Владимир Георгиевич Пансков доктор экономических паук, профессор, заслуженный экономист России, аудитор Счетной палаты Российской Федерации Пансков вт. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник
| Вид материала | Учебник |
Содержание4.2. Транспортный налог Ставки по транспортному налогу. Налоговые ставки, руб. |
- Учебно-методический комплекс Для специальности 080107 «Налоги и налогообложение» Москва, 1212.57kb.
- Учебник для вузов, 7622.34kb.
- Зинов Владимир Глебович, 43.15kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальности: 030501 Юриспруденция, 1345.04kb.
- Комментарий к водному кодексу российской федерации от 3 июня 2006 Г. N 74-фз, 3952.95kb.
- Учебная программа курса Владивосток 2004 Министерство образования Российской Федерации, 154.97kb.
- Выступление Председателя Счетной палаты Российской Федерации, 44.31kb.
- Организационно-правовые вопросы контроля, осуществляемого юридической службой Министерства, 4810.01kb.
- Шабров Олег Федорович, зав кафедрой политологии и политического управления рагс, Президент, 56.25kb.
- Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчет, 334.73kb.
4.2. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Региональный транспортный налог введен в действие с 1 января 2003 г. взамен действовавших до того времени налога с владельцев транспортных средств, регулируемого Федеральным законом "О дорожных фондах в Российской Федерации", и налога на водно-воздушные транспортные средства, регулируемого Законом "О налогах на имущество физических лиц"73.
Он установлен гл. 28 Налогового кодекса РФ и как все региональные налоги вводится в действие законами субъектов Федерации исходя из положений Кодекса. Налог является обязательным, поскольку субъектам Федерации не предоставлено право не вводить данный налог на соответствующей территории.
При этом Кодекс предоставил право законодательным (представительным) органам власти субъектов Федерации определять только следующие характеристики данного налога: ставку налога (в пределах, установленных Налоговым кодексом), порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Кроме того, при установлении налога в законах субъектов Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и соответствующие основания для их применения налогоплательщиками.
Таким образом, Налоговый кодекс предоставил субъектам Федерации достаточно существенные полномочия по установлению и введению транспортного налога.
Плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. При этом имеется определенная особенность установления налогоплательщика но транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения другим лицам до момента официального опубликования закона о транспортном налоге. В этом случае налогоплательщиком выступает лицо, указанное в данной доверенности. При этом физические лица, па которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны уведомить налоговый орган по месту жительства о передаче их на основании доверенности другим лицам.
Объектом налогообложения Налоговый кодекс установил автомобили, мотоциклы, мотороллеры, авто бусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке.
Вместе с тем Налоговым кодексом установлен достаточно широкий перечень транспортных средств, которые не относятся к объектам налогообложения.
В частности, не облагаются налогом весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.
Полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., или 73,55 кВт, а также автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, не подлежат обложению транс портным налогом.
Не являются объектом налогообложения промысловые морские и речные суда, а также пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок.
Тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, специальные машины для перевозки птицы, скота, автомобили ветеринарной помощи, технического обслуживания и др.) освобождаются от обложения налогом, если они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. К этой же категории относятся самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, также не подлежат налогообложению, поскольку не являются объектом обложения.
Не могут облагаться налогом также транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом.
Налоговая база по налогу установлена в зависимости от категории объекта налогообложения. В частности, по транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
В отношении водных несамоходных, т. е. буксируемых транспортных средств, по которым установлена валовая вместимость, указанная вместимость в регистровых тоннах и является налоговой базой.
По всем другим водным и воздушным транспортным средствам налоговая база установлена как едини ца транспортного средства.
При этом налоговая база установлена Кодексом единая для всех транспортных средств, независимо от марки и страны их изготовления.
Налоговым периодом по транспортному налогу установлен календарный год, который совпадает с отчетным периодом.
Налоговые ставки по налогу, как уже отмечалось, устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от установленной налоговой базы и на основе следующих установленных Налоговым кодексом средних ставок налогообложения (табл. 20).
Таблица 20
Ставки по транспортному налогу. 74
| Наименование объекта налогообложения | Налоговые ставки, руб. | ||
| с каждой лошадиной силы | с каждой регистровой тонны валовой вместимости | с единицы транспортного средства | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя: | | | |
| до 100л. с. (до 73,55 кВт) | 5 | | |
| свыше 100 л. с. до 150л. с. (свыше 73,55 кВт до 1 10,33 кВт) | 7 | | |
| свыше 1 50 л. е. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) | 10 | | |
| свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9кВт) | 15 | | |
| свыше 250 л. с. (свыше 1 83,9 кВт) | 30 | | |
| Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя | | | |
| до 20 л. с. (до 14,7 кВт) | 2 | | |
| свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) | 4 | | |
| свыше 35 л. с, (свыше 25,74 кВт) | 10 | | |
| Автобусы с мощностью двигателя: | | | |
| до 200 л. с. (до 147,1 кВт) | 10 | | |
| свыше 200 л. с, (свыше 147,1 кВт) | 20 | | |
| Грузовые автомобили с мощностью двигателя: | | | |
| до 100л. с. (до 73,55 кВт) | 5 | | |
| свыше 1 00 л. с. до 1 50 л. с. (свыше 73,55 кВт до 1 10,33 кВт) | 8 | | |
| свыше 1 50 л. с. до 200 л. с. (свыше 1 10,33 кВт до 147,1 кВт) | 10 | | |
Окончание табл. 20
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9кВт) | 13 | | |
| свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) | 17 | | |
| Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу: | 5 | | |
| Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя: | | | |
| до 50 л. с. (до 36,77 кВт) | 5 | | |
| свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) | 10 | | |
| Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя: | | | |
| до 100л. с. (до 73,55 кВт) | 10 | | |
| свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) | 20 | | |
| Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя: | | | |
| до 100л. с. (до 73,55 кВт) | 20 | | |
| свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) | 40 | | |
| Гидроциклы с мощностью двигателя: | | | |
| до 100 л. с. (до 73,55 кВт) | 25 | | |
| свыше 100л. с. (свыше 73,55 кВт) | 50 | | |
| Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость | | 20 | |
| Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели | 25 | | |
| Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей | | | 200 |
Установленная существенная дифференциация средних налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя транспортного средства направлена на усиление социальной справедливости при взимании этого налога, имея в виду, что максимальные ставки установлены по более мощным, а значит, и более дорогим автотранспортным средствам.
Сравнительно высокие средние налоговые ставки предусмотрены по таким транспортным средствам, как самолеты, катера, яхты, гидроциклы и другие подобные водные и воздушные транспортные средства, имея в виду, что владельцами такого имущества являются физические лица и организации с достаточно большими финансовыми возможностями.
Право установления конкретных налоговых ставок предоставлено законодательным (представительным) органам субъектов Федерации, которые могут увеличивать или уменьшать указанные средние налоговые ставки, но не более чем в 5 раз.
При этом федеральное законодательство не исключает права субъектов РФ по установлению дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
При установлении законодательными (представительными) органами субъектов Федерации конкретных ставок многие из них были достаточно существенно скорректированы. При этом по большинству автомобилей отечественного производства предусмотрены, как правило, минимально низкие ставки.
Порядок исчисления налога установлен в зависимости от категории налогоплательщиков.
В частности, налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств па российской территории.
Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В том случае, если регистрация транспортного средства или снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) была осуществлена в течение налогового периода, то исчисление суммы налога производится с учетом соответствующего коэффициента. Он определяется как от ношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в на логовом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения по утвержденным МНС России формам о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
Эти органы обязаны также сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения обо всех транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, но состоянию на 31 декабря истекшего календарного года, до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
Порядок и сроки уплаты налога, как уже отмечалось, установлены законами соответствующих субъектов Федерации. При этом налогоплательщики-организации обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в соответствии со сроком, установленным законом субъекта Федерации.
Налогоплательщику - физическому лицу налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода должно быть вручено налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога.