Владимир Георгиевич Пансков доктор экономических паук, профессор, заслуженный экономист России, аудитор Счетной палаты Российской Федерации Пансков вт. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник

Вид материала

Учебник

Содержание 5.3. Налог на рекламу

Подобный материал:

• Учебно-методический комплекс Для специальности 080107 «Налоги и налогообложение» Москва, 1212.57kb.
• Учебник для вузов, 7622.34kb.
• Зинов Владимир Глебович, 43.15kb.
• Учебно-методический комплекс Для специальности: 030501 Юриспруденция, 1345.04kb.
• Комментарий к водному кодексу российской федерации от 3 июня 2006 Г. N 74-фз, 3952.95kb.
• Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 154.97kb.
• Выступление Председателя Счетной палаты Российской Федерации, 44.31kb.
• Организационно-правовые вопросы контроля, осуществляемого юридической службой Министерства, 4810.01kb.
• Шабров Олег Федорович, зав кафедрой политологии и политического управления рагс, Президент, 56.25kb.
• Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчет, 334.73kb.

5.3. НАЛОГ НА РЕКЛАМУ

Налог на рекламу, являясь в соответствии с федеральным налоговым законодательством местным па-логом, после принятия второй части Налогового кодекса станет одним из основных собственных налоговых источников органов местного самоуправления. И в настоящее время в связи с отменой налога с продаж и большинства местных налогов и сборов, действовавших до 2004г., этот налог становится одним из наиболее существенных по объему поступающих в местные бюджеты собственных доходов муниципальных образований.

Федеральное законодательство установило лишь плательщика этого налога, объект обложения и предельную ставку.

В связи с этим федеральное налоговое законодательство предоставило право представительным органам районов и городов устанавливать все важнейшие элементы налога (конкретные ставки, налоговую базу, льготы и т. д.).

Вместе с тем, принимая соответствующие решения, указанные органы представительной власти обязаны руководствоваться общероссийским классификатором, определяющим основные понятия, употребляемые в законе о рекламе.

Налог на рекламу возникает у предприятий и физических лиц, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг.

Применительно к налогообложению рекламой яв ляется любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации. К средствам распространения информации относятся печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка), иллюстративно-изобразительные средства (щиты, вывески, афиши; календари, плакаты и т. д.), аудио- и видеозапись и др.

Юридические и физические лица, от имени которых осуществляется реклама, именуются рекламодателями.

Место, на котором размещается реклама, является рекламным носителем.

Юридические и физические лица, осуществляющие изготовление рекламы по заявке рекламодателя, выступают рекламоизготовителями, а размещающие указанную рекламу на рекламных носителях – рекламораспространителями.

К рекламным услугам не относятся изготовление и распространение: информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины; объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов; объявлений органов государственной власти и управления, содержащих информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций; предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении производства работ, передвижений и т. д. в связи с особенностями данной территории или участка; прочих информационных сведений, объявлений, не носящих характера рекламы.

Плательщиками налога на рекламу являются предприятия и организации-рекламодатели независимо от форм их собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет, а также иностранные юридические лица.

Рекламодатели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей и осуществляющие свою деятельность на соответствующей территории, также являются плательщиком этого налога.

Объектом налогообложения выступает стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы продукции, работ или услуг рекламодателя. В указанную стоимость включаются расходы: на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. д.); разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т. д.; рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению и т. д.); световую и иную наружную рекламу; приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и др.; хранение и экспедирование рекламных материалов; оформление витрин, выставок продаж, комнат образцов; уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Льготы по налогу, как уже отмечалось, устанавливают органы представительной власти городов и районов. Как правило, в большинстве принятых на местах решений предусматривается освобождение от уплаты налога услуг по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

Предельная ставка налога на рекламу, установленная федеральным законодательством, составляет 5% стоимости (фактических затрат) рекламных работ и услуг у рекламодателя. Конкретная ставка устанавливается решением представительного органа города или района. В частности, в г. Москве установлена предельная ставка налога 5%.

Налог на рекламу исчисляется исходя из установленной ставки налога и стоимости рекламных работ и услуг, определяемой по фактически произведенным расходам в действующих ценах и тарифах без НДС.

Стоимость рекламных работ и услуг, оплаченных в иностранной валюте, для исчисления налога на рекламу пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на момент совершения хозяйственной операции.

Если рекламодатель производит рекламные работы самостоятельно (изготавливает собственными силами иллюстративно-изобразительные и другие средства распространения рекламы и т. д.), то стоимость таких работ для целей налогообложения определяется исходя из фактически произведенных прямых расходов, включающих материальные затраты, затраты на заработную плату, амортизационные отчисления непосредственно используемых при изготовлении средств распространения рекламы, а также косвенных расходов - общепроизводственных и общехозяйственных.

Налогоплательщики - юридические лица, являющиеся рекламодателями, обязаны ежеквартально представлять налоговым органам по месту своего нахождения в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, расчеты сумм налога, подлежащего перечислению в местный бюджет, согласно устанавливаемой форме.

Налогоплательщики - физические лица должны представлять налоговым органам расчет налога на рекламу за отчетный год одновременно с подачей декларации о фактически полученных доходах от предпринимательской деятельности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Если в результате проверки расчетов налоговым органом будет установлено, что налог на рекламу подлежит взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, то уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в 10-дневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении срока, установленного для представления налогового расчета.

Излишне внесенная сумма налога на рекламу засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

В целях правильности определения сумм налога на рекламу, подлежащих внесению в доход местного бюджета, плательщики должны вести обособленный учет расходов по рекламе с выделением их на отдельном субсчете счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, отражают сумму налога на рекламу в общем составе расходов, исключаемых при исчислении налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщики - юридические лица относят расходы по уплате налога на финансовые результаты своей деятельности, т. е. на уменьшение прибыли или увеличение убытка.

Поступления по налогу зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов или же по решению районных и городских органов местного самоуправления в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.