1. Сущность, назначение и принципы управленческого учета
| Вид материала | Курс лекций |
- Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
- Темы курсовых работ Сущность, содержание, принципы, цели и задачи управленческого учета., 42.3kb.
- Управленческий учет, 41.97kb.
- Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
- Планирование и контроль уровня запасов. Оценка материальных запасов и затрат. Сущность, 10.52kb.
- Программа курса: Цели и задачи управленческого учета и его взаимосвязь с другими видами, 16.76kb.
- Курса, 20.5kb.
- Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
- Цели управленческого учета. Критерии оценки качества учета, 627.75kb.
Министерство образования и науки Российской Федерации
ФГБОУ ВПО «Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова»
Институт экономики и управления
СД.02 Бухгалтерский управленческий учет
Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине
Курс лекций
(на правах рукописи)
Абакан, 2011
| УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ПО ДИСЦИПЛИНЕ |
Министерство образования и науки российской Федерации
ФГБОУ ВПО «Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова»
Основная образовательная программа
по специальностям
080105.65 Финансы и кредит
080100.62 Экономика
СД.02 Бухгалтерский управленческий учет
Курс лекций
Абакан, 2011
Курс лекций по дисциплине
Тема 1. Сущность, назначение и принципы управленческого учета
План лекции
В отечественной бухгалтерской теории и практике понятие управленческого учета появилось сравнительно недавно, на Западе это понятие используется более полувека.
В настоящее время учет на Западе традиционно подразделяется на две подсистемы - финансовый и управленческий учет. Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.
В финансовой бухгалтерии формируется информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т.д. Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.
В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.
Представим обобщенную характеристику финансового и управленческого учета и раскроем их отличия с помощью таблце1.
Таблица 1
Различия финансового и управленческого учета
| Классификационные признаки | Финансовый учет | Управленческий учет |
| Главные потребители | Главным образом внешние пользователи | Менеджеры предприятия |
| Цели ведения учета | Составление финансовой отчетности для внешних пользователей | Обеспечение процессов управления внутри предприятия |
| Свобода выбора методов ведения учета | Ограничена общепринятыми принципами ведения бухгалтерского учета | Никаких ограничений, кроме стоимости, сопоставляемой с доходами от принятия более эффективных управленческих решений |
| Учетная система | Двойная запись | Любая полезная система |
| Временной аспект | Нацеленность в прошлое | Нацеленность на будущее |
| Временной интервал | Обычно год или квартал | Любой |
| Измерители | Денежные | Любые |
| Набор показателей | Определен точно. Относительные показатели используются незначительно | Набор до конца не определен |
| Степень открытости информации | Не представляет коммерческой тайны. Является открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами | Является коммерческой тайной, не полежит публикации и носит конфиденциальный характер |
| Основные требования к информации | В большей степени точность | В большей степени скорость предоставления |
| Связь с другими дисциплинами | Основан главным образом на собственном методе | Тесно связан с другими дисциплинами - микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др. |
Далее сформулируем определение управленческого учета, обозначим его объекты, цель и основные задачи.
Определение системы управленческого учета - вопрос дискуссионный. Не существует какого-либо идеального определения, которое устраивало бы всех специалистов в этой области. Мнения авторов разнятся от понимания управленческого учета в узком смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до трактовки его в широком смысле как системы управления предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений. То есть, образно говоря, в связке "управленческий учет" одни авторы "ставят ударение" на слове "учет", другие - на слове "управленческий".
Приведем примеры определений управленческого учета. Так, по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть "процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов"
В книге "Управленческий учет" под редакцией А.Д. Шеремета приводится определение, сходное с представленными выше: "Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций".
Созвучное определение дает в книге "Бухгалтерский управленческий учет" М.А. Вахрушина: "Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений".
"Учетно-информационную" направленность управленческого учета подчеркивают О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова: "Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием".
Более широкое определение дают авторы книги "Управленческий учет по формуле "три в одном": "...к понятию "управленческий учет" относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами (то есть планирования) и система оценки деятельности подразделений, то есть в большей степени управленческие, чем бухгалтерские, технологии".
Обобщив вышеизложенное, можно утверждать, что управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.
Основными объектами управленческого учета являются расходы (затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результаты как сопоставление доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как "центры ответственности" и система внутренней отчетности.
Цель управленческого учета - помочь управляющим в принятии эффективных управленческих решений - реализуется в его задачах, перечисленных ниже:
1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;
2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;
3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;
5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;
6) формирование информационной базы для принятия решений;
7) выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.
Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т.д.
Задачи управленческого учета предъявляют повышенные требования к квалификации и кругу должностных обязанностей специалиста по управленческому учету.
Как правило, к функциям специалиста по управленческому учету относят следующие обязанности:
- координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;
- содействие руководству в достижении поставленных целей;
- организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;
- бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля экономических результатов деятельности предприятия;
- обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по предприятию в целом, а также по отдельным подразделениям и продуктам;
- создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия;
- разработка материалов для принятия управленческих решений и представление их руководству предприятия;
- консультирование руководителей по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.
Эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений.
Ответственная роль предполагает наделение специалиста по управленческому учету определенными специфическими правами, например:
- доступ ко всей информации, в том числе и к информации конфиденциального характера;
- право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными оговорками;
- право отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки.
Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий спектр обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность предъявляются достаточно высокие требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.
Итак, управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.
Рекомендуемый библиографический список
Учебная литература
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / под ред. Вахрушина М.А.. - М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ - костинг": Теория и практика / под ред. Николаевой.А. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.
Николаева С.А. Управленческий учет / под ред. Николаевой С.А. – М.: Агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.- СПС Консультант Плюс
Тема 2. Затраты и их классификация
План лекций
2.1. Концепции и терминология классификации затрат
2.2 Классификация затрат для целей бухгалтерского учета
2.3 Документирование затрат в управленческом учете
2.1. Концепции и терминология классификации затрат
Для принятия оптимальных решений необходимо знать свои затраты и прежде разбираться в информации о производственных расходах. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - один из разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большего числа управленческих решений, пример:
Выпуск какой продукции продолжить или прекратить;
Производить или покупать комплектующие изделия;
Какую установить цену на продукцию;
Покупать ли новое оборудование;
Характеристика и классификация затрат.
Затраты - потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги.
Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков.
Признаки классификации Виды затрат
По экономической роли в Основные и накладные
процессе производства.
По способу включения в
себестоимость продукции. Прямые и косвенные (непрямые).
По отношению к объему
производства. Переменные и постоянные.
В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. В управленческом учете необходимо решить следующие задачи:
Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли.
Принятие управленческих решений и планирования.
Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.).
Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе.
При делении затрат на переменные и постоянные следует иметь в виду, что расчеты производятся на релевантный период, т.е. постоянные издержки на весь объем и переменные издержки на единицу постоянны лишь в определенных пределах объема производства (продаж). Релевантным считается краткосрочный период (как правило, до одного года), для которого характерно определенное поведение постоянных и переменных издержек.
Если предприятие, например, расширяет свою деятельность посредством введения новых производственных мощностей или меняет ассортимент продукции, если меняются внешние факторы, определяющие величину затрат предприятия (например, меняются налоговые ставки или уровень арендной платы), то взаимосвязь "затраты - выручка - прибыль" также изменится. Этим обусловлены наименования затрат, в которых содержится термин "условно", т.е. только в релевантном периоде постоянные затраты на весь объем и переменные затраты на единицу продукции представляют фиксированные величины.
Классификация затрат на переменные и постоянные - главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Операционный анализ - это основной инструмент оперативного планирования на предприятии, который позволяет изучать зависимость результатов деятельности от затрат, объема производства и цены. С помощью операционного анализа возможен поиск наиболее выгодных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Он позволяет найти точку равновесия, так называемый критический объем продаж, или точку безубыточности - точку, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Они представляют собой сумму постоянных и переменных затрат. Точка безубыточности - это ситуация, при которой предприятие не несет убытков, но и не имеет прибыли. Продажи ниже точки безубыточности означают для предприятия потери, выше точки равновесия - прибыль.
Полупеременные затраты. Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные , ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, часть остаться фиксированной в течении периода. Пример. Месячная плата за телефон вкл. постоянную сумму абонентной платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности разговора.
Другие виды затрат.
Одноэлементные затраты - затраты, которые на предприятии не могут быть разложены на слагаемые (заработная плата, амортизация и др.).
Комплексные затраты - затраты, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные расходы).
Смешанные затраты- затраты которые возникают в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером смешанных затрат служит счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования.
Альтернативные затраты - величина которая теряется или приноситься в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказаться от другого.
Необратимые затраты- затраты , которые были произведены, и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято. (балансовая стоимость оборудования, сумма накопленного износа).
Вмененные затраты - затраты которые признаются в отдельных ситуациях, а бухгалтерском учете обычно не признаются.
2.2 Классификация затрат для целей бухгалтерского учета
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Именно в разрезе этих элементов мы и будем рассматривать формирование себестоимости в бухгалтерском учете организации, так как эта классификация является универсальной и распространенной на практике.
Для целей управления в бухгалтерском учете должен быть организован учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно на базе отраслевых положений. Кроме того, управленческий учет может предусматривать классификацию затрат в зависимости от объема производства, по способу отнесения на себестоимость продукции и другим признакам.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Именно в разрезе этих элементов мы и будем рассматривать формирование себестоимости в бухгалтерском учете организации, так как эта классификация является универсальной и распространенной на практике.
Материальные расходы.
Материальные расходы в составе себестоимости продукции (работ, услуг) в производственных организациях, как правило, имеют значительный удельный вес, если не являются доминирующими. В связи с этим вопросы учета материальных расходов весьма важны при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и в большой степени определяют ее величину.
Уровень материальных расходов определяется не только технико-технологическими условиями и особенностями производства, ценами на материально-производственные запасы, но и подходом к их оценке в учете, порядком признания соответствующих затрат в каждом отчетном периоде.
Механизм и специфика формирования материальных затрат на производство определяется требованием Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, ПБУ 1/98, других составляющих нормативно-правовой базы Российской Федерации.
Материальные затраты производственного характера возникают в связи с использованием в производстве продукции, предназначенной для продажи и управленческих нужд (оказании услуг, выполнении работ), сырья, материалов, топлива, энергии и прочих материальных ресурсов.
Традиционно материальные ресурсы и затраты в производственной сфере группируются по видам используемых материально-производственных запасов. Раздельно учитываются:
- сырье и материалы (все виды сырья, а также основные материалы (в том числе строительные у подрядных организаций), входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и т.п.);
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали (покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия (в том числе строительные конструкции и детали у подрядных организаций), приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме, относят к этой категории специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы);
- топливо (нефтепродукты - нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др., смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердое топливо - уголь, торф, дрова и др., газообразное топливо, талоны на нефтепродукты);
- тара и тарные материалы (все виды тары, кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта, - детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.);
- запасные части (все виды приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте, обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемый в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах);
- прочие материалы (отходы производства, неисправимый брак и т.п.);
- материалы, переданные в переработку на сторону (их стоимость в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий);
- строительные материалы (стройматериалы, используемые организациями-застройщиками непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства);
- инвентарь и хозяйственные принадлежности (инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте) и др.
Материальные расходы учитываются раздельно по местам их возникновения, то есть по видам производств и хозяйств, где они произведены, в разрезе счетов и субсчетов, входящих в разд.III "Затраты на производство"
Стоимость всех видов материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат на их приобретение или создание. При этом фактической стоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, как это определено ПБУ 5/01, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
При изготовлении материально-производственных запасов самой организацией (хозяйственным способом), их учетная стоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Учетная стоимость включает также транспортно-заготовительные расходы и затраты на приведение материально-производственных запасов в состояние, пригодное для использования. Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.
Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем:
а) отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика;
б) отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный субсчет к счету "Материалы";
в) непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала; присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме транспортно-заготовительных расходов; присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Непосредственное (прямое) включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. В противном случае трудозатраты по расчету транспортно-заготовительных расходов на единицу или партию материалов слишком велики и себя не оправдывают.
Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно на конкретные виды и (или) группы материалов (например, на расходы, связанные с содержанием заготовительно-складского аппарата, на оплату услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет транспортно-заготовительных расходов в целом по субсчету к счету "Материалы" или в целом по счету "Заготовление и приобретение материалов" (п.84 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
На этапе отпуска материальных ресурсов в производство в бухгалтерском (финансовом) учете формируется база материальных расходов отчетного периода, которая затем корректируется только на стоимость возвращенных на склад излишков, возвратных отходов, суммы предъявленных поставщикам претензий по внешнему браку материалов и т.п.
Материальные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, как определено п.18 ПБУ 10/99. Расходы признаются по мере отпуска материалов в производство независимо от того, началась фактически переработка этих материалов или они находятся в цехе на конец отчетного периода и не подверглись переработке.
Важный вопрос - оценка материалов при отпуске в производство. В зависимости от избранного способа оценки сумма материальных затрат периода может существенно варьироваться, и, как следствие, вся величина затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) текущего периода будет изменяться.
Согласно разд. III ПБУ 5/01 при отпуске материалов и сырья в производство их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Способ ФИФО - эффективный инструмент управления материальными затратами, который должен применяться с особой осторожностью. Напомним, что выбранный для группы материально-производственных запасов способ оценки остается неизменным, как минимум, в течение года (а следуя принципу последовательности учетной политики от одного периода к другому - и дольше). Если управление расходами, например, имеет целью уменьшение материальных затрат, то этот метод применим в условиях роста цен в течение отчетного периода: складские остатки и первые по времени приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при формировании себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же задачей управления является завышение себестоимости продукции (работ, услуг), то этот способ эффективен при обратной ценовой тенденции на рынке.
В зависимости от структуры организации материалы отпускаются с головных (центральных) складов организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.
При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно). По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.
Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг) материалам относятся тара и упаковка, использованная на затаривание готовой продукции, не оплаченная покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); материалы, использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства; стоимость материалов, израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках и т.д.
Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим отпуск материалов со складов (кладовых).
Материалы отпускаются со складов организации только назначенным для их получения работникам подразделения организации.
В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.
Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании вышеуказанного акта.
Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.
Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места) должен осуществляться, как правило, на основе предварительно установленных лимитов.
Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.
Лимиты на отпуск материалов определяются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.
Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).
Исходя из конкретных условий деятельности организация может помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. При этом вышеуказанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Лимитно-заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада. По лимитно-заборной карте может производиться также возврат неиспользованных материалов на склад.
В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.
В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.
К сверхлимитному отпуску относится дополнительный отпуск материалов, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (то есть расходов сверх норм).
При получении материалов для производства изделий (продукции) взамен забракованных и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.
При замене материала, предусмотренного установленной для данного изделия (продукции) технологией, другим материалом оформляется требование на замену. Примерная номенклатура причин отклонений от норм расхода материалов приведена в Приложении 4 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Примерная номенклатура причин отклонений
от норм расхода материалов:
| несоответствие материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий техническим условиям несоответствие полуфабрикатов и комплектующих изделий собственного изготовления техническим условиям или их низкое качество расход материалов, полуфабрикатов комплектующих изделий на исправление брака и замену неисправимого брака потери, вызванные доработками по требованию заказчика потери, вызванные доработками по требованию разработчика замена материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, предусмотренных технологией, другими материалами, полуфабрикатами и комплектующими изделиями нарушение технологического процесса использование отходов взамен полноценных материалов и др. |
2.3 Документирование затрат в управленческом учете
В бухгалтерском учете расходы могут быть признаны только в том случае, если они документально подтверждены. Система документирования расходов едина и преимущественно унифицирована для всех хозяйствующих субъектов.
Из числа ныне действующих унифицированных форм первичных учетных документов можно выделить следующие:
1) унифицированные формы учета основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, с последующими изменениями, введенные с 1 ноября 1997 г.;
2) унифицированные формы учета нематериальных активов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, с последующими изменениями, введенные с 1 ноября 1997 г.;
3) унифицированные формы учета материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, с последующими изменениями, введенные с 1 ноября 1997 г.;
4) унифицированные формы учета работ в капитальном строительстве, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, с последующими изменениями, введенные с 1 ноября 1997 г.;
5) унифицированные формы учета сельскохозяйственной продукции и сырья, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68, введенные с 1 октября 1997 г.;
6) унифицированные формы учета результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, с последующими изменениями, введенные с 1 января 1999 г.;
7) унифицированные формы учета работы строительных машин и механизмов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, введенные с 1 декабря 1997 г.;
8) унифицированные формы учета работ в автомобильном транспорте, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, введенные с 1 декабря 1997 г.;
9) унифицированные формы учета операций в общественном питании, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, введенные с 1 января 1999 г.;
10) унифицированные формы учета продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66, введенные с 1 января 2000 г.;
11) унифицированные формы учета труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26.
и др.
Вышеперечисленные формы первичных документов обязательны к применению в организациях независимо от формы собственности согласно Постановлению Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах".
Ведомственные формы первичных учетных документов обязательны к применению только в организациях, состоящих в подчинении этим ведомствам, однако если форма документа отвечает потребностям прочих организаций, то она может использоваться этими организациями.
Во всех остальных случаях организации обязаны самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов в количестве и в том виде, в котором они необходимы для отражения хозяйственной деятельности. При этом документы, формы которых созданы в организации, должны быть формализованы таким образом, чтобы их содержание полностью обеспечивало необходимой информацией. Форма первичного документа должна удовлетворять следующим условиям:
1) форма первичного документа позволяет достоверно описать единичный факт хозяйственной жизни организации;
2) структура документа остается постоянной в течение длительного времени, если условия деятельности организации относительно стабильны;
3) исключается двусмысленность в толковании содержащейся в документе информации;
4) сообщение закодировано для удобства обработки и обеспечения безопасности информации;
5) измерители информации, содержащейся в документе (денежные и/или натуральные), обеспечивают необходимую достоверность, точность и понятность сведений без излишней детализации или уточнения;
6) документ дополняет другие документы, а не дублирует их;
7) документ содержит минимум избыточной, обычно не используемой информации;
8) форма документа удобна для обработки в среде применяемой формы бухгалтерского учета;
9) форма документа удобна для представления и обработки в электронной среде (на ЭВМ);
10) форма документа едина для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации (включая обособленные);
11) форма документа составляется своевременно.
Библиографический список
Нормативные акты
Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 – ФЗ // «Российская газета». – 28 ноября. - №228
Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н.
Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина России от б.05.1999 г. № ЗЗн.
Учебная литература
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / под ред. Вахрушина М.А.. - М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ - костинг": Теория и практика / под ред. Николаевой.А. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.
Николаева С.А. Управленческий учет / под ред. Николаевой С.А. – М.: Агенство "ИПБ-БИНФА", 2002.- СПС Консультант Плюс
Периодические издания
Мезенцева Т. Классификация затрат в туристских организациях / Мезенцева Т // Финансовая газета. – 2001. - N 25 // СПС Консультант Плюс
Платонова Н. Затраты и их классификация / Н. Платонова // Финансовая газета. – 2005. - N 34 // СПС Консультант Плюс
Хоружий Л.И. Классификация затрат в туристских организациях / Л.И.Хоружий //Аудиторские ведомости.. – 2005. - N 4 // СПС Консультант Плюс
Кокорев Н.А. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета / Н.А.Кокорев //Аудиторские ведомости.. – 2003 – N7 // СПС Консультант Плюс
Яковлева А. Управленческий учет: история и перспективы развития / Яковлева А //Финансовая газета.. – 2002 №27 // СПС Консультант Плюс