Рабочая учебная программа дисциплины для преподавателя, входящая в состав учебно-методического комплекса, по дисциплине «Бухгалтерский учет», предназначена для студентов специальности 050506 «Финансы» и050509 «Экономика» &&&

Вид материала

Содержание

Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету капитала и резервов
Годовой Бухгалтерский баланс
Санируемые балансы
Ликвидационный баланс
Консолидированный бухгалтерский баланс
Доходы от финансирования.
1. Инвестиционная деятельность
2. Финансовая деятельность
3. Операционная деятельность
Прямой метод подразумевает
Косвенный метод
Итого активы
Итого капитал и обязательства
Всего 45000+11700+700=57400 (столько же в балансе по статье денежные средства)
2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные активы, краткосрочные активы, капитал, долгосрочные и кр
3. По отчету о прибылях и убытках в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы
4. По отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует освещать следующее

Подобный материал:

1 ... 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету капитала и резервов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Зарегистрирован уставный капитал	5020	5010
2. Учредители погасили свою задолженность разными активами	1310,1330, 2410,2730,1010	5020
3. Изъяты собственные акции из оборота	5210	1010,1030, 1310,1330
4. Уменьшен уставный капитал при аннулировании собственных акций	5010	5210
5. Отражена положительная курсовая разница по задолженности учредителей (вклад был внесен в иностранной валюте)	5020	6250
6. Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности учредителей	7430	5020
7. Отражена разница, возникающая при покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости	5110	1010,1030, 1310,1330,2410
8. Отражена разница при выкупе собственных акций у акционеров по цене ниже номинальной стоимости	5210	5110
9. Увеличена стоимость основных средств при переоценке	2410	5320
10. Откорректирована накопленная амортизация	5320	2420
11. Сумма дооценки основных средств перенесена на нераспределенную прибыль отчетного года	5320	5410
12. Уценены основные средства	5320	2410
13. Уменьшен износ основных средств по уцененным основным средствам	2420	5320
14. Дооценены финансовые инвестиции	1120,1140, 1150,2030	5320
15. Уценены финансовые инвестиции	5320	1120,1140, 1150,2030,2040
16. Образован резервный капитал, в пределах сумм, утвержденных учредительными документами и сверх указанных сумм	5410	5310,5340
17. Использован резервный капитал на покрытие убытков отчетного года и предыдущих лет	5310,5340	5410,5430
18. Списаны доходы в конце отчетного периода	Раздел 6	5410
19. Списаны расходы в конце отчетного периода	5610	Раздел 7

}

...

...

&&&

$$$002-014-100$Лекция №14.Вопросы или тесты для самоконтроля

{ Что такое собственный капитал?

2. Состав собственного капитала?

3. На каких счетах ведется учет собственного капитала?

4. Что такое нераспределенный доход?

5. Как образуется резервный капитал?}

...

&&&

$$$002-015-000$3.2.15 Лекция №15. Подготовка финансовой отчетности.

{1. Понятие и цель финансовой отчетности

2 Бухгалтерский баланс

3 Отчет о прибылях и убытках

4 Отчет о движении денежных средств

5 Отчет об изменениях в собственном капитале

6 Описание учетной политики и пояснительная записка}

&&&

$$$002-015-001$3.2.15.1 Понятие и цель финансовой отчетности

{ Под финансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за истекший период. Она служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроля и управления деятельностью организаций всех форм собственности и организационно-правового статуса. Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Финансовая отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Это было важно всегда и тем более сейчас, когда происходит переход от командно-административной системы к рыночным отношениям и успех деятельности организации зависит от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений. Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить деятельность организации, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости организации и повышению его деловой активности.

Финансовая отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета -бухгалтерского, налогового, статистического, оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней хозяйственной деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Органическая связь между бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

Целью финансовой отчетности является представление достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках организации либо консолидированной группы организаций, необходимой пользователям для принятия экономических решений. Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

В подавляющем большинстве случаев достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним. Факт соответствия стандартам бухгалтерского учета должен быть отражен в финансовой отчетности.

Данные отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценки ресурсов и обязательств организации и деятельности его руководящих органов.

Правительство и его органы используют информацию отчетности для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения и в качестве основы для определения национального дохода и т.д.

Несмотря на различие интересов пользователей финансовой отчетности , основным условием существования организации является достаточность капитала для ее деятельности. Поэтому собственники капитала и другие инвесторы должны быть удовлетворены информацией, которую они получают из отчетности. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. Финансовая отчетность, которая отвечает этим требованиям, называется отчетностью общего назначения, и она адресована всем пользователям, для которых финансовая отчетность служит основным источником информации об организации. Некоторые пользователи, например кредитодатели, могут потребовать дополнительную информацию. Однако, в целом концепция отчетности относится к общим потребностям внешних пользователей и направлена, прежде всего, на защиту интересов тех, кто предоставил свой капитал в распоряжение организации.

До представления в эти органы финансовая отчетность рассматривается и утверждается в порядке, установленными учредительными документами.

Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних товариществ, заключение договоров о совместной деятельности, слияние и объединение компаний другими способами. Чтобы руководство компаний, владельцы, инвесторы и прочие пользователи могли оценить и проанализировать то, как функционирует организация, возникает необходимость в составлении особой, а именно - консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Порядок составления данной отчетности регламентируется Стандартом бухгалтерского учета 13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества», утвержденное Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 14 ноября 1996 г. № 4.

Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Она может обеспечить общественность информацией о направлениях развития и последних достижениях субъекта в улучшении экономической и социальной обстановки региона.

Организации представляют финансовую отчетность:

учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;
органам государственной статистики Республики Казахстан по
месту регистрации в органах статистики Республики Казахстан;
органам государственного контроля и надзора Республики Казах
стан в соответствии с их компетенцией.

Финансовая отчетность представляется в национальной валюте
Республики Казахстан.

Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.}

...

&&&

$$$002-015-002$3.2.15.2 Бухгалтерский баланс

{ Основной формой отчетности служит бухгалтерский баланс. В рыночной экономике Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации на определенную дату. Из баланса они узнают, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими или ему угрожают финансовые затруднения.

Далее по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистого дохода.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученным доходом.

Данные Бухгалтерского баланса также широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления, поскольку, отражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа баланса.

Существуют следующие основные виды Бухгалтерских балансов: вступительный, годовой, санируемый, ликвидационный, консолидируемый.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета организации. Следует проводить различие между балансами заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае баланс будет отличаться крайней простотой, так как в его составе окажется только имущественная масса, состоящая из денежных средств, основных средств, товарно-материальных запасов и других активов, отражаемая в активе баланса, и общая сумма уставного капитала, которая показана в разделе «Собственный капитал».

Составление вступительного баланса не может быть приурочено к определенному сроку (к 1-му числу месяца), как это делается с обычным балансом. Баланс, которым организация начинает свое функционирование, составляется на то число, с какого организация считается действующей. Как правило, этим числом является дата регистрации устава данного субъекта или начало ближайшего месяца.

Годовой Бухгалтерский баланс — отчет, характеризующий финансовое положение организаций за отчетный период. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда субъекты ликвидируются в результате банкротства. В рыночной экономике большое количество организаций ведут свою деятельность не только с собственным, но и с заемным капиталом. Последний в нашей стране представляется на очень короткие сроки и субъекты должны постоянно следить за тем, чтобы вовремя и бесперебойно погашать свои обязательства. Однако может сложиться ситуация, в результате которой у хозяйствующего субъекта доля заемных средств значительно превысит собственные, или должники окажутся неплатежеспособными, или общие экономические условия повлияют на темпы движения его оборотных средств. И тогда возникает дилемма: ликвидироваться путем объявления о банкротстве либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Периодический отчетный баланс точного ответа на этот вопрос дать не может. Требуется составление баланса еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное финансовое состояние субъекта. Санируемый баланс может резко отличаться от обычного, поскольку отдельные статьи, которые в обычном балансе рассматриваются как реальные, в санируемом могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что цифры их не отвечают действительности.

Ликвидационный баланс — бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние организации на дату прекращения им своего существования как юридического лица, составляемый ликвидационной комиссией после завершения расчетов с кредиторами и утверждаемый учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица. Ликвидационные балансы отличаются от обычных главным образом отказом от одного из принципов бухгалтерского учета - не-прерывности деятельности. Невозможность практического применения этого принципа при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, несомненно, влечет за собой изменения методологии учета, например, способов оценки имущества организации.

Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, является инвентарным, т.е. формируется по данным инвентаризации. Баланс не должен содержать остатков по регулирующим счетам и распределительным счетам, ввиду ограниченности периода существования организации. Статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от общеустановленных, поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.д.), которая позволит пользователям отчетности с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятный финансовый результат вследствие прекращения существования организации. В ликвидационном балансе, как правило, применяется иная группировка статей актива, обязательств и собственного капитала, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или иным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований к организации.

Консолидированный бухгалтерский баланс — отдельные бухгалтерские балансы основной организации и всех ее дочерних организаций (группа), представленные как бухгалтерский баланс одного юридического лица.

Основная цель составления консолидированного бухгалтерского баланса - предоставить заинтересованным пользователям объективную информацию об имущественном и финансовом положении основной и дочерней организаций как единого целого.

Консолидированная финансовая отчетность имеет несколько особенностей. Во-первых, это отчетность особого образования - Группы взаимосвязанных организаций. При этом под Группой взаимосвязанных организаций понимается особая форма объединения организаций, которые находятся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях, определяемых посредством системы участия, финансовых связей и договоров.

Во-вторых, консолидированный бухгалтерский баланс составляется на основе данных отчетности членов Группы при помощи специальных учетных процедур.

Под техникой составления Бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ (процедур). Эти процедуры включают в себя подготовительные работы, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. Основой для составления Бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами.

В Бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств.

Активы, обязательства, собственный капитал разделены в структуре баланса для того, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах.}

...

&&&

$$$002-015-099$3.2.15.3 Отчет о прибылях и убытках

{ Отчет о прибылях и убытках - это отчет, который характеризует финансовые результаты организации за определенный период. Содержание отчета о доходах и расходах регламентируется МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности».

В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

Этот отчет позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств несколькими различными способами.

Во-первых, инвесторы и кредиторы могут использовать информацию Отчета о прибылях и убытках для оценки предыдущей деятельности организации. Хотя прошлые успехи совсем не означают успехов в будущем, некоторые важные тенденции могут быть определены на основании исторических данных.

Во-вторых, данный отчет помогает пользователям определить риск недостижения определенного уровня потоков денежных средств. Информация по различным составляющим чистого дохода - доходам и расходам - подчеркивает их взаимосвязь. Имея такую информацию, можно, например, оценить влияние изменения спроса на продукцию организации, на доходы и расходы организации (т.е. на чистый доход).

Отделив операционную деятельность от других видов деятельности, можно обнаружить то, что не видно с первого взгляда, потому что основным средством получения доходов является именно операционная деятельность.

На сумму чистого дохода часто влияют принятые в организации методы учета. Например, одна организация учитывает износ производственных средств ускоренным методом, а другая использует метод прямолинейного списания. Предположив, что все факторы одинаковы, доход первой организации будет ниже, чем у второй, даже если они практически ничем не отличаются друг от друга. Таким образом, качество чистого дохода данной организации тоже имеет значение. Организации, использующие либеральную (агрессивную) учетную политику показывают в отчетах значительное повышение чистого дохода за короткий промежуток времени. В таких случаях говорится, что качество чистого дохода низкое.

Чистый доход или убыток должен включать в себя все признанные в отчетном периоде доходы и расходы. Исключение могут составлять лишь те доходы и расходы, которые в соответствии с требованиями других стандартов бухгалтерского учета должны относиться непосредственно на статьи собственного капитала. Примерами таких исключений являются суммы дооценки или уценки основных средств.

Доходы и расходы группируются в Отчете о прибылях и убытках таким образом, чтобы выявить доход (убыток) от обычной деятельности и результат чрезвычайных обстоятельств. При этом концепция чистого дохода (убытка) основана на убеждении того, что любые доходы и расходы относятся к обычной деятельности, поскольку они отражают риски, которым подвержена организация, ведущая дело в определенных политических, экономических и географических условиях.

Чрезвычайными обстоятельствами считаются события и сделки, однозначно отличимые от обычной деятельности. Одна из черт чрезвычайных обстоятельств, как правило, их редкий, неповторяющийся характер. Однако вовсе не обязательно, что все редко случающиеся события относятся к чрезвычайным обстоятельствам. Например, продажа дочерних това- риществ для большинства организаций является не частым событием, но рассматривается в качестве события обычной деятельности. Наиболее распространенные примеры чрезвычайных обстоятельств - это землетрясение, экспроприация собственности и т.д.

Вместе с тем, отнесение к чрезвычайным обстоятельствам даже природных и политических катастроф зависит от того, что для организации является обычной деятельностью. Например, убытки от землетрясения для организации, находящейся в сейсмоопасном районе, должны быть отнесены к результатам от обычной деятельности, поскольку риск таких потерь - обычный риск ведения бизнеса в данной географической зоне.

В рамках обычной деятельности требуется обособленно раскрыть некоторые доходы и расходы. Необходимость в этом возникает, когда из-за своего характера и/или размера сведения о них значимы для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период. К примеру, отдельно представляются доход (убыток) от основной (реализация готовой продукции, работ, услуг) и неосновной (реализация основных средств, нематериальных активов, курсовая разница и т.д.) деятельности.

Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя следующие статьи:

доход от реализации продукции и оказания услуг. По данной статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации готовой продукции, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности за минусом НДС, акцизов и других налогов, а также стоимости возвращенных товаров, скидок с продаж и цены, предоставленных покупателю;
себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг). Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает в себя фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;
валовая прибыль. Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от
реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции
(работ, услуг);
Доходы от финансирования. Они могут представлять доходы в виде вознаграждений по предоставленным займам;
Прочие доходы. По этой статье могут быть отражены доходы от выбытия прочих активов организации: основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций;
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг.
Административные расходы
Расходы на финансирование. Они могут представлять расходы на выплату вознаграждений по полученным займам;
Прочие расходы. По этой статье могут быть отражены расходы связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций; и другие расходы;
Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности. Данная статья представляет собой сумму валовой прибыли, откорректированную на сумму доходов и расходов , учтенных по статьям 4-10;
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
Расходы по корпоративному подоходному налогу
Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства
Доля меньшинства. Доля меньшинства – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Так если компания А владеет 70% акций компании Б, то на долю меньшинства приходится 30%.
Итоговая прибыль (убыток) за период
Прибыль на акцию. Данная статья показывает прибыль на акцию, которая должна быть рассчитана согласно IAS №33 «Прибыль на акцию».}

&&&

$$$002-015-099$3.2.15.4 Отчет о движении денежных средств

{ МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств» регламентирует порядок составления отчета о движении денег организации.

Основная цель отчета о движении денежных средств – обеспечение организации информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период. Данная отчетная форма призвана помочь инвесторам и кредиторам оценить:

способность организации генерировать будущие положительные потоки денежных средств;
способность организации оплатить свои обязательства и выплатить дивиденды;
причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления и выбытия денежных средств;
наличный и безналичный аспекты деятельности организации

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период.

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, информация, содержащаяся в данном отчете должна удовлетворять потребности различных групп пользователей финансовой отчетности в объективной информации об источниках и направлении использования денежных средств. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.

В отчете, поступление и выбытие денежных средств показывается в разрезе трёх видов деятельности:

1. Инвестиционная деятельность – включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения, оборудования), а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов; кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам (за исключением авансов и ссуд финансовых учреждений).

2. Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Она включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов, выплата дивидендов.

3. Операционная деятельность – включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, которые связаны с основной деятельностью юридических лиц.

Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производится исходя из конкретных условий.

Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

Примерами потоков от операционной деятельности являются:

1. притоки денег от реализации продукции, товаров, услуг

2. притоки денег в виде роялти, сборов, комиссионных и других доходов

3. оттоки денег, связанные с оплатой товаров и услуг, полученных от поставщика

4. оттоки денег, связанные с выплатой зарплаты и соответствующих платежей

5. страховые платежи и поступления и другие.

Для раскрытия движения денежных средств может быть использовано два метода: прямой и косвенный.

Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности раскрывается прямым методом. Движение денежных средств от операционной деятельности можно раскрыть любым из двух методов. Использование того и другого методов приводит к одинаковым результатам.

Прямой метод подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении к какому виду деятельности она относится. При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные с непосредственным их поступлением и выбытием, а также не денежные операции. В случае, если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой.

Отчет о движении денежных средств, составленный с использованием прямого метода, понятен для широкого круга пользователей и более легко ими воспринимается. Но он не показывает причины отличия чистого дохода (убытка) за отчетный период от результата движения денежных средств. Для этого необходимо применение косвенного метода.

Косвенный метод подразумевает корректировку чистого дохода (убытка) на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности в сравнении с предыдущим периодом.

В отличие от прямого метода при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом рекомендуется использовать специальную рабочую таблицу, если производится большое число хозяйственных операций.

Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денег. Считается что, он боле информационно насыщен.

Рассмотрим методику составления отчета о движении денежных средств косвенным методом, который предполагает определение результата движения денежных средств от операционной деятельности при помощи записей, корректирующих чистый доход (убыток).

Корректировка чистого дохода при использовании косвенного метода показана ниже.

Начисленный износ и амортизация (Изменение суммы)	Произведенные периодические начисления износа и амортизации прибавляются к сумме чистого дохода (убытка), так как они не вызвали выбытия денежных средств
Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов, прочих текущих активов и т.д.	Увеличение текущих активов приводит к уменьшению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает выбытие денежных средств. Уменьшение текущих активов приводит к увеличению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает поступление денежных средств
Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных банковских кредитов), кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств.	Увеличение текущих обязательств приводит к увеличению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает поступление денежных средств. Уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денежных средств и означает выбытие денежных средств

Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Возможно, что последующие корректировки могут превысить убыток, и чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начислений.

Итак, отчет о движении денег является одной из основных форм финансовой отчетности, которая показывает изменения, произошедшие в финансовом положении организации.

Пример:

Баланс АО «Мираж» на 31.12.06 (тыс. тенге)

Статьи	На начало	На конец	Изменения (+-)
Денежные средства	12500	69900	+57400
Счета к получению	26000	21000	-5000
Запасы	48400	43400	-5000
Предоплаченные расходы	2600	3200	+600
Основные средства	60000	55000	-5000
Амортизация основных средств	(5000)	(9000)	(+4000)
Итого активы	144500	183500	+39000
Простые акции (номинал -5)	90000	115000	+25000
Счета в оплате	14000	13000	-1000
КПН к уплате	1800	1200	-600
Векселя к оплате долгосрочные	35000	37000	+2000
Нераспределенная прибыль	3700	17300	+13600
Итого капитал и обязательства	144500	183500	+39000

Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31.12.06г

Статья	Сумма, тыс. тенге
Доход от реализации продукции	234000
Себестоимость реализованной продукции	156000
Валовая прибыль	78000
Расходы периода	47800
Прибыль (убыток) до налогообложения	30200
Расходы по КПН	12300
Чистая прибыль (убыток)	17900

Дополнительная информация (тыс. тенге)

1. компания выдала вексель к оплате на сумму 22000 за приобретенные основные средства (мебель)

2. компания продала основные средства, историческая стоимость которых 27000, накопленная амортизация по этим основным средствам 15300. Основные средства проданы по балансовой стоимости.

3. амортизация по всем основным средствам за этот год составила 19300

4. компания оплатила вексель в сумме 20000, выпустила простые акции по номинальной стоимости на 25000

5. выплатила дивиденды 4300.

Отчет о движении денег на 31.12.06г (тыс. тенге)

Прямой метод	Косвенный метод
1. Движение денег от операционной деятельности	1. Движение денег от операционной деятельности
1. Доход = 234000+5000=239000	Чистый доход 17900
2. Денежные выплаты по ТМЗ=156000-5000+1000=152000	Корректировка чистого дохода: 1. износ основных средств 19300 2. изменение дебиторской задолженности 5000 3. Изменение ТМЗ 5000 4. изменение РБП (600) 5. изменение счетов к оплате (1000) 6. изменение задолженности по КПН (600)
3. Денежные выплаты по операционным расходам=47800+600-19300(амортизация в пункте 3) = 29100
4. Денежные выплаты по КПН=12300+600=12900
Итого =239000-152000-29100-12900=45000	Итого = 17900+19300+5000+5000-600-1000-600=45000
2. Движение денег от инвестиционной деятельности 11700 (27000-15300) см. пункт 2	2. Движение денег от инвестиционной деятельности 11700 (27000-15300) см. пункт 2
3. Движение денег от финансовой деятельности 25000-20000-4300=700 см. пункты 4 и 5	3. Движение денег от финансовой деятельности 25000-20000-4300=700 см. пункты 4 и 5
Всего 45000+11700+700=57400 (столько же в балансе по статье денежные средства)	Всего 45000+11700+700=57400 (столько же в балансе по статье денежные средства)

Таким образом, совокупное изменение денег за период равно 57400 тыс. тенге. Этот результат всегда должен соответствовать балансу. }

&&&

$$$002-015-099$3.2.15.5 Отчет об изменениях в собственном капитале

{ Отчет об изменениях в собственном капитале также является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Отчет об изменениях в собственном капитале показывает, какие изменения собственного капитала произошли в отчетном периоде. Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.

Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций, другие изменения, не отраженные в отчете о доходах и расходах). Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Основная идея отчета об изменениях в собственном капитале состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

Также компания должна раскрыть движение каждой составляющей капитала в отчетном периоде (остаток на начало периода, отдельные статьи увеличения и уменьшения, остаток на конец отчетного периода). Данная информация приводится в Отчете об изменениях в собственном капитале или в пояснениях. }

&&&

$$$002-015-099$3.2.15.6 Описание учетной политики и пояснительная записка

{ В соответствии со стандартами бухгалтерского учета в состав финансовой отчетности включается пояснительная записка.

Пояснительная записка к финансовой отчетности является основным аналитическим документом, составляемым в организации. Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие вопросы:

1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетную политику организации:

методы оценки и начисления амортизации нематериальных активов и основных средств;
определение балансовой стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки, после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций; периодичность переоценки; ограничения на реализацию инвестиций; получения доходов;
методы учета и оценки товарно-материальных запасов, распределения транспортно-заготовительных расходов;
формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и др.;
формирование уставного и резервного капиталов, выплата дивидендов;
кредитная политика;
организация учета доходов и расходов и др.

Если в отчетном году произошли изменения в принятой учетной политике, то их необходимо раскрыть и дать обоснование.

2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные активы, краткосрочные активы, капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В части долгосрочных активов:

земля – раскрывается на правах собственности и правах постоянного пользования;
основные средства собственные, долгосрочно арендованные, ограничения на владения активами; методы начисления амортизации, основные средства в запасе и на консервации и т.д.;
нематериальные активы: их структура и методы амортизации;
перечень крупных хозяйственных товариществ, на которых инвестор оказывает влияние и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимого товарищества в доходах (убытках) инвестора;
долгосрочная дебиторская задолженность по её видам и предполагаемым срокам её погашения и др.

В части краткосрочных активов раскрываются товарно-материальные запасы по их видам, суммы транспортно-заготовительных расходов по видам ценностей; денежные средства по их видам, дебиторская задолженность по группам дебиторов и предполагаемым срокам её погашения, расходы будущих периодов по срокам их списания, краткосрочные финансовые инвестиции по балансовой и текущей стоимости.

В части капитала раскрывается информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год. У акционерных обществ должна быть отражена информация о движении акций по видам.

В части долгосрочных обязательств: кредиты и заемные средства, обеспеченные и необеспеченные и сроки их погашения, процентные ставки и др.

В части краткосрочных обязательств отражаются суммы краткосрочных кредитов, текущая часть долгосрочных кредитов, доходы будущих периодов по видам, сумма кредиторской задолженности, включая налоги, сборы, платежи и т.д.

3. По отчету о прибылях и убытках в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

факторы, вызвавшие увеличение себестоимости реализованной продукции; факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности организации;
отразить рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др;
дать пояснение по каждому случаю получения доходов или убытков от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном году;
необходимо осветить и другие хозяйственные операции, существенно повлиявшие на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

4. По отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует освещать следующее:

метод, который использовался в организации для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности;
ограничения по движению денежных средств;
денежные поступления и выплаты от имени клиентов следует раскрыть на нетто-основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самой организации и др.

5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности организации, путем анализа основных показателей финансовой отчетности.}

&&&

$$$002-015-100$Лекция №15 Вопросы или тесты для самоконтроля

{ Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

Состав финансовой отчетности?
Структура бухгалтерского баланса?
Структура отчета о доходах и расходах?
Цель и значение отчета об изменениях собственного капитала?}

...

&&&

$$$003-000-000$3.3 Практические занятия

{Практические задания по дисциплине «Бухгалтерский учет» состоят из ответов на вопросы, тестов и решения задач по темам.}

...

&&&

Blog

Содержание