1. Сущность, назначение и принципы управленческого учета

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5

Тема 5. Организация контроля за затратами

Выбор и проектирование системы учета в рамках реализации функции контроля зависит от собственников предприятия. Одним из вариантов контроля является проведение ревизии изменений норм

Необходимость проведения ревизии норм (к учетным ценам это относится в меньшей степени, поскольку необходимость изменения учетных цен проявляется как бы сама собой) обусловлена следующими причинами:

- требуется проверять, насколько правильно нормы были установлены изначально;

- требуется проверять, насколько установленные нормы соответствуют текущему технологическому и организационному уровню производства на предприятии.

Формирование регламента проведения ревизии норм предполагает:

- определение случаев, при которых проводится ревизия норм;

- определение порядка формирования (в разрезе видов ресурсов или выпускаемых продуктов) графика (регламента) ревизии норм;

- определение (в разрезе по видам ресурсов) методов проведения ревизии норм (проверка расчетов, использование данных опытных наблюдений и т.д.);

- определение ответственных за инициирование необходимости проведения ревизии, проведение ревизии, согласование и утверждение результатов ревизии и т.д.;

- определение форм и мест хранения документов, содержащих данные о порядке проведения и результатах ревизии.

Необходимость проведения изменений норм и учетных цен связана с постоянными изменениями внутренних и внешних условий хозяйствования предприятия.

Вторым вариантом системы контроля является - организация ведения учета и анализа отклонений.

Описание регламента ведения учета и анализа отклонений предполагает:

1) определение (в разрезе видов ресурсов) методов выявления фактических величин потребления ресурсов (и, соответственно, отклонений от нормативных величин) и лиц, ответственных за реализацию этих методов.

Подходы к формированию методов выявления фактических величин зависят в первую очередь от вида производственных ресурсов и характера (типа) производства.

Например, для учета материальных затрат используются следующие основные методы:

сигнальное документирование - используется, как правило, в случае внепланового изменения норм и превышения лимита потребления производственных ресурсов;

партионно - раскройный - каждую партию материалов обрабатывают (раскраивают) обособленно и по окончании обработки сразу устанавливают величину отклонений;

инвентарный - отклонения выявляются исходя из фактического расхода материалов, исчисленного по данным инвентаризации готовой продукции и материалов на рабочих местах и в незавершенном производстве. Производится периодически.

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно- заборными картами, требованиями и накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматриваются не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют три основных метода: сигнальное документирование, метод партионного раскроя и инвентарный метод.

Метод сигнального документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий ( при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья другими и т.п.). Данный метод используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист(учетная карта). В нем указывается количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы.

Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравниваются нормативными. Экономия или перерасход материалов определяется сопоставлением фактического количество израсходованного материала с расходами по норме. Такие расчеты делаются и по отходам. В раскройном листе указывают причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Данный метод применяется в машиностроении, швейной, обувной, мебельной и др. промышленностях.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневок проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производства определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным, и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяют по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

При выявлении отклонений определяют причину и виновников. Данный метод используется в мясной, молочной, пищевой промышленности.

Для учета затрат на оплату труда (учет выработки) возможно применение следующих методов:

по конечной производственной операции - работники, занятые на определенном этапе технологического процесса, объединяются в сквозные бригады, выработка которых определяется исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Метод может применяться при поточной организации труда, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады, то есть там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства. Как правило, это производства с регламентированным ритмом, где равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих;

инвентарный - по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и пооперационных остатках деталей в начальном и конечном НЗП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения - поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, изменяющимися запасами деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях. Как правило, используется в условиях массового и крупносерийного производства;

приемки выработки на каждой производственной операции - количество изготовленной продукции устанавливается путем приемки ее по каждому рабочему месту, осуществляемой мастером или работниками технического контроля. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия;

расчетный - используется в случаях, когда выработка зависит от других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы;

2) определение форм документов, используемых для отражения информации о фактическом потреблении производственных ресурсов;

3) определение порядка формирования и представления первичных отчетов (кто, когда, кому представляет отчеты);

4) определение методики анализа зафиксированных отклонений.

Анализ отклонений предполагает в том числе:

- факторный анализ отклонений, то есть определение причин и виновников отклонений.

Этот аспект нормативного метода был глубоко проработан еще в советское время. Предполагалось, в частности, для удобства проведения анализа предварительное составление классификаторов (номенклатурных перечней) причин и виновников возникновения отклонений;

- анализ возможных последствий возникших отклонений;

5) определение порядка регулирования возникших отклонений, то есть формирование регламента действий, направленных на восстановление нормального хода производственного процесса и / или предотвращение подобных случаев.

Реализуется в разрезе видов потребляемых ресурсов и в зависимости от:

- величин отклонений;

- причин отклонений;

- виновников отклонений;

6) определение порядка формирования итоговых отчетов.

Предполагается, что вторичные отчеты формируются по итогам некоторого периода (рабочей недели, декады, месяца, квартала) и носят характер сводных отчетов. Могут формироваться в различных разрезах, например по:

- причинам отклонений;

- виновникам отклонений;

- видам (статьям) затрат;

- видам продукции.

Рекомендательный библиографический список

Учебная литература

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / под ред. Вахрушина М.А.. - М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

Николаева С.А. Управленческий учет / под ред. Николаевой С.А. – М.: Агенство "ИПБ-БИНФА", 2002.- СПС Консультант Плюс

Тема 6 Учет расходов на организацию и управление производством.

План лекций:

6.1 Учет общепроизводственные расходы

6.2 Учет общехозяйственных расходов

6.1 Учет общепроизводственных расходов

В ходе осуществления своей финансово - хозяйственной деятельности наряду с основными расходами (сырье, материалы, заработная плата и др.) организация несет накладные расходы, связанные с подготовкой, организацией, обслуживанием производства и управлением предприятием в целом. В отличие от основных накладные расходы не могут быть непосредственно отнесены в состав прямых затрат на производство продукции (работ, услуг). Они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при помощи различных методов распределения.

По своей структуре накладные расходы делятся на:

общепроизводственные

общехозяйственные

В данной статье будет рассмотрена классификация общепроизводственных расходов (ОПР), вопросы их учета и распределения в промышленных организациях.

Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы - затраты предприятия на организацию управления процессом производства в его структурных производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях.

По своему составу общепроизводственные расходы делятся на:

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования (амортизация оборудования, его ремонт, оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, и др.);

расходы на управление производством (содержание аппарата управления производственного подразделения, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд, обеспечение нормальных условий труда и др.).

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям организации (по цехам), а в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов.

Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе следующих статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

"Содержание аппарата управления". По данной статье отражают затраты на оплату труда персонала управления цеха (службы, переделы, подразделения) с отчислениями во внебюджетные социальные фонды.

"Содержание прочего общепроизводственного персонала". В данную строку включают затраты на оплату труда инженерно - технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппарату управления цехом (переделом, подразделением), с отчислениями во внебюджетные социальные фонды.

"Эксплуатация и ремонт производственного оборудования". По данной статье отражают смазочные, обтирочные, ремонтные материалы и запасные части, израсходованные для текущего ухода и ремонта производственного и энергетического оборудования; электроэнергию, израсходованную на технологические цели. Кроме того, по данной статье также отражаются: оплата труда рабочих, обслуживающих оборудование, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение; услуги своих подсобно - вспомогательных мастерских и мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования.

"Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря". В составе данной статьи показывают оплату труда работников, занятых содержанием и уходом за производственными и цеховыми помещениями, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала. Здесь же рекомендуется отражать материалы, израсходованные на содержание помещения цеха в чистоте, электроэнергию и топливо для отопления помещений; затраты на все виды ремонтов цеховых помещений и инвентаря; услуги подсобно - вспомогательных подразделений и сторонних организаций по содержанию и текущему ремонту производственных зданий и инвентаря.

В статью "Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности" включаются затраты по обеспечению безопасности труда (не имеющие характера капитальных вложений), промышленной санитарии и других мероприятий по охране труда работников цехов, в частности, расходы на устройство и содержание ограждений для машин и их движущихся частей, люков, отверстий, вентиляционных устройств, сигнализации; расходы на устройство умывальников, душевых, кипятильников, баков, раздевалок, шкафов для спецодежды, сушилок и другого оборудования; прочие расходы, связанные с охраной труда.

К статье "Перемещение грузов внутри хозяйства" относят расходы на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, расположенные за пределами центрального склада; стоимость горючего, смазочных, обтирочных материалов и запасных частей, а также иных материалов, используемых при эксплуатации транспортных средств; оплату труда водителей транспортных средств, грузчиков и других рабочих, занятых перемещением грузов, подвозкой их в цехи, выгрузкой к рабочим местам и уборкой их от рабочих мест, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала; услуги подсобно - вспомогательных подразделений и сторонних организаций по перемещению грузов.

Статья "Прочие общепроизводственные расходы" предназначена для отражения цеховых расходов, не предусмотренных предыдущими статьями: содержание цеховых лабораторий (стоимость реактивов для лабораторных анализов, опытов и исследований; оплата труда и отчисления во внебюджетные социальные фонды рабочих; износ и ремонт лабораторного оборудования; оплата лабораторных анализов, выполненных сторонними организациями); денежные выплаты, связанные с изобретательством и внедрением рационализаторских предложений; выплата авторских вознаграждений; оплата экспертиз и консультаций.

По статье "Общепроизводственные расходы непроизводительного характера" отражают затраты на оплату труда и отчисления во внебюджетные социальные фонды рабочих за время простоя по вине цеха; доплату рабочим, которые были во время простоя заняты на работах, требующих более низкой квалификации; стоимость материалов, топлива, электроэнергии, израсходованных в период простоя по вине цеха; потери от порчи материальных ценностей, хранящихся в цеховых кладовых и подлежащих списанию; потери от недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых и подлежащих списанию; прочие непроизводительные расходы.

"Потери от простоев". По данной статье отражаются суммы оплаты труда производственных рабочих, начисленной во время простоев, или суммы доплат до установленного заработка, если рабочие в период простоев были заняты на других, менее квалифицированных работах, а также отчисления на социальное страхование и обеспечение в соответствующем размере.

В статье "Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складах" отражается недостача материальных ценностей на складах организации в пределах норм убыли; недостача материальных ценностей сверх норм убыли, установленная при инвентаризации, если ущерб не может быть взыскан с виновных; потери от порчи материалов и других ценностей при хранении на складах организации в случаях, когда они не могут быть взысканы с виновных или отказаны во взыскании судом.

Для учета общепроизводственных расходов предназначен активный собирательно - распределительный счет 25 "Общепроизводственные расходы", предусмотренный разд.III "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, по дебету которого в течение месяца собираются (с кредита различных счетов) понесенные организацией расходы.

Распределение общепроизводственных расходов. Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо:

определить, между какими объектами (продукция, услуги, работы) должны быть распределены общепроизводственные расходы;

определить состав и сумму общепроизводственных расходов, подлежащих распределению (например, между различными цехами основного производства);

выбрать базу распределения общепроизводственных расходов (подлежит раскрытию в учетной политике организации). Общепринятыми показателями распределения общепроизводственных расходов являются: отработанные станко - часы, человеко - часы, машино - дни, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

6.2.Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы - расходы, связаны с организацией и управлением предприятием в целом.

Являясь составной частью накладных, общехозяйственные расходы по способу отнесения их на себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) классифицируются как косвенные и распределяются между ее видами аналогично общепроизводственным - при помощи различных методов их распределения.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам, а внутри групп - по статьям, что позволяет организации осуществлять контроль исполнения сметы общехозяйственных расходов.

Перечень затрат, включаемых в состав общехозяйственных расходов.

Статьи, на которых ведется учет общехозяйственных расходов, в целом можно сгруппировать в следующие основные разделы (применительно к промышленным организациям):

расходы на управление организацией;

общехозяйственные расходы;

налоги, сборы и отчисления;

общехозяйственные расходы непроизводительного характера.

Раздел "Расходы на управление организацией" включает в себя следующие статьи:

1. "Заработная плата аппарата управления". По данной статье отражается сумма начисленной оплаты труда персонала управления организации в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала.

2. "Командировки и перемещения". В данную статью включают расходы по всем видам служебных командировок работников управления в пределах норм, предусмотренных законодательством, в том числе работников управления цехов, за исключением расходов на все виды командировок работников пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

3. В статью "Представительские расходы" включают расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших на переговоры для установления сотрудничества.

4. "Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны". В состав данной статьи включают:

- оплату труда персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальное страхование и обеспечение;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за охрану (вневедомственную и пожарную);

- стоимость израсходованных горючих, смазочных и иных материалов для специального автотранспорта и пожарных машин;

- расходы на содержание и ремонт пожарного оборудования, устройств, инвентаря;

- другие расходы, связанные с содержанием пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

Кроме того, по данной статье отражается также амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов служб охраны, а также обмундирования и спецодежды, выдаваемых работникам охраны; расходы, связанные с предоставлением жилья работникам охраны; расходы на все виды командировок работников пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

По статье "Прочие расходы" находят отражение следующие виды расходов:

- почтово - телеграфные, телефонные и типографские расходы по организации в целом, включая расходы на эти цели цехов, участков и подразделений;

- расходы на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники;

- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- расходы на содержание зданий и помещений офиса предприятия (отопление, освещение, уборку, ремонт и т.п.);

- расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта;

- расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта;

- прочие административно - хозяйственные расходы (например, оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производственным процессом и организацией в целом, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы).

В раздел "Общехозяйственные расходы" рекомендуется включать следующие статьи:

1. "Содержание прочего общезаводского персонала". В данную статью включают оплату труда персонала организации, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала.

2. "Служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления". В состав расходов, отражаемых по данной статье, включают расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно - технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления.

3. "Амортизация основных средств". По данной статье показывают суммы начисленного износа по установленным нормам амортизации основных фондов общехозяйственного назначения.

4. "Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения". К данной статье относят:

- все расходы на содержание в исправном состоянии общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию;

- оплату труда рабочих центральных складов и кладовщиков, рабочих, обслуживающих помещения, сооружения, дворы и дороги общехозяйственного назначения, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение рабочих;

- плату за арендованные здания и помещения общехозяйственного назначения; стоимость материалов, израсходованных на уборку основных средств и помещений, топлива для отопления, электроэнергии для освещения;

- затраты на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- расходы на все виды ремонта зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, выполняемого собственными силами и средствами или сторонними организациями.

5. В статье "Проведение испытаний, опытов, исследований, изобретательств и технических усовершенствований" отражают затраты на испытания, опыты и исследования, оплату анализов, проб и других работ, выполненных сторонними организациями; расходы на изобретательство, технические усовершенствования и рационализаторские предложения общехозяйственного характера; вознаграждения авторам, оплату экспертиз, изготовление моделей и образцов, испытания изобретений и технических усовершенствований.

6. "Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности". По данной статье находят отражение затраты, связанные с охраной труда, к ним, в частности, относят:

- суммы начисленной амортизации и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спецодежды и защитных приспособлений;

- стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях нейтрализующих веществ, жиров, молока и др.;

- затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;

- затраты на приобретение справочников, плакатов и диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний, а также по улучшению условий труда;

- затраты по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов по технике безопасности;

- прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопасности, кроме расходов, имеющих характер капитальных вложений.

7. "Подготовка кадров". По данной статье отражаются расходы на подготовку или повышение квалификации кадров, т.е. расходы на производственное обучение новых работников и повышение квалификации работников всех специальностей и профессий на стороне; расходы на командировки в другие города для обучения и повышения квалификации.

8. В статью "Организованный набор рабочей силы" включают предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам училищ и молодым специалистам (выпускникам вузов и техникумов) проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

9. "Прочие общехозяйственные расходы". В статье находят отражение расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей (например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственной травмы, платежи по кредитам банков и др.).

В разделе "Сборы и отчисления" по статье "Налоги, сборы и прочие обязательные платежи" отражают расходы на оплату налогов, сборов и иных обязательных платежей (например, госпошлин), в соответствии с действующим законодательством включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет общехозяйственных расходов в организации ведется на одноименном активном, собирательно - распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы", который включен в разд.III "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных с кредита различных счетов в зависимости от характера понесенных расходов. Собранные таким образом общехозяйственные расходы подлежат распределению и включаются в состав затрат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):

основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26);

в производственную себестоимость продукции (дебет 43, кредит 26)

на финансовый результат (дебет 90, кредит 26)

В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко - часы, станко - часы, машино - дни, заработная плата основных производственных рабочих, выручка и др. Для распределения необходимо:

- определить объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные расходы;

- определить состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению;

- выбрать базу распределения.

Рекомендательный библиографический список

Учебная литература

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / под ред. Вахрушина М.А.. - М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.

Николаева С.А. Управленческий учет / под ред. Николаевой С.А. – М.: Агенство "ИПБ-БИНФА", 2002.- СПС Консультант Плюс

Периодические издания

Платонова Н. Затраты и их классификация / Н. Платонова // Финансовая газета. – 2005. - N 34 // СПС Консультант Плюс

Луговой А.В. Учет общехозяйственных расходов /Луговой А.В. //Бухгалтерский учет.. – 2000. - N 4 // СПС Консультант Плюс

Парамонов Д.И. Распределение косвенных расходов /Парамонов Д.И. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2006. – N8 // СПС Консультант Плюс

Blog

1. Сущность, назначение и принципы управленческого учета

Содержание