 (Приложение 17).

К аналитическим регистрам по учету поступивших основных средств относятся:

карточки счетов 08 (Приложение 18), 01 (Приложение 19);

•анализ счетов 08 (Приложение 20), 01 (Приложение 21).

Аналитический учет основных средств в ОАО «Олимп» строится по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов, а также по местам эксплуатации (структурным подразделениям «Олимпа»).

К классификационным группам относятся:

• Здания (например, здание заводоуправления);

• Сооружения (например, эстакада);

• Передаточные устройства (например, линии электропередач);

• Машины и оборудование (например, фрезерный станок);

• Транспортные средства (например, КАМаз);

• Инструмент (например, эл.пила);

• Производственный и хозяйственный инвентарь (например, верстак);

• Прочие основные фонды (например, библиотека).

Под инвентарным объектом понимается объект со всеми приспособле­ниями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предме­тов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В приложении 22 приведена схема поступления основных средств, а в приложении 23 - схема движения бухгалтерской информации по учету поступления основных средств на ОАО «Олимп».

2. Учет выбытия основных средств.
   

Выбытие основных средств, т.е. списание их с баланса предприятия, производится в следующих случаях:

- продажа (реализация) объекта основного средства другому лицу,

- передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций,

- списание в случае морального и (или) физического износа,

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,

- передача по договорам мены, дарения, другие причины.

В приложении 24 приведена схема выбытия основных средств на ОАО «Олимп».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формиру­ется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесяч­но этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки».

Пример.

ОАО «Олимп» решил списать лазерный принтер, поскольку он был сильно изношен. Для этого была создана комиссия. Осмотрев принтер, комиссия пришла к выводу, что его действительно нельзя использовать. Поэтому был составлен Акт на списание объекта основного средства (форма № ОС-4).

В частности, в акте было указано: восстановительная стоимость лазерного принтера по данным бух. учета составляет 15 000 руб. Сумма начисленной амортизации равна 12 000 руб. ОАО «Олимп» переоценивала принтер, общая сумма дооценки составила 2 000 руб.

Списав лазерный принтер, ОАО «Олимп» получило запасные части, пригодные для ремонта других принтеров. Стоимость запчастей равна 15000 руб.

Бухгалтерские записи по списанию основных средств за февраль 2004 г. представлены в приложении 25

Операции по списанию всех основных средств оформляют актом о списании основных средств – форма ОС-4 (См. Приложение 26). При этом с 2004 года используются формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.

Например, 24 декабря 2004 года ОАО «Олимп» приняло решение списать 2 объекта:

1. Cервер Hewlett-Packard 340/S

Первоначальная стоимость сервера - 20 500 руб. На момент списания на сервер была начислена амортизация в сумме 14 350 руб. После списания сервера были оприходованы жесткий диск (стоимостью 1 500 руб.) и оперативная память (стоимостью 2 000 руб.).

2. Автомобиль ВАЗ-2101 (двигатель № 678Д Х 970665, шасси № 797890, государственный номерной знак Н789АХ, технический паспорт № 456789, инвентарный номер 278, заводской номер 90887). Пробег автомобиля с начала эксплуатации - 420 000 км., а после последнего капитального ремонта - 150 000 км. Первоначальная стоимость автомобиля 30 000 руб. на момент списания на автомобиль была начислена амортизация в сумме 30 000 руб.

За демонтаж автомобиля рабочим ремонтного цеха начислено 1 000 руб. В результате демонтажа были оприходованы аккумулятор и металлолом.

На списание сервера был оформлен акт по форме № ОС-4 (приложение 26), а на списание автомобиля - акт по форме № ОС-4а (приложение 27).

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от лик­видации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Синтетическими регистрами по учету выбытия основных средств являются:

• журналы-ордера и ведомости по счету 91 (См. Приложение 28);

• главная книга по счету 91 (См. Приложение 29).

К аналитическим регистрам по выбытию основных средств относятся:

•карточки счета 91.1 (См. При­ложение 30);

•анализ счета 91 (См. Приложение 31).


3.3 Учет амортизации основных средств.

ОАО «Олимп» амортизацию основных средств для целей бухгалтерского учета производит линейным способом.

Срок полезного использования объекта основных средств опреде­ляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановле­нии в централизованном порядке производится исходя из:

-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплу­атации (количества смен), естественных условий и влияния агрес­сивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ре­монта;

-нормативно-правовых и других ограничений использования объек­та (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавли­вается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модер­низации по решению руководителя организации и перевода его на кон­сервацию на срок более трех месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений опреде­ляется при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исхо­дя из срока полезного использования этого объекта;

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек­там основных средств начисляются ежемесячно независимо от при­меняемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств на­чинают с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погаше­ния стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгал­терского учета в связи с прекращением права собственности или ино­го вещного права.

Начисление амортизации прекращается с 1 -го числа месяца, сле­дующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

На предприятии сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации основных средств на ОАО «Олимп» используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксп­луатации объектов основных средств. По кредиту этого счета отражается сумма начисленной амортизации, по дебету – списания.

При поступлении в организацию основных средств, ранее быв­ших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового соб­ственника определяют вычитанием из срока полезного использова­ния, установленного для новых объектов, срока их фактической экс­плуатации у прежнего собственника.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истёк, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

Основные средства стоимостью до 10 000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Таким образом, амортизация по ним не начисляется, а их стоимость (первоначальная) признается в целях налогообложения в тот момент, когда они начинают использоваться для извлечения дохода (при вводе в эксплуатацию).

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Пример.ОАО «Олимп» приобрело автомобиль ВАЗ-21093 за 120000 руб. у ЗАО «Лада-Центр». Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у ЗАО «Лада-центр» объект амортизировался 7 лет. У ОАО «Олимп» объект должен амортизироваться 5 лет (12 — 7). Годовая норма амортизации составит 20% (100 : 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 14000 руб. (120000 руб. х 20 : 100).

Бухгалтерские записи в по учету амортизации на ОАО «Олимп» приведена в приложении 32.

В ОАО «Олимп» амортизация по основным средствам начисляется автоматически в программе «1С: Бухгалтерия 7.7».

Синтетическими регистрами по счету 02 являются журнал-ордер и ведомость по счету 02 (Приложение 33), главная книга по счету 02 (Приложение 34). К регистрам аналитического учета относятся карточка счета 02 (Приложение 35), анализ счета 02 (Приложение 36), оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 в разрезе каждого структурного подразделения (Приложение 37).

Синтетическими регистрами по учету затрат на ремонт основных средств являются журналы-ордера и ведомости по счетам 25,26 и главная книга по этим счетам. Аналитическими регистрами являются карточки счетов 25 (Приложение 38) и 26 (Приложение 39).


3.4 Учет ремонта основных средств

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта ( текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.

В соответствии с Главой 25 НК РФ, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и издержки обращения (расходы на продажу). Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.

Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.

В ОАО «Олимп» ремонт основных средств может производиться хозяйственным и подрядным способом.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов (приложение 40), в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе ОАО «Олимп» осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств. После проведения ремонта в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

1. Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" – Д-23 К-10,70 и др. в дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу – Д-20,44 К-23.
   

На исследуемом предприятии применяется именно этот метод отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

В ОАО «Олимп» расходы на ремонт сразу относят на себестоимость продукции – Д-20 К-10,70 и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

2. Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96"Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет «Ремонтный фонд» Образование резерва отражается проводкой:
   

Д-20,44 и др. К-96

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки:

Д-96 К-10,70 и др.

Сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения. Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей", как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. ОАО «Олимп» по окончании ремонта объект принимается на основании акта сдачи-приемки выполненных работ. Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносят необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют «Олимпу» счета, на основании которых составляются проводки:

1. Д-20 "Основное производство"
   

К-60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму принятых ремонтных работ.

2. Д-19 "НДС по приобретенным ценностям"
   

К-60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – по принятым ремонтным работам.

3. Д-60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
   

К-51 "Расчетный счет" – при оплате счетов подрядчикам.

Синтетическими регистрами по учету модернизации основных средств являются журналы-ордера и ведомости по счетам 08,01 и главная книга по этим счетам. К аналитическим регистрам относятся карточки по счетам 08,01 и анализ этих счетов.

3.4 Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации на ОАО «Олимп» проверяют:

-наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также техничес­ких паспортов и другой технической документации;

-наличие документов на основные средства, сданные или приня­тые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бух­галтерского учета или технической документации должны быть вне­сены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит ос­мотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначе­ние, инвентарные номера и основные технические или эксплуатаци­онные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахожде­ние указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, у которых в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов на ОАО «Олимп» производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответ­ствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся вос­становлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и следствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование на данном предприятии заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типо­вой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находят­ся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; от­правленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвента­ризационная комиссия ОАО «Олимп» составляет отдельную опись с указанием вре­мени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвента­ризацией собственных основных средств проверяются основные сред­ства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объек­тов на ответственное хранение или в аренду.