Рабочая учебная программа дисциплины для преподавателя, входящая в состав учебно-методического комплекса, по дисциплине «Бухгалтерский учет», предназначена для студентов специальности 050506 «Финансы» и050509 «Экономика» &&&

Вид материала

Рабочая учебная программа

Содержание Ликвидация товарищества. 1 Случай. Активы проданы по цене выше балансовой стоимости 2 Случай. Активы проданы по цене ниже балансовой стоимости Хозяйственным товариществом Определение балансовой стоимости долей Нераспределенный доход

Подобный материал:

• Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа для студентов специальности, 463.28kb.
• Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа для студентов специальности, 549.6kb.
• Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 300.7kb.
• Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа по дисциплине специализации, 643.98kb.
• Экзамен 4 семестр Трудоемкость 45 часов Алматы, 2010 ф рсмк казАТисо 714-03. Учебная, 211.73kb.
• Учебно-методический комплекс Рабочая учебная программа для студентов специальности, 700.51kb.
• Рабочая учебная программа дисциплины «теория принятия управленческих решений» для студентов,, 430.52kb.
• Рабочая программа учебной дисциплины «Учет и финансы в бюджетных организациях» основных, 502.48kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Маркетинг» Для специальности: 050506 «Экономика», 3168.5kb.
• Программа дисциплины управленческий учет для направления 080100. 62 «Экономика» подготовки, 390.98kb.

Часть дебиторской задолженности была списана как безнадежная 500 тенге. Товары и оборудование переоценены. Текущая стоимость товаров 45000 тенге, оборудование 54000 тенге, износ составил 42000 тенге.

Все эти изменения будут отражены:

Д Капитал Чингиза 300

Д Капитал Бориса 100

Д Капитал Султана 100

К дебиторы 500

Д Товары 5000 (45000-40000)

К Капитал Чингиза 3000

К Капитал Бориса 1000

К Капитал Султана 1000


Д Оборудование 4000 (54000-50000)

К Начисленный износ оборудования 2000 (42000-40000)

К Капитал Чингиза 1200

К Капитал Бориса 400

К Капитал Султана 400

После регистрации всех этих записей, баланс будет:

Активы	Капитал
Деньги 30000 Дебиторы 19500 Товары 45000 Оборудование 54000 Износ оборудования (42000)	Капитал Чингиза 53900 Капитал Бориса 31300 Капитал Султана 21300
106500	106500

На момент выхода Султана из товарищества его капитал составляет 21300 тенге, если он эту сумму получил наличными, то:

Д Капитала Султана 21300

К Денежные средства 21300


Ликвидация товарищества.

Товарищество Рината, Сакена и Дулата ликвидируется. Распределение прибыли и убытков осуществлялось в пропорции 40%, 35% и 25% соответственно.

Ринат, Сакен и Дулат

Пробный баланс

	Дебет	Кредит
Деньги	10000
Товары	90000
Обязательства		10000
Капитал Рината		30000
Капитал Сакена		30000
Капитал Дулата		30000
Всего	100000	100000

1 Случай. Активы проданы по цене выше балансовой стоимости

Товары проданы за 95000 тенге и 5000 тенге распределяются в соответствии с установленной пропорцией. Долги погашаются и оставшиеся деньги распределяются в соответствии с остатками по счетам капитала, а не в пропорции распределения прибылей и убытков.

Д Денежные средства 95000

К Товары 90000

К Доход от реализованных товаров 5000


Д Доход от реализованных товаров 5000

К Капитал Рината (5000*40%) 2000

К Капитал Сакена (5000*35%) 1750

К Капитал Дулата (5000*25%) 1250


Д Обязательства 10000

К Денежные средства 10000


Счета капитала партнеров выглядят следующим образом:

Д Капитала Рината К
	С. нач. 30000 2000
	С. к. 32000

Д Капитала Сакена К
	С. нач. 30000 1750
	С. к. 31750

Д Капитала Дулата К
	С. нач. 30000 1250
	С. к. 31250

Денежные средства в размере 95000 тенге распределяются так:

Д Капитал Рината 32000

Д Капитал Сакена 31750

Д Капитал Дулата 31250

К Денежные средства 95000

2 Случай. Активы проданы по цене ниже балансовой стоимости

Активы проданы за 60000тенге, т.е. убыток составил 30000 тенге. Он распределяется в соответствии с установленной пропорцией (40%, 35% и 25%).

Д Денежные средства 60000

Д Убыток от реализации 30000

К Товары 90000


Д Капитал Рината 12000

Д Капитал Сакена 10500

Д Капитал Дулата 7500

К Убыток от реализации 30000


Погашение долга:

Д Обязательства 10000

К Денежные средства 10000


Оставшаяся наличность в сумме 60000 распределяются так:

Д Капитал Рината 18000 (30000-12000)

Д Капитал Сакена 9500 (30000-10500)

Д Капитал Дулата 22500 (30000-7500)

К Денежные средства 60000


3 Случай. Активы проданы по цене ниже балансовой стоимости, но убыток так велик, что доли одного из партнеров не хватает его покрыть. Другие партнеры должны восполнить его долг.

Предположим, что активы были проданы за 10000 тенге, убыток 80000 тенге.

Д Денежные средства 10000

Д Убыток от реализации 80000

К Товары 90000


Распределение убытка:

Д Капитал Рината 32000 (80000*40%)

Д Капитал Сакена 28000 (80000*35%)

Д Капитал Дулата 20000 (80000*25%)

К Убыток от реализации 80000


Погашение обязательства:

Д Обязательства 10000

К Денежные средства 10000


Счета капитала партнеров:

Ринат: сальдо на начало 30000-32000=(2000)

Сакен: сальдо на начало 30000-28000=2000

Дулат: сальдо на начало 30000-20000=10000


В кассе имеется наличность 10000 тенге, которая распределится между Сакеном и Дулатом, хотя им полагается 12000 тенге. Ринат должен внести 2000 тенге, а если у него нет денег- вносят Сакен и Дулат (в пропорции 35:25)

Полагая, что Ринат не имеет денег:

Д Капитала Сакена 1167

Д капитала Дулата 833

К капитала Рината 2000


Теперь, 10000 тенге будут распределены так:

Д Капитала Сакена 833

Д капитала Дулата 9167

К Денежные средства 12000

После этих записей все счета товарищества закроются. Ринат должен вернуть Сакену и Дулату 2000 тенге, но в записях товарищества это не будет отражено.

Если же Ринат сразу смог внести 2000 тенге, то тогда:

Д Денежные средства 20000

К Капитал Рината 2000


Раздача остаточного капитала:

Д Капитала Сакена 2000

Д капитала Дулата 10000

К Денежные средства 12000

При закрытии товарищества может быть составлен «рабочий лист», который будет полезен для заинтересованных лиц.

Ликвидационный рабочий лист

	Ринат	Сакен	Дулат	Всего
Пропорция распределения прибылей (убытков)	40%	35%	25%	100%
Первоначально вложенный капитал	30000	30000	30000	90000
Распределение убытка от продажи товаров	(32000)	(28000)	(20000)	(80000)
Сальдо на счетах капитала после распределения убытка	(2000)	2000	10000	10000
Выплата Ринатом своего долга	2000			2000
Конечное сальдо по счетам капитала	0	2000	10000	12000
Раздача остаточного капитала	0	(2000)	(10000)	(12000)
Остаток	0	0	0	0

}

...

&&&

$$$002-014-002$3.2.14.2 Учет капитала и резервов


{ Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Собственный Капитал включает в себя:

а) уставный капитал (с учетом неоплаченного и изъятого капитала). Уставный капитал в акционерных обществах представлен простыми и привилегированными акциями; в
товариществах с различной степенью ответственности - паями и вкладами;

б) дополнительный оплаченный капитал;

в) дополнительный неоплаченный капитал;

г) резервный капитал (установленный учредительными документами или уполномо­ченным органом);

д) нераспределенный доход (непокрытый убыток). Нераспределенный доход (убыток) может представляться в финансовой отчетности как доход (убыток) предыдущих лет
и отчетного года.

Основным элементом собственного капитала является уставный капитал, представляю­щий собой сумму взносов или вкладов, первоначально вложенных в организацию его участни­ками (учредителями). Порядок формирования и изменения уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Особенности учета уставного капитала в различных организациях зависят от организационно-правовой формы организации

Для обобщения и учета информации о состоянии и движения капитала и резервов организации предназначены счета раздела 5 «Капитал и резервы». Данный раздел включает следующие подразделы:

5000 - «Уставный капитал»;

5100 - «Неоплаченный капитал»;

5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»;

5300 - «Эмиссионный доход»;

5400 - «Резервы»;

5500 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

5600 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Подраздел 5000 «Уставный капитал» предназначен для учета выпущенного капитала, уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5010 - «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций акционерного общества;

5020 - «Простые акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;

5030 - «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества.

Остаток по счетам группы 5010 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, если организация полностью сформировала свой уставный капитал.

Подраздел 5100 - «Неоплаченный капитал», предназначен для учета неоплаченного капитала организаций.

5110 - «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по оплате эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций.


Подраздел 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты», предназначен для учета выкупленных собственных долевых инструментов.

5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», где отражаются изменения в собственном капитале в результате приобретении собственных долевых инструментов.

Подраздел 5300 «Эмиссионный доход» предназначен для учета эмиссионного дохода.

5310 - «Эмиссионный доход», где учитывается эмиссионный доход по выпущенным собственным долевым инструментам (разница между стоимостью собственных долевых инструментов и их номинальной стоимостью при реализации).

Подраздел 5400 «Резервы» предназначен для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5410 - «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;

5420 - «Резерв на переоценку основных средств», где отражаются операции по переоценке основных средств;

5430 - «Резерв на переоценку нематериальных активов», где отражаются операции по переоценке нематериальных активов;

5440 - «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи», где отражаются операции по переоценке финансовых активов предназначенных для продажи;

5450 - «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

5460 - «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах.

Подраздел 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года;

5520 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль или убыток предыдущих лет.

Подраздел 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» предназначен для учета итоговой прибыли (итогового убытка) организации за отчетный период и включает следующий счет:

5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», где отражается итоговая прибыль (итоговый убыток) организации за отчетный период, а также обобщается информации по формированию конечного финансового результата организации за отчетный период.

 

В соответствии с законодательством акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятель­ности.

В уставе акционерного общества отражается количество акций, разрешенных к выпус­ку и их номинальная стоимость. Акционерное общество вправе не выпускать в обращение сразу все акции. Если в обращении у акционерного общества находится максимальное коли­чество акций, а ему нужны дополнительные средства, то необходимо получить разрешение уполномоченного органа на увеличение уставного капитала и пройти перерегистрацию уста­ва в государственных органах.

Выпущенный (оплаченный) уставный капитал общества может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже мини­мальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала со­ответствующего типа общества.

Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после раз­мещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акцио­неров. Уменьшение же объявленного уставного капитала общества возможно на сумму раз­ницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом и разрешается по реше­нию общего собрания акционеров после уведомления всех его кредиторов.

Право собственности акционеров определяется количеством акций в обращении, т.е. акций купленных, а не количеством акций, разрешенных к выпуску. Например, если акцио­нерному обществу разрешено выпустить 100000 акций, а продано только 80000, владельцы этих 80000 акций будут владеть 100% активов акционерного общества.

Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость акций - это денежное выражение стоимости ценной бумаги, определенной при ее выпуске.

Акции подразделяются на простые и привилегированные. Соотношение простых и при­вилегированных акций регулируется законодательством. В настоящее время привилегиро­ванных акций может быть выпущено не более (по стоимости) 25% от объявленного уставно­го капитала общества.

Привилегированные акции дают право на получение дивидендов в заранее определен­ном гарантированном размере, а также на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества.

Владельцы простых акций получают дивиденды по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о сумме чистого дохода, на­правляемого на выплату дивидендов по результатам отчетного периода.

Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций, он указывается в уставе акционерного обще­ства. На сумму объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете записи не произво­дятся. Они осуществляются только на сумму выпущенных акций.

Хозяйственным товариществом признается коммерческая организация с разделен­ным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйст­венным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит товариществу на праве собственности.

Хозяйственное товарищество может быть создано также одним лицом, которое стано­вится его единственным участником.

Хозяйственные товарищества в соответствии с законодательством могут создаваться в форме:

1. полного товарищества;
   
2. коммандитного товарищества;
   
3. товарищества с ограниченной ответственностью;
   
4. товарищества с дополнительной ответственностью.
   

Каждое из указанных товариществ имеет свои особенности в формировании уставного капитала и его учете.

Уставный капитал хозяйственных товариществ, величина которого определяется учре­дительными документами, образуется путем объединения долей (вкладов) учредителей (уча­стников). Хозяйственные товарищества не вправе выпускать акции.

Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, установленную законодательством, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

Формирование уставного капитала товарищества отражается по кредиту счета 503 «Вклады и паи» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и др.

Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости иму­щества хозяйственного товарищества пропорциональны их вкладам в уставный капитал.

При ведении учета необходимо отдельно вести аналитический учет по внесенным ка­питалам каждого учредителя (участника). Полученный чистый доход может быть распреде­лен между учредителями (участниками) согласно внесенных вкладов.

В результате этих расчетов получаем, что доля первого участника в новом уставном капитале составляет 61,5% (40% + 21,5%), второго - 38,5% (25% + 13,5%).

Определение балансовой стоимости долей

Участники	В прежнем уставном капитале	В новом уставном капитале
Доля	Размер взноса	Балансовая стоимость долей	Доля	Размер взноса	Балансовая стоимость долей
1	40	80	100	61,5	80	100
2	25	50	62,5	38,5	50	62,5
3	35	70	87,5	-	-	-
Итого	100	200	250	100	130	162,5

В соответствии с законодательством при уменьшении уставного капитала товарищест­во подлежит перерегистрации. Если же в регистрирующий орган поступили соответствую­щие требования кредиторов (например, о досрочном исполнении обязательств), то уменьше­ние уставного капитала регистрируется только после представления товариществом доказа­тельств исполнения этих требований либо отсутствия у этих кредиторов возражений против уменьшения уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала с нарушением установленных правил является осно­ванием для ликвидации товарищества в судебном порядке по заявлению заинтересованных лиц.

Одним из источников собственных средств организации является резервный капитал.

Источником образования резервного капитала является нераспределенная прибыль.

Величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственником и зафиксирована в учредительных документах субъекта.

Порядок использования средств резервного капитала акционерного общества определя­ется советом директоров.

В хозяйственных товариществах также может быть предусмотрено образование ре­зервного капитала. Учет резервного капитала в товариществах осуществляется аналогично учету в акционерных обществах.

Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций АО и начисления дивидендов, а также на выкуп акций АО. Учет резервного капитала ведется на счетах группы 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». По кредиту отражают остатки и образование резерва, а по дебету – использование резерва.

Если акции продаются по цене больше номинальной или объявленной стоимости, сумма превышения носит название эмиссионного дохода и учитывается по кредиту счета 5310 «Эмиссионный доход».

При выкупе собственных акций используется регулирующий счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».

Для учета резервов на переоценку основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций открываются соответствующие счета в группе 5420 «Резервы на переоценку». В момент выбытия основных средств на нераспределенный доход переносится вся сумма переоценки.

Если компания имеет зарубежную дочернюю компанию, то курсовые разницы, возникшие по монетарной статье отражаются как элемент капитала на счете 5430 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности».

Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации учитываются на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», путем сопоставления доходов и расходов, которые в конце отчетного периода списываются на этот счет: доходы на кредит, расходы- на дебет счета. Дебетовое сальдо по этим счетам ха­рактеризует сумму непокрытого убытка, а кредитовое сальдо - сумму накопленного нерас­пределенного дохода.

В организациях возникает еще один вид собственного капитала - нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Нераспределенный доход представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяй­ственных товариществ. Нераспределенный доход может быть использован на выплату диви­дендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соот­ветствии с учредительными документами.

Нераспределенный доход может из года в год увеличиваться, представляя рост собст­венного капитала.

Финансовые результаты предыдущих лет отражаются на счете 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет».