1. Сущность, назначение и принципы управленческого учета

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5

Тема 7. Признаки, виды браки в производстве

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартом или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Виды брака:

зависимости от характера дефектов - исправимый и окончательный брак

по месту обнаружения – внутренний и внешний брак

Исправимым браком считаются изделия, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия , которые не могут быть использованы по прямому своему назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

Внутренний брак – брак выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям. В бухгалтерском учете себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Если виновник брака отсутствует (не найден), то стоимость брака списывается на затраты по производству. Для оформления внутреннего брака не установлено унифицированной формы первичного учетного документа, следовательно, согласно п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" организации необходимо разработать ее самостоятельно, причем она должна содержать все обязательные реквизиты. Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Если виновник брака работник организации, то расходы по исправления брака должны быть возмещены им. В таком случае для правомерного удержания из заработной платы стоимости брака необходимо описать целый ряд норм трудового законодательства. В соответствии со ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Необходимо различать прямой действительный ущерб и прямые расходы по изготовлению продукции. Думаем, что под ущербом в рамках трудовых отношений можно понимать расходы на исправление брака, суммы оплаты вынужденного прогула работников (если в результате брака произошел простой), штрафные санкции за неисполнение организацией договорных обязательств и т.п. Закон ограничивает размер материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, пределами среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Однако из этого правила есть исключение - когда возникает полная материальная ответственность (ст. 243 ТК РФ). Напомним, что договор о полной материальной ответственности может быть заключен не с любыми работниками, а только с теми, которые занимают должность или выполняют работу по строго определенному перечню (ст. 244 ТК РФ).

Внешний брак – брак, выявленный у потребителя. Внешний брак оформляется Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товара (форма N ТОРГ-2) и Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортного товара (форма N ТОРГ-3). Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов, направленных на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку. Общим гражданско-правовым основанием возмещения ущерба в результате брака можно считать ст. 15 ГК РФ: лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Синтетический учет затрат по устранению брака ведется на счете 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Рекомендательный библиографический список

Нормативные акты

Налоговый кодекс Российской Федерации

Трудовой кодекс Российской Федерации

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 – ФЗ // «Российская газета». – 28 ноября. - №228

Учебная литература

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / под ред. Вахрушина М.А.. - М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.

Семинихина В.В. Возврат товара. Брак. Гарантийный ремонт: практическое руководство / под ред. Семинихиной В.В.. - М.: Издательство Эскимо, 2005. // СПС Консультант Плюс

Периодические издания

Луговой А.В. Учет общехозяйственных расходов /Луговой А.В. //Бухгалтерский учет.. – 2000. - N 4 // СПС Консультант Плюс

Мишин М.В. Поговорим о браке /Мишин М.В. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2006. - N 9 // СПС Консультант Плюс

Парамонов Д.И. Распределение косвенных расходов /Парамонов Д.И. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2006. – N8 // СПС Консультант Плюс

Тема 8. Сущность система учета «стандарт-кост» и «директ-костинг».

План лекций:

8.1.Сущность системы «директ – костинг»

8.2. Сущность системы «стандарт – кост»

8.1.Сущность системы «директ – костинг»

Основной сущностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Система "директ-костинг" является одной из подсистем управленческого учета, в основе которой лежит метод "директ-кост". Сущность метода "директ-кост" заключается в исчислении неполной стоимости объектов учета: исторически - на базе прямых затрат, в классическом варианте - как системы переменных затрат. Разновидностями этого метода являются системы:

1) учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей, когда в стоимость включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности;

2) развитый "директ-костинг", основанный на базе переменных затрат и части постоянных (специфических) затрат, связанных с выпуском данного вида продукции.

И в том, и в другом вариантах учитывается не полная, а частичная стоимость продукции. Постоянные расходы (полностью или частично) не включаются в стоимость продукции: они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Периодическими считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода и не связано ни с объемом выпущенной (реализованной) продукции, ни с самим фактом ее наличия. Иначе говоря, эти затраты будут присутствовать у организации каждый месяц, даже при отсутствии производства и продаж. К таким затратам относятся расходы на аренду офиса, оплата коммунальных платежей и др.

При применении метода "директ-кост" появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию производство продукции (оказание услуг). Оперативно устанавливая нижний предел цены, можно использовать ценовую политику в конкурентной борьбе в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта и т.д. Данная система позволяет также выявлять изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Таким образом, можно оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции и ориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

При применении системы "директ-костинг" упрощаются планирование (нормирование), учет и контроль, так как существенно уменьшается число статей затрат, включаемых в себестоимость. Система "директ-костинг" расширяет аналитические возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений.

Рассмотрим сущность данной системы подробнее. Любая информационная система, в том числе и система "директ-костинг", представляет собой совокупность элементов, которые находятся в определенной взаимосвязи и взаимозависимости. Для системы управленческого учета и всех его подсистем основными системообразующими являются объекты, методы и организационная форма.

К объектам учета в данной системе относятся носители затрат в виде готовой продукции (услуг), полуфабрикатов, отдельных операций и т.п., для которых калькулируется ограниченная себестоимость; центры анализа (центры ответственности и места формирования затрат), учет затрат по которым также ведется по неполной стоимости. Особыми объектами учета в данной системе выступают маржа (маржинальный доход) как разница между выручкой и неполной стоимостью и трансфертные цены, формирующиеся также на базе "усеченной" стоимости.

К методу развитого "директ-костинга" эволюционно привел простой "директ-костинг". Как известно, практическое применение простого "директ-костинга" было основано на предположении, что каждое изделие или центр ответственности вносят свой вклад в формирование общей суммы переменных затрат и только на уровне предприятия подсчитывается финансовый результат в виде прибыли или убытка. При этом отказывались от определения финансового результата по изделиям и центрам ответственности и ограничивались исчислением общей маржи (маржинального дохода), за счет которой списывали постоянные расходы.

По мере внедрения простого "директ-костинга" в систему управленческого учета предприятия выяснилось, что некоторые постоянные расходы (специфические, как принято их называть во французской учетной системе), могут быть прямо, без условного их распределения отнесены на соответствующие изделия и их группы, центры ответственности, сегменты деятельности. Возникло понятие "полумаржи" (или маржи по специфической стоимости - фр.), как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.

Понятие "полумаржа" экономически приближается к понятию "финансовый результат", так как характеризует частичное покрытие косвенных постоянных расходов. В этом принципиальное отличие простого и развитого "директ-костинга" (см. рис.).

Второй отличительной чертой развитого "директ-костинга" является то, что принцип "затраты/результат" действует не только на самом предприятии, но и за его пределами, и это позволяет определять финансовые результаты в виде "полумарж" по сегментам деятельности, т.е. в маркетинговом аспекте. Контроль прибыльности требует выявления всех издержек и определения фактической рентабельности по всем направлениям: по товарам, сбытовым территориям, торговым каналам и заказам разного объема. С помощью метода развитого "директ-костинга" это можно делать более качественно и объективнее, чем с использованием метода простого "директ-костинга", в то же время все преимущества метода "директ-костинг", такие как оперативность, вариативность в решении управленческих задач, сохраняются.

Организация учета по методу развитого "директ-костинга" или специфической стоимости строится на тех же принципах, что и при методе "директ-костинг" с той лишь разницей, что специфические постоянные расходы следует выделять на отдельном счете или субсчете. Поскольку к постоянным расходам относят, как правило, расходы периода (административные расходы и расходы на продажу), то к счету 26 "Общехозяйственные расходы" или счету 44 "Расходы на продажу" (в зависимости от их характера) необходимо открыть два субсчета:

- субсчет 26-1 (или субсчет 44-1) "Общие постоянные расходы";

- субсчет 26-2 (или субсчет 44-2) "Специфические постоянные расходы".

Дополнительно следует ввести аналитические счета по видам продукции, различным сегментам деятельности и т.д.

8.2. Сущность системы «стандарт – кост»

Система «стандарт –кост» для отечественного учета является новым методом. Впервые данную систему разработал в начале XX веке в США Д.Ч. Гаррисон. Особенностью системы «стандарт –кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособлено отражаются возникшие отклонения. Основная задача данной системы - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда и зарплаты. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруется. Определяется перечень сдельных и повременных работ. расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операций, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. Самостоятельным расчетом определяется ставки распределение косвенных расходов. Далее данные расходы сравнивают с фактическими издержками путем проведения анализа по каждому элементу затрат. Расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от сметного значения.

Рекомендательный библиографический список

Учебная литература

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / под ред. Вахрушина М.А.. - М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ - костинг": Теория и практика / под ред. Николаевой.А. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

Николаева С.А. Управленческий учет / под ред. Николаевой С.А. – М.: Агенство "ИПБ-БИНФА", 2002.- СПС Консультант Плюс

Периодические издания

Ермакова Н.А.. Учет затрат и результатов при методе развитого "директ-костинга / Ермакова Н.А. // Современный бухучет. – 2004. - N 1 // СПС Консультант Плюс

Ермакова Н.А.. Организация учета в системе "директ-костинг" / Ермакова Н.А. // Современный бухучет. – 2004. - N 4 // СПС Консультант Плюс

Платонова Н. Затраты и их классификация / Н. Платонова // Финансовая газета. – 2005. - N 34 // СПС Консультант Плюс

Тема 9. Нормативный и фактический методы учета затрат.

План лекции:

9.1. Фактический метод учета затрат

9.2.Нормативный метод учета затрат

9.1. Фактический метод учета затрат

По признаку оперативности выделяют нормативный и фактический методы учета затрат. Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости;

- нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;

- нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая определяется по сумме прямых затрат.

Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, поступление ее на склад отражается следующим образом:

Дебет 43 Кредит 20 "Основное производство" - на сумму фактических затрат на изготовление продукции.

Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого способа практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства в случае, если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. Метод фактических затрат – метод последовательно накопления данных о фактически произведенных издержках. Основные принципы метода фактических затрат: полное и документальное отражение первичных затрат в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их момента возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, места возникновения; сравнение фактических показателей с плановыми и т.д. Существуют ряд недостатков « исторического метода»: не оперативное обеспечение информацией, нет возможности для эффективного анализа и.д.

9.2.Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета затрат характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду продукции составляется нормативная калькуляция. Нормативная калькуляция насчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. При данном методе предполагается использование счета 40 «Выпуск продукции ( работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции. По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции.. Первого числа каждого месяца на счете 40 определяется отклонения фактической себестоимости от нормативной. Данное отклонение корректирует финансовый результат на счете 20 « Основное производство».

Нормативная калькуляция насчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов: стандарты, технологические карты и др.

Стандарты предприятий разрабатываются на кулинарные, кондитерские, хлебобулочные изделия, приготовляемые по нетрадиционным технологиям, а также на новые торгово-технические процессы (Письмо Роскомторга N 1-806/32-9, Порядок разработки, рассмотрения и утверждения стандартов предприятий). Технологический процесс приготовления изделий, определенный в стандартах предприятий, должен обеспечивать соблюдение показателей и требований безопасности, установленных действующими нормативными государственными актами.

Построение, изложение и оформление стандартов предприятий должно соответствовать ГОСТ Р 1.5-2004 и не нарушать обязательные требования государственных стандартов. Обозначение стандарта предприятия состоит из индекса (СТП), регистрационного порядкового номера и отделенных дефисом двух последних цифр года утверждения документа (например, СТП 1-06, СТП 2-06). При разработке стандарта следует применять термины, установленные ГОСТ Р 50647-94 <12>, и предусматривать такие структурные элементы, как титульный лист, содержание, наименование и область применения. Стандартизация в Российской Федерации. Стандарты национальные Российской Федерации. Правила построения, изложения, оформления и обозначения. ГОСТ Р 1.5-2004, утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 155-ст.

Стандарты предприятий печатаются машинописным способом на одной стороне листа и должны содержать разделы, расположенные в следующей последовательности.

1. Наименование изделия (торгово-технологического процесса) и область применения. Здесь указываются точные названия изделия, процесса обслуживания, которые не подлежат изменению без утверждения, конкретизируется перечень предприятий, которым дано право использовать данный стандарт предприятия.

К сведению: изменения стандартов предприятий разрабатываются в случае замены, исключения и введения дополнительных требований к режиму приготовления продукции или торгово-технологическому процессу предоставления услуг общественного питания (Порядок разработки, рассмотрения и утверждения стандартов предприятий).

2. Перечень сырья, применяемого для изготовления блюда (изделия). В этом разделе указываются все виды пищевых продуктов, необходимых для приготовления данного изделия, и нормативная документация по данному виду сырья.

3. Требования к качеству сырья. В обязательном порядке делается запись о соответствии продовольственного сырья, пищевых продуктов и полуфабрикатов, используемых для изготовления данного блюда (изделия), требованиям нормативных документов, медико-биологическим требованиям и санитарным нормам, а также о наличии сертификата соответствия и удостоверения качества.

4. Нормы закладки сырья массой брутто и нетто, выхода полуфабриката и готового изделия.

5. Технологический процесс приготовления продукции и торгового обслуживания. Раздел должен содержать подробное описание технологического процесса приготовления изделия или предоставления услуг общественного питания, при этом для продукции выделяются режимы холодной и тепловой обработки, обеспечивающие безопасность изделия, специфика применения нетрадиционных способов приготовления или использования пищевых добавок. Гигиенические требования по применению пищевых добавок установлены СанПиН 2.3.2.1293-03.

Торгово-технологические процессы (услуги) предприятий общепита должны отвечать требованиям безопасности и экологичности, целевому назначению и предоставляться потребителям в условиях, отвечающих требованиям действующих нормативных актов (основные санитарно-гигиенические требования при организации питания населения предусмотрены СанПиН 2.3.6.1079-01.

Технико-технологические карты являются нормативными документами. Они разрабатываются на новые и фирменные блюда и кулинарные изделия, изготавливаемые и реализуемые только в данном предприятии (для продукции, поставляемой другим предприятиям, эти карты не действуют). В них наряду с технологией приготовления продукции и нормами закладки продуктов включаются требования к безопасности используемого сырья и технологического процесса, результаты лабораторных исследований продукции по показателям безопасности.

Технико-технологическая карта так же, как и стандарт предприятия, состоит из разделов.

1. Наименование изделия и область применения. Здесь указывается точное название блюда (изделия), которое нельзя изменить без утверждения, конкретизируется перечень предприятий (филиалов), подведомственных предприятий, имеющих право на производство и реализацию данного блюда (изделия).

2. Перечень сырья, применяемого для изготовления блюда (изделия). Перечисляются все виды продуктов, необходимых для приготовления данного блюда (изделия).

3. Требования к качеству сырья. Ставится отметка о соответствии продовольственного сырья, пищевых продуктов и полуфабрикатов, используемых для изготовления данного блюда (изделия), требованиям нормативных документов, а также о наличии сертификата соответствия и удостоверения качества.

4. Нормы закладки сырья массой брутто и нетто, выхода полуфабриката и готового изделия. Здесь указываются нормы закладки продуктов массой брутто и нетто на 1, 10 и более порций, выход полуфабрикатов и готовой продукции.

5. Описание технологического процесса приготовления. В этом разделе должно содержаться подробное описание технологического процесса приготовления блюда (изделия), в том числе выделяются режимы холодной и тепловой обработки, обеспечивающие безопасность блюда (изделия), а также применение пищевых добавок, красителей и др. Технология приготовления блюд и кулинарных изделий должна обеспечивать соблюдение показателей и требований безопасности, установленных действующими нормативными актами, в частности СанПиН 2.3.2.560-96.

6. Требования к оформлению, подаче, реализации и хранению, предусматривающие особенности оформления и правила подачи блюда (изделия), требования и порядок реализации кулинарной продукции, условия, сроки реализации и хранения, а при необходимости и условия транспортировки. Эти требования формируются в соответствии с ГОСТ Р 50763-95, СанПиН 2.3.6.1079-01 и СанПиН 2.3.2.1324-03 <19>.

Рекомендательный библиографический список

Учебная литература

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / под ред. М.А. Вахрушина. - М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.

Николаева С.А. Управленческий учет / под ред. С.А. Николаевой. – М.: Агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.- СПС Консультант Плюс

Периодические издания

Влад О.В. Предприятие общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение / О.В.Влад // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение . – 2006. - №7 // СПС Консультант Плюс

Влад О.В.Калькуляция блюд / О.В. Влад // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение . – 2006. - №8 // СПС Консультант Плюс

Макаркина О.С.: Составляем калькуляцию на столярное изделие/ О.С. Макаркина //Главбух. – 2006. -№3 // СПС Консультант Плюс

Парамонов Д.И. Распределение косвенных расходов /Д.И. Парамонов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2006. – № 8 // СПС Консультант Плюс

Blog

1. Сущность, назначение и принципы управленческого учета

Содержание