Учебно-методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Согласовано: Рекомендовано кафедрой
| Вид материала | Учебно-методический комплекс |
- Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, 1178.61kb.
- Учебно-методический комплекс для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, 915.9kb.
- Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, 1928.54kb.
- Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, 823.12kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, 661.37kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, 1106.19kb.
- Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ,, 1329.88kb.
- Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальности: 08. 01. 09 «Бухгалтерский учет, анализ, 809.99kb.
- Учебно-методический комплекс Для специальности: 08. 01. 09 «Бухгалтерский учет, анализ, 856.64kb.
Тема 3. Международные стандарты финансовой отчетности, стандарты GAAP. Различия и перспективы унификации систем МСФО и GAAP
Реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Программа реформирования бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Правительства России от 06.03.1998 г. Основные положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской федерации на среднесрочную перспективу. Отличия отечественной практики ведения учета и отчетности от международной. Проблемы внедрения МСФО в российскую систему учета и отчетности.
Система стандартов GAAP как общепринятые принципы бухгалтерского учета. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленных в международных стандартах финансовой отчетности и GAAP. Тенденции создания единой системы стандартов бухгалтерского учета во всем мире. Перспективы унификации двух систем: МСФО и GAAP.
Раздел II. Международные стандарты учета и финансовой отчетности
Тема 4. Основополагающие концепции формирования финансовой отчетности, ее качественные характеристики и основные элементы
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Качественные характеристики финансовой отчетности. Внешние и внутренние пользователи финансовой отчетности, их информационные потребности. Основополагающие концепции финансовой отчетности. Процесс подготовки полезной информации и баланс между качественными характеристиками. Основные элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы; сущность и отличия в их трактовке от отечественной практики. Включение в финансовую отчетность элементов в соответствии с критериями признания. Измерение элементов финансовой отчетности.
Тема 5. Принципы учета и составления финансовой отчетности (МСФО 1,7,34,14, 8)
Цели представления финансовой отчетности. Ответственность за подготовку и представление информации финансовой отчетности. Этапы бухгалтерского учета. Основное балансовое уравнение и его составляющие компоненты. Принцип двойной записи в бухгалтерском учете. Правила отражения Активов, Обязательств и Собственного капитала. Счета, классификация и их характеристика в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Применение принципа начисления. Основополагающие допущения МСФО по учету с использованием метода начисления: периодичности, принципа признания доходов, принципа соответствия. Корректирующие записи. Классификация корректирующих записей: предоплата (отсрочка) и начисление. Составление пробного баланса.
Состав полного комплекта финансовой отчетности и определение его компонентов: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, учетная политика. Общие правила представления финансовых отчетов в соответствии с МСФО. Раскрытие информации, не входящей в состав финансовой отчетности (отчетный период, валюта, уровень точности цифр и т.д.). Состав информации, отраженной в приложениях к финансовой отчетности, в том числе источники финансирования компании, основные факторы, определяющие финансовые результаты и т.д.
Раскрытие информации по финансовым результатам в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс. Структура статей баланса и отличия бухгалтерского баланса, составленного по МСФО от российского бухгалтерского баланса. Разделение статей бухгалтерского баланса на краткосрочные и долгосрочные. Порядок представления счетов актива, обязательств и капитала. Минимальная информация, представляемая в бухгалтерском балансе и примечаниях.
Характеристика информации, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Структура отчета о прибылях и убытках. Два метода представления отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО: отражение операционной прибыли по методу характера затрат (одноступенчатый метод) и по методу функции затрат (многоступенчатый метод). Основные структурные составляющие элементы отчета о прибылях и убытках. Составление отчета о прибылях и убытках торгово- коммерческих предприятий, его основные элементы: выручка от реализации, себестоимость реализованных товаров, операционные расходы. Определение выручки от реализации по «справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению» возмещения (нетто-реализация). Валовой объем продаж. Расчет себестоимости реализованных товаров. Учет транспортных расходов. Операционные расходы. Определение валовой прибыли от реализации и чистой прибыли. Возврат и уценка проданных товаров. Скидки с продаж за досрочную оплату. Закупка товара. Определение чистого объема закупок. Возврат и уценка купленных товаров. Скидки с закупок за досрочную оплату. Регистрация операции по продаже товара, возврату и уценке проданных товаров за наличные денежные средства и в кредит. Регистрация операций по закупке, возврату и уценке купленных товаров за наличные денежные средства и в кредит. Отчет о нераспределенной прибыли.
Отчет об изменениях в капитале. Виды отчета и минимальная информация, отраженная в отчете об изменениях капитала. Доходы, расходы, прибыли или убытки, которые признаются непосредственно на счете капитала. Изъятие капитала собственником. Операции по распределению капитала между собственниками. Информация, представляемая в примечаниях к отчету об изменениях капитала.
Требования к раскрытию информации в отчете о движении денежных средств, в том числе подробной информации в отношении неденежных инвестиций и финансовых операций, сверка денежных средств и их эквивалентов в отчете о движении денежных средств и с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.
Учетная политика. Понятие учетной политики по международным стандартам. Сравнение и различия трактовки понятий учетной политики в российских стандартах и МСФО.
Промежуточная финансовая отчетность. Цели, определения и сфера применения промежуточной финансовой отчетности. Порядок учета и состав финансовых отчетов. Требования к содержанию и форме промежуточной отчетности, к учетной политике, затратам, доходам и т.д. Требования к информации отраженной в приложениях к промежуточной финансовой отчетности. Минимальная информация представляемая в промежуточной финансовой отчетности.
Сегментная отчетность. Цель и сфера применения сегментной отчетности. Условия составления сегментной отчетности. Понятие хозяйственного и географического сегмента. Учетная политика сегмента. Раскрытие информации по первичному формату сегментной отчетности. Информация по вторичному формату сегментной отчетности.
Тема 6. Материальные и нематериальные активы (МСФО 2, 16,38, 35,36, 32,39,40)
Понятия краткосрочных и долгосрочных активов. Учет товарно-материальных запасов. Определение товарно-материальных запасов. Виды товарно-материальных запасов. Себестоимость запасов компаний, связанных с производством продукции. Затраты на приобретение, на переработку, прочие затраты. Расходы, не включенные в себестоимость товарно-материальных запасов. Себестоимость запасов компаний, оказывающих услуги. Методы оценки себестоимости товарно-материальных запасов. Метод фактических затрат (по себестоимости). Методы нормативных затрат и розничных цен. Методы оценки стоимости товарно-материальных запасов: сплошной идентификации, средней себестоимости, FIFO и метод LIFO. Сравнительный анализ этих методов. Оценка стоимости товарных запасов при изменении цен: по наименьшему из значений себестоимости и рыночной стоимости (LCM). Способы учета товарно-материальных запасов. Периодическая система учета запасов. Система непрерывного учета запасов. Раскрытие информации по товарно-материальным запасам финансовой отчетности.
Долгосрочные материальные и нематериальные активы. Природные ресурсы. Основные средства (ОС). Стоимость основных средств в соответствии с МСФО. Определение понятий «первоначальная стоимость» и «справедливая стоимость» активов. Первичное отражение финансовых инструментов. Первоначальная стоимость отдельных групп основных средств: земли, зданий, объектов благоустройства территории и оборудования. Оценка и учет основных средств, приобретенных в кредит и за наличные денежные средства. Учет и оценка основных средств, приобретенных путем оплаты их стоимости акционерным капиталом компании и приобретенных по бартерному обмену. Учет ОС, созданных самостоятельно.
Учет амортизации долгосрочных активов. Определение амортизации для основных средств, нематериальных активов и природных ресурсов. Показатели амортизации основных средств: первоначальная стоимость, срок полезного действия, ликвидационная стоимость, амортизируемая стоимость, накопленная амортизация и остаточная стоимость. Методы начисления амортизации долгосрочных активов. Линейный метод начисления амортизации ОС (метод равномерного списания износа). Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции (производственный метод). Начисление износа по методу удвоенного уменьшающегося остатка. Пересмотр суммы амортизационных отчислений. Учет капитальных затрат. Учет выбытия основных средств. Учет прибыли и убытков от продажи основных средств.
Учет природных ресурсов. Учет нематериальных активов, подлежащих обмену и выделяемых в качестве самостоятельной учетной единицы. Нематериальные активы, выделяемые в качестве самостоятельной учетной единицы, но не подлежащие обмену. Сравнение стандартов МСФО 16 «Основные средства», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» и МСФО 38 «Нематериальные активы» с российскими стандартами ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
Тема 7. Финансовая отчетность по движению денежных средств (МСФО 7)
Цель и назначение финансового отчета о движении денежных средств.
Классификация денежных потоков: денежные поступления и денежные выплаты от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Состав денежных средств. Эквиваленты денежных средств. Структура отчета о движении денежных средств. Движение денежных средств от операционной (текущей) деятельности, движение денежных средств от инвестиционной деятельности, движение денежных средств от финансовой деятельности. Чистое изменение денежных средств на конец отчетного периода.
Основные этапы составления отчета о движении денежных средств. Определение чистого прироста / уменьшения денежных средств. Определение чистых денежных средств от операционной деятельности. Определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Пересчет показателей операционной деятельности, отраженных по методу начисления, в показатели по кассовому методу. Прямой и косвенный методы пересчета показателей операционной деятельности. Этапы составления отчета о движении денежных средств косвенным методом. Использование метода начисления для признания доходов и расходов по мере их возникновения при определении чистых денежных средств от операционной деятельности косвенным методом. Корректировка чистой прибыли с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств. Пересчет доходов и расходов и их отражение по кассовому методу. Корректировка неденежных статей в соответствии с косвенным методом. Корректировка краткосрочных активов и обязательств в соответствии с косвенным методом.
Прямой метод составления отчета о движении денежных средств. Этапы составления Отчета. Отражение в разделе «операционная деятельность» поступлений и выплат по основным группам. Денежные поступления от продажи товаров и услуг, процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям. Денежные выплаты по расчетам с поставщиками, по оплате труда, операционным расходам, процентам и налогам. Расчет денежных поступлений от покупателей и заказчиков (выручки от реализации). Расчет денежных выплат по расчетам с поставщиками (себестоимость проданных товаров). Расчет денежных выплат по операционным расходам. Расчет денежных выплат по налогам на прибыль. Представление в отчете потоков денежных средств на нетто- основе. Пересчет чистой прибыли в чистые денежные средства от операционной деятельности. Корректировка показателей, представленных в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в соответствующие показатели по кассовому методу. Определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности на базе раздельного представления в отчете категорий валовых поступлений и валовых выплат денежных средств.
Тема 8. Раскрытие информации по обязательствам, расходам на вознаграждение работникам и социальное обеспечение (МСФО19,17,23,26, 37,32)
Оценка и классификация обязательств. Определение и основные
характеристики краткосрочных и долгосрочных обязательств. Виды краткосрочных (текущих) обязательств. Учет кредиторской задолженности. Счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, дивиденды к выплате. Учет оценочных обязательств. Учет условных обязательств Учет фактических обязательств. Основы учета заработной платы. Расходы на вознаграждение работникам, удержания из заработной платы, налоги на фонд заработной платы.
Учет долгосрочных обязательств. Виды долгосрочных обязательств: закладная, аренда, пенсии, облигации. Особенности учета закладной, финансовой (капитализируемой) аренды. Социальное обеспечение. Пенсионные обязательства. Понятие облигаций. Номинал облигаций, срок погашения, номинальная процентная ставка. Рыночная процентная ставка и ее влияние на стоимость облигаций. Выплата процентов по облигациям. Учет выпуска облигаций по номинальной стоимости. Облигации, выпускаемые с премией, со скидкой. Списание облигационной скидки. Списание облигационной премии.
Тема 9. Раскрытие информации по финансовым результатам (МСФО 11,18,12, 29)
Раскрытие информации по финансовым результатам. Понятие выручки и условия признания выручки. Процесс признания выручки по сделкам купли-продажи. Условия признания выручки от использования активов. Состав доходов и затрат по договору подряда. Результат договора подряда. Сумма выручки по договору, отраженная в отчете о прибылях и убытках.
Отражение налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках и в бухгалтерском балансе. Порядок учета налога на прибыль. Понятие текущего и отложенного налога на прибыль. Определение налоговой базы. Признание сальдо текущего налога на прибыль, отложенного налогового обязательства и отложенного налогового требования. Представление в финансовых отчетах информации о взаимозачете сальдо по отложенному налогу на прибыль. Отражение в отчете о прибылях и убытках текущих и отложенных налогов на прибыль, которые должны быть признаны в качестве доходов/расходов. Включение в бухгалтерский баланс совокупной суммы текущего и отложенного налога на прибыль.
Корректировка финансовой отчетности в условиях инфляции. Раскрытие информации, отражающей влияние изменения цен. Метод общей покупательной способности. Метод, основанный на восстановительной стоимости. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Порядок пересмотра финансовых отчетов, подготовленных на основе принципа исторической стоимости. Пересчет статей отчета о прибылях и убытках и элементов капитала с использованием общего индекса цен. Определение нераспределенной прибыли из всех сумм пересчитанного баланса.
Тема 10. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 3,24,27,28,31,40)
Классификация долгосрочных финансовых вложений (инвестиций).
Инвестиции, не позволяющие установить контроль и не оказывающие существенного влияния (инвестиции до 20%). Инвестиции, не позволяющие установить контроль, но оказывающие существенное влияние (инвестиции от 20% до 50%). Инвестиции, обеспечивающие контроль (приобретение 50% и более акционерного капитала компании).
Раскрытие информации о связанных сторонах. Объединение компаний. Типы объединения предприятий. Дочерние компании. Ассоциированные предприятия. Совместные предприятия и их типы. Методы учета при консолидации. Метод приобретения (полной консолидации). Метод долевого участия. Метод пропорциональной консолидации. Консолидация методом слияния (объединения интересов). Понятие доли меньшинства, гудвилла. Консолидированная финансовая отчетность. Консолидированный баланс. Расчеты между материнской и дочерней компаниями. Консолидированный отчет о прибылях и убытках. Сводные отчеты о нераспределенной прибыли и о движении денежных средств компании.
Тема 11. Раскрытие информации по акционерному капиталу и прибыли на акцию (МСФО 33, 32)
Раскрытие информации по акционерному капиталу. Структура акционерного капитала. Виды акций. Обыкновенные и привилегированные акции. Кумулятивные, конвертируемые, отзывные и голосующие акции. Циркулирующие акции. Учет выпуска акций. Подписка на акции. Опцион. Акционерный капитал и нераспределенная прибыль. Дивиденды. Распределение дивидендов между владельцами обыкновенных и привилегированных акций. Дивиденды, выплачиваемые денежными средствами и имуществом. Учет дивидендов. Дробление акций. Выкупленные собственные акции и их учет. Балансовая и рыночная стоимость акций.
Раскрытие информации по прибыли на одну акцию. Средневзвешенное число акций. Дивиденды на акцию.
5. Темы и задания для практических занятий
Практические занятия по дисциплине «Международные стандарты учета
и финансовой отчетности» имеют своей целью закрепление полученных теоретических знаний, приобретение навыков решения ситуационных задач.
Тема 5. Принципы учета и составления финансовой отчетности (МСФО 1,7,34,14, 8)
Задача 1
Произвести группировку статей и указать, какие из них относятся к
рубрикам баланса: активам, обязательствам или акционерному капиталу:
Статьи:
| 1. Денежные средства 2. Офисное оборудование 3.Выпущенные облигации 4. Обыкновенные акции 5. Расходы на страхование 6. Транспортные средства 7. Канцелярские принадлежности 8. Предварительно оплаченная аренда 9. Чистящие средства 10.Объявленные дивиденды 11.Векселя полученные 12.Счета к оплате 13.Ссуда банка полученная | 14. Расходы на аренду 15. Счета к получению 16. Нераспределенная прибыль 17. Выручка от реализации 18. Векселя выданные 19. Задолженность по потеке 20. Обыкновенные акции 21. Нераспределенная прибыль 22. Земля 23. Капитал владельца 24. Предварительно оплаченная рента 25. Выпущенные облигации |
Примечание: принадлежность статей к рубрикам баланса можно указать, обозначив каждую статью соответствующим кодом:
Код: Актив …………………………А
Обязательства ……………… О
Акционерный капитал …… АК
Задача 2.
На основе исходных данных для выполнения задачи следует:
1) Составить проводки на хозяйственные операции, проведенные
акционерным обществом.
2) Провести анализ операций, и указать их влияние (увеличение /
уменьшение) на активы, обязательства и акционерный капитал. Ответы
занести в таблицу, используя знак « + » для указания увеличения и знак
« - » для указания уменьшения компонентов основного балансового
уравнения.
Исходные данные:
| № | Операции | Активы | Обязательства | Акционер-ный капитал |
| 1. | Получены денежные средства за оказанные услуги | | | |
| 2. | Приобретено в кредит офисное оборудование | | | |
| 3. | Выплачена заработная плата | | | |
| 4. | Получены денежные средства от покупателей по счету- фактуры | | | |
| 5. | Оплачен телефонный счет за месяц | | | |
| 6. | Произведена оплата за офисное оборудование (операция 2) | | | |
| 7. | Приобретены в кредит материалы | | | |
| 8. | Объявлены дивиденды | | | |
| 9. | Выплачены дивиденды | | | |
| 10 | Получена ссуда в банке | | | |
| 11 | Выставлен счет покупателю за оказанные услуги | | | |
Задача 3.
По состоянию на 31 декабря компания располагала следующими исходными данными для осуществления корректировок:
1. Заработаны доходы в сумме $800, оплаченные авансом.
2. Не выплачена заработная плата в сумме $500.
3. Истек период, в отношении которого компания сделала предоплату за
аренду помещения в сумме $500.
4. Были использованы материалы, приобретенные ранее на сумму $250.
5. Заработаны доходы, по которым не выставлены счета в сумме $850.
6. Не оплачены расходы на коммунальные услуги в сумме $200.
7. Не начислены проценты по векселю к оплате в размере $100.
На основе приведенных данных следует:
1) Составить корректирующую запись и указать ее вид (расходы будущих
периодов; доходы, полученные в счет будущих периодов; начисленные
доходы; начисленные расходы).
2) Указать корреспонденцию счетов в общем виде (т.е. какие счета из плана
счетов задействованы для данной ситуации, например,
активы/обязательства, обязательства/доходы и т.д.).
3) Указать состояние сальдо до корректировки (занижено или завышено).
Примечание: ответ для каждого из вышеуказанных пунктов занести в
таблицу:
| № операции | Вид корректировки | Корреспонденция счетов | Сальдо по счету до корректировки | Корректирующая запись |
| 1 | …………… | ………../……… | ……………./…… | Дт ……… Кт ………. |
| 2 | …………… | ………../……… | ……………./…… | Дт ……… Кт ………. |
| 3 | ………….. | ………/ ……… | ……………/……… | Дт ……… Кт ……… |
| 4 | …………. ……… | ………./……….. | …………/……… | Дт ……… Кт………… |
| 5 | ……….………… | ………. / …… | …………./……… | Дт ……… Кт ……… |
| 6 | ……….………… | ………. / …… | …………./……… | Дт ……… Кт ……… |
| 7 | …………………… | ………/……… | ………./………… | Дт ……… Кт ……… |
Задача 4.
31 декабря компания «Дельта» составила отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс, но при этом она не сделала три корректирующие записи. В неверно подготовленном отчете о прибылях и убытках была отражена чистая прибыль в размере $70 000. В бухгалтерском балансе вся сумма активов составила $200 000, обязательств – $50 000 , а акционерный капитал – $150 000.
Информация по трем корректирующим записям:
- На оборудование не была начислена амортизация в сумме $ 9 000.
- Не выплачена и не отражена в учете заработная плата в размере $6 000 за последние два рабочих дня в декабре. Следующая выплата заработной платы будет в январе.
- 1 декабря за два месяца вперед была оплачена аренда в размере $ 10 000. Вся сумма была отнесена в дебет счета «Расходы будущих периодов на аренду».
На основе приведенных данных следует:
1) Составить корректирующие записи.
2) Определить скорректированные сальдо чистой прибыли, активов,
обязательств и акционерного капитала.
3) Заполнить таблицу для корректировки данных, отраженных в
финансовой отчетности. Вычитаемые суммы заключить в скобки.
| Показатель | Чистая прибыль | Сумма активов | Сумма обязательств | Акционерный капитал |
| Неправильно отраженные сальдо | 70 000 | 200 000 | 50 000 | 150 000 |
| Суммы, не отраженные в учете: | | | | |
| Амортизации | | | | |
| Оплаты труда | | | | |
| Арендной платы | | | | |
| Скорректированные сальдо | | | | |