Финансовое право

Вид материала

Пояснительная записка

Содержание 2. Бюджетное устройство и бюджетная система РФ. 3. Бюджетное право. 4. Бюджетные правоотношения. 5. Бюджетная классификация.

Подобный материал:

• Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Финансовое право, 399.94kb.
• Финансовое право, 850.59kb.
• Методические указания по выполнению курсовой работы. По изучении дисциплин «Финансовое, 108.28kb.
• Программа дисциплины «финансовое право рф» Москва, 386.82kb.
• Карасева м. В. «Финансовое право» оглавление общая часть глава финансовое право как, 3113.84kb.
• Контрольные вопросы по курсу «Финансовое право», 939.02kb.
• Рабочая программа Направление 521411 административное, финансовое право Омск 2006, 69.52kb.
• Рабочая программа Направление 521411 административное, финансовое право Омск 2008, 194.18kb.
• Автореферат диссертации на соискание ученой степени, 697.95kb.
• Административная ответственность юридических лиц, 316.54kb.

Тема 4. Бюджетное право

План:

1. Понятие бюджета и его виды.

2. Бюджетное устройство и бюджетная система РФ.

3. Бюджетное право.

4. Бюджетные правоотношения.

5. Бюджетная классификация.


1. Понятие бюджета и его виды.

В энциклопедических источниках "бюджет" - имеющая официальную силу, признанная или признанная роспись, таблица, ведомость доходов и расходов экономического субъекта за определенный период, обычно за год. Потому, как экономическая категория бюджет представляет собой совокупность экономических отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования государственного централизованного фонда денежных средств.

Само слово «бюджет» происходит от английского budget, восходящему к нормандо-французскому bougette, означающего карман, сумку, кожаный мешок, которое с 1870 года стало употребляться как название документа, заключавшего в себе утвержденный парламентом план доходов и расходов государства.

Бюджет – форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления (ст. 6 БК). Как правовой акт, бюджет - это основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда государственного или муниципального образования, утверждаемый соответствующим представительным органом власти.

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов РФ, местные разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

Роль бюджета состоит в том, что он создает финансовую основу, необходимую для деятельности государственных органов и органов местного самоуправления.

Бюджетные средства предназначены для:

- функционирования органов государственного управления;

- осуществления международной деятельности государства, в том числе реализация международных договоров, возврат и предоставление кредитов, выполнение международных обязательств по охране окружающей природной среды, культурные и информационные связи;

- национальной обороны;

- правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства;

- функционирования федеральной судебной системы;

- фундаментальных исследований и содействия научно-техническому прогрессу;

- развития промышленности, энергетики и строительства;

- развития сельского хозяйства, транспорта, дорожного хозяйства, информатики, рыночной инфраструктуры;

- предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций;

- развития образования, культуры, искусства и средств массовой информации, здравоохранения;

- осуществления социальной политики и т.д.

Консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (ст.6 БК РФ).

Консолидированный бюджет используется для расчетов и анализа.

Консолидированный бюджет Российской Федерации включает в себя федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации. Консолидированный бюджет республики в составе Российской Федерации состоит из республиканского бюджета республики и бюджетов районов, республиканских городов республики.

Консолидированный бюджет края состоит из краевого бюджета края и бюджетов районов, краевых городов, расположенных на территории края.

Консолидированный бюджет области включает в себя областной бюджет области и бюджеты районов, областных городов, расположенных на территории области.

Консолидированный бюджет района включает в себя районный бюджет района и бюджеты сел, поселков, городские бюджеты районных городов, расположенных на территории района.

Составление консолидированных бюджетов возложено на соответствующие исполнительные органы власти. В отличие от самостоятельных бюджетов они утверждению не подлежат и правовыми актами не являются.


2. Бюджетное устройство и бюджетная система РФ.

Бюджетное устройство государства определяется его государственным устройством, закрепленным в Конституции РФ

В ст. 6 БК РФ бюджетная система РФ определяется как основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

В соответствии со ст. 10 БК РФ бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов трех уровней:

первый уровень - федеральный бюджет и бюджеты государственных вне-бюджетных фондов;

второй уровень - бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов.

третий уровень - местные бюджеты.

В соответствии с БК РФ бюджетная система РФ основана на принципах:

- единства бюджетной системы РФ;

- разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ;

- самостоятельности бюджетов;

- полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;

- сбалансированности бюджета;

- эффективности и экономности использования бюджетных средств;

- общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;

- гласности;

- достоверности бюджета;

- адресности и целевого характера бюджетных средств.

Бюджетные права - это полномочия различных субъектов бюджетного права.

Роль бюджетных прав РФ заключается в следующем.

Бюджетные права РФ обеспечивают создание финансовой базы без которой невозможно действительное осуществление государственного суверенитета и компетенции РФ. С помощью этих прав в распоряжении федеральных органов власти образуется государственный бюджет, необходимый для функционирования России в качестве суверенного государства, для выполнения им своих внутренних и внешних задач.

Посредством бюджетных прав РФ проводится единая бюджетно-финансовая политика на территории всей страны и в конечном итоге единая социально-экономическая политика.

Правовой основой компетенции субъектов РФ, помимо конституционных норм, является текущее бюджетное законодательство Российской Федерации, а также законодательство субъектов РФ.

Предусмотренные законодательством бюджетные права субъектов федерации гарантируются судебной защитой.

Основы бюджетных прав муниципальных образований (органов местного самоуправления) закреплены в Конституции РФ, российских законах. Положения этих нормативных актов конкретизируются в законодательстве субъектов федерации. А низовые звенья органов местного самоуправления (поселковые, сельские, городские районного подчинения, районные в городах) руководствуются также решениями соответствующих вышестоящих органов местного самоуправления по вопросам бюджета.

Проблема бюджетного федерализма и тесно с ней связанная проблема налогового федерализма с правовой точки зрения заключается не конкретных пропорциях распределения доходных и расходных полномочий, а в форме нормативно-правового акта, которым устанавливаются искомые «правила и игры». Бюджетные и Налоговые кодексы с точки зрения правовой формы представляют собой федеральные законы, которые принимают федеральные органы государственной власти. Поэтому нет ничего удивительного в том, что основные доходные полномочия оказались в категории «федеральных» и при профиците федерального бюджета бюджеты экономически сильных субъектов Российской Федерации (в т.ч. Республики Башкортостан) являются дефицитными. Более того, бюджет ни одного из субъектов Российской Федерации не может быть даже на 50% покрыт за счет «региональных» налогов.

Необходимо подчеркнуть, что мировая практика идет по пути закрепления основополагающих вопросов бюджетного федерализма на уровне конституции – Основного закона государства, приложениях к нему, что является единственной гарантией соблюдения бюджетных прав всех участников бюджетного процесса.


3. Бюджетное право.

Бюджетное право - основной раздел финансового права, включающий в себя финансово-правовые нормы, устанавливающие:

- структуру бюджетной системы Российской Федерации;

- перечень бюджетных доходов и расходов;

- порядок распределения их между различными видами бюджетов;

- бюджетные права Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, административно-территориальных единиц;

- регламент бюджетного процесса;

- порядок формирования и использования государственных внебюджетных фондов в целях финансового обеспечения социально-экономического раз-вития страны и других потребностей общества.

Бюджетное право регулирует отношения Российской Федерации, ее субъектов, административно-территориальных единиц и соответствующих органов представительной и исполнительной власти, возникающие в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов государственных и административно-территориальных единиц общего назначения.

В качестве субъектов бюджетного права РФ выступают:

Государство, государственные и муниципальные образования:

- Российская Федерация в целом;

- субъекты РФ - республики, края, области, автономные области и автономные округа; города Москва и Санкт-Петербург;

- муниципальные образования - города, районы, села, поселки;

Государственные и местные органы власти:

- представительные органы государственной власти и местного самоуправления;

- исполнительные органы власти и местного самоуправления.

Нормы бюджетного права по своему содержанию подразделяются на материальные и процессуальные.

Бюджетные материальные нормы закрепляют структуру бюджетной системы Российской Федерации, перечень доходов и расходов бюджетов, распределение их между различными бюджетами и т. д.

К бюджетным процессуальным нормам относятся нормы, регламентирующие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов, а также порядок составления и утверждения отчета об исполнении бюджета.


4. Бюджетные правоотношения.

Общественные отношения, урегулированные нормами бюджетного права, приобретают форму бюджетных правоотношений. Бюджетные правоотношения, являясь одним из видов финансовых правоотношений, характеризуются всеми признаками, свойственными любому финансовому правоотношению. Но одновременно они имеют свои особенности, свойственные только этому виду финансовых отношений. Так, субъектами бюджетного правоотношения являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, местные самообразования, органы государственной власти всех трех ветвей, государственные юридические лица и др.

В ст. 1 БК РФ закрепляется перечень бюджетных правоотношений, к которым относятся:

- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением.

К бюджетным правоотношениям относятся отношения, возникающие при установлении правового статуса участников бюджетного процесса, правовых основ порядка и условий привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.

Межбюджетные отношения – отношения между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Межбюджетные отношения основываются на таких принципах, как:

1) распределение и закрепление расходов по определенным уровням бюджетной системы;

2) разграничение (закрепление) на постоянной основе и распределение по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы;

3) равенство бюджетных прав субъектов Российской Федерации, равенство бюджетных прав муниципальных образований;

4) выравнивание уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

5) равенство всех бюджетов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенство местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации.


5. Бюджетная классификация.

Согласно БК и ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации бюджетная классификация РФ является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, применяются при составлении проектов бюджетов исполнения бюджетов всех уровней, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ".

В состав бюджетной классификации включена:

1) классификация доходов бюджетов Российской Федерации;

2) функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации;

3) экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации;

4) классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

5) классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

6) классификация видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

7) классификация видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ;

8) ведомственная классификация расходов федерального бюджета. Классификация доходов бюджетов является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы страны. Группы доходов, в свою очередь, состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

Функциональная классификация расходов бюджетов является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы страны и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти, на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на иные уровни власти. Всего предусмотрено четыре таких уровня: первый уровень - разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства; второй уровень - подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов; третий уровень - классификация целевых статей расходов федерального бюджета, отражающая финансирование расходов федерального бюджета по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета в пределах подразделов данной классификации; четвертый уровень - классификация видов расходов бюджета, которая детализирует направления финансирования расходов бюджета по целевым статьям.

Экономическая классификация расходов бюджетов является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы страны по их экономическому содержанию.

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов является группировкой заемных средств, привлекаемых Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета. Главные распорядители средств федерального бюджета утверждаются федеральным законом. Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год утверждаются расходы федерального бюджета по главным распорядителям средств федерального бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Этим же законом утверждаются группы расходов, предметные статьи, подстатьи и элементы расходов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Перечень главных распорядителей средств бюджетов субъектов Российской Федерации, распорядителей средств местных бюджетов утверждается соответственно органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления.

Указанные виды бюджетной классификации являются едиными для бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации Законодательные органы субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.


Практическое занятие по теме «Бюджетное право».


Вопросы для обсуждения:

1. Бюджетное право как подотрасль финансового права.

2. Особенности бюджетного права РФ.

3. Бюджетный федерализм.


Литература:

1. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. Закон РБ «О бюджетном процессе» от 15.07.05. № 205-з.


Вопросы для самопроверки


1. Понятие бюджетного права.

2. Бюджетная классификация.

3. Проблема бюджетного федерализма.

4. Стадии бюджетного процесса.

5. Органы бюджетного контроля.

Тест:

1. Бюджетное право: а) совокупность норм регулирующих формирование централизованных фондов; б) отрасль финансового права; в) правовой институт; г) нет верного ответа.

2. Бюджетное право регулирует: а) федеральный бюджет; б) семейные бюджеты; в) бюджеты благотворительных фондов; г) нет верного ответа.

3. РФ не участвует в формировании: а) бюджета ООН; б) бюджета Союзного государства; в) бюджета ЕС; г) во всем вышеперечисленном.


Тема 5. Налоговое право.

План:

1. Понятие налога.

2. Налоговое право как подотрасль права.

3. Налоговая система РФ.

4. Налоговое правоотношение.

5. Налоговый контроль.

6. Налоговая ответственность.


В соответствии со ст. 57 Конституции РФ "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют".

В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня или государственные внебюджетные фонды и обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от сборов, которые взимаются на определенные цели или являются платой за оказание плательщику каких-либо юридически значимых действий. Одной из основных функций налогов и сборов является фискальная (от лат. слова fiscus - государственная казна). Реализация фискальной функции направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами. Важной функцией налогов и сборов является регулирующая. Налоги используются государством и органами местного самоуправления для стимулирования развития общественного производства либо для его сдерживания, с их помощью может регулироваться потребление населения и его доходы. Соотношение этих функций при взимании налогов и сборов зависит от конкретных социально-экономических и политических условий развития общества, от установления отдельных видов налогов и сборов. Налогам свойственна функция контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов и иными сферами общественной жизни.

Классификацию налогов можно проводить по разным признакам. Законодательство подразделяет налоги на федеральные, налоги субъектов Российской Федерации (региональные), местные налоги. В зависимости от плательщика налога существует деление на налоги, уплачиваемые организациями (юридическими лицами) и гражданами (физическими лицами). В зависимости от связи с объектом налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

2. Налоговое право как подотрасль финансового права - это система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов и сборов в бюджеты различных уровней и в государственные внебюджетные фонды, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговое право, являясь подотраслью финансового права, имеет публичный характер.

Нормы налогового права содержатся в различных нормативных правовых актах, которые в своей совокупности образуют законодательство о налогах и сборах (налоговое законодательство). Налоговое право как подотрасль финансового права тесным образом связано с другой подотраслью финансового права - бюджетным правом.

Нормы налогового права подразделяются на нормы Общей части и Особенной части.

В Общую часть включаются нормы: определяющие понятия налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ, основные права и обязанности участников налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения.

Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей: круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.

Акты, принимаемые органами представительной и исполнительной власти в рамках установленных им полномочий, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны, составляя определенную систему.

Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, закрепляющая исходные положения налогового права России. Заметное место среди источников налогового права отводится конституциям и уставам субъектов РФ, уставам муниципальных образований, определяющим основные начала их налоговой деятельности.

Основными источниками налогового права являются акты, основное содержание которых составляют налоговые нормы. Это федеральные законы (законы РФ), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, письма Министерства финансов РФ, ФНС по применению законов РФ о конкретных налогах, а также по регулированию порядка реализации отдельных прав налоговых и других уполномоченных органов по взиманию налогов и др.

В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на соответствующей территории.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

3. Система налогов, закрепленная Налоговым кодексом РФ, составляет ядро налоговой системы страны.

Понятие "налоговая система" шире понятия "система налогов и сборов". Налоговая система характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами ее построения, закрепленными в существенных условиях налогообложения. Налоговую систему определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений.

4. Налоговое правоотношение есть общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов.

Налоговое правоотношение состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), органы Министерства РФ по налогам и сборам, федеральные органы налоговой полиции, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвуют и другие субъекты, например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), которые перечисляют налоги с заработной платы своих сотрудников.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Содержание налогового правоотношения раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения.

Законодатель предусматривает факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.

Федеральными законами, законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления, устанавливающими налоги, предусматривается механизм взимания этого налога:

- налогоплательщики (субъект налога);

- объект налога;

- единица обложения;

- ставка налога;

- порядок его уплаты;

- льготы;

- источник уплаты (в некоторых случаях);

- бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговая сумма (налоговый оклад).

5. Налоговый контроль относится к государственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд.

В зависимости от сроков его проведения различают оперативный и периодический контроль, в зависимости от источников налоговый контроль подразделяется на документальный и фактический.

Оперативный контроль представляет собой проверку, осуществляемую в течение отчетного периода после завершения контролируемой операции.

Периодический контроль представляет собой проверку за определенный отчетный период.

Документальный контроль - это проверка данных, содержащихся в финансовых документах.

Фактический контроль - это проверка, проводимая путем осмотра, обмера, обследования материальных ценностей.

Налоговый контроль осуществляется с помощью различных методов:

- налоговая проверка;

- получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц; - проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и другие методы.

Основным методом налогового контроля названа налоговая проверка (камеральная или выездная).

6. За нарушения налогового законодательства предусмотрены меры: административной, уголовной, дисциплинарной, материальной, финансовой ответственности.

Объектом административного проступка в налоговой сфере является установленный налоговым законодательством порядок уплаты налогов и исполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей.

Объективную сторону состава административного правонарушения составляют деяния, приведшие к нарушению законодательства о налогах и сборах.

Субъектом могут быть физические лица (гражданин, индивидуальный предприниматель, должностное лицо или руководитель предприятия, организации).

Субъективную сторону состава образует вина.

Составы налоговых правонарушений, за которые следует административная ответственность, содержатся в Налоговом кодексе РФ, Кодексе об административных правонарушениях. Наступление административной ответственности предусмотрено, в частности, за совершение таких налоговых правонарушений, как: уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов; неуплата или неполная уплата сумм налога и другие.

Уголовный кодекс Российской Федерации содержит несколько статей, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые правонарушения:

- ст. 198 "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды";

- ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации"; - ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица".

- Ряд других статей УК РФ (например, ст. 171,172, 173, 174 и другие) также связаны в опосредованной форме с нарушениями налогового законодательства. Дисциплинарная ответственность применяется в случае нарушения работником организации трудовой или служебной дисциплины. Привлечение к дисциплинарной ответственности осуществляет администрация в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Ответственность государственного служащего предусмотрена Федеральным законом от 31 июля 1995 г. "Об основах государственной службы Российской Федерации", в соответствии с которым за неисполнение или ненадлежащее исполнение государственным служащим возложенных на него обязанностей на него могут налагаться следующие дисциплинарные взыскания: замечание, выговор строгий выговор, предупреждение о неполном служебном соответствии, увольнение. Государственный служащий может быть временно - до одного месяца - отстранен от исполнения своих обязанностей.

Дисциплинарным проступком сотрудников налоговых, таможенных органов является разглашение коммерческой, банковской, налоговой тайны, халатное отношение к своим обязанностям по учету налогоплательщиков, а также за деяния, ведущие к нарушению прав и законных интересов граждан и др.

Если неправомерными действиями государственных служащих наносится ущерб интересам и правам физических или юридических лиц, потерпевшие могут потребовать возмещения возникшего материальною или морального вреда в установленном российским законодательством порядке.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Под налоговой санкцией понимается мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в указанных в налоговом законодательстве размерах за конкретные виды нарушений.

При наличии одного из обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа должен быть сокращен не менее чем в два раза по сравнению с указанным в законодательстве за совершение конкретного нарушения.

Наличие отягчающего ответственность обстоятельства означает увеличение размера штрафа на 100%.

Совершение двух и более налоговых правонарушений одним лицом не влечет поглощения менее строгой санкции более строгой, поэтому штраф взыскивается за каждое правонарушение. Сумма штрафа взыскивается только после перечисления в полном объеме самой суммы задолженности и соответствующих пеней.

В Налоговом кодексе РФ дается систематизированный перечень налоговых правонарушений, за совершение которых предусмотрена налоговая ответственность.

К налоговым правонарушениям относятся противоправные деяния, совершенные не только налогоплательщиками, но и иными обязанными лицами.

Для законного привлечения к ответственности виновного лица большое значение имеет вопрос о сроках давности. Так, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (за исключением грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения - ст. 120 НК РФ, а также неуплаты или не-полной уплаты сумм налога - ст. 122 НК РФ) либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это право-нарушение, истекли три года (это правило распространяется на правонарушения, предусмотренные ст. 120, 122 НК РФ).

Срок давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое нарушение законодательства о налогах и сборах. В этом случае исчисление нового срока давности начинается со дня совершения нового нарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение налогового законодательства.


Практическое занятие по теме «Налоговое право».


Вопросы для обсуждения:

1. Налоговое право как подотрасль финансового права.

2. Налоговая система РФ.


Литература:

1. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

2. Закон РБ «О транспортном налоге» от 27.11.02. № 365-з.


Вопросы для самопроверки


1. Налоговое право – отрасль либо подотрасль?

2. Понятие налога.

3. Классификация налогов.

4. Налоговая ответственность.

5. Налоговая оптимизация.


Тест:

1. Республиканские налоги собираются: а) Республиканской налоговой службой; б) Министерством финансов РБ; в) ФНС; г) нет верного ответа.

2. Местные налоги поступают на счета: а) банков, уполномоченных органами местного самоуправления; б) Министерства по налогам и сборам РФ; в) Федерального казначейства; г) нет верного ответа.

3. К косвенным налогам относится: а) НДФЛ; б) ЕСН; в) государственная пошлина; г) нет верного ответа.