И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет
| Вид материала | Сборник тестов |
- Международным Стандартам Финансовой отчетности (Дипифр на русском языке) Этап Тема*, 27.85kb.
- Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансовой отчет, 278.66kb.
- Ассоциации Бухгалтеров «бухгалтерский учет по международным стандартам», 20.99kb.
- С. В. Щедроткина 2009г. Дисциплина: Международные стандарты учета и финансовой отчет, 33.2kb.
- Выпуск Правлением Совета по международным стандартам финансовой отчет, 1224.37kb.
- Практикум по Правовой дисциплине «правоведение» ( Сборник тестов, задач и контрольных, 722.83kb.
- International Financial Reporting Standards 2011. London, iascf, Introduction, p. A5-А14,, 634.75kb.
- Отчет о финансовом положении организации (баланс) и его структура в соответствии, 33.24kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
- Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые, 382.76kb.
3. Тесты, задачи и типовые ситуации по учету запасов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности
3.1. Тесты по учету запасов
1. Согласно требованиям IAS 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по:
а) наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации;
б) наибольшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации;
в) средней из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации;
г) любой из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
Правильный ответ:
В данном случае необходимо требованиями IAS 2, который регулирует общий порядок учета всех видов запасов, за исключением незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг (IAS 11 «Договоры на строительство»), финансовых инструментов, и биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (IAS 41 «Сельское хозяйство»).
П. 9 данного стандарта гласит, что запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант а).
Что касается требований российских стандартов по бухгалтерскому учету, то п. 5 ПБУ 5/01 гласит, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Однако дополнительные уточнения в процесс оценки материально-производственных запасов вносит п. 25 ПБУ 5/01. Он гласит, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Однако здесь следует заметить, что понятие рыночная стоимость и чистая возможная стоимость продажи – это отнюдь не одно и то же понятие.
Например, п. 7 IAS 2 дает разъяснения по этому вопросу. В частности, указывается, что возможная чистая стоимость реализации связана с чистой суммой, которую организация ожидает выручить от продажи запасов в ходе нормальной деятельности. Справедливая стоимость отражает ту сумму, на которую можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку покупателями и продавцами на рынке. В результате, первое является стоимостью, специфичной для конкретной организации; последнее таковой не является. Соответственно, возможная чистая стоимость реализации запасов может и не быть равной справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Таким образом, российские организации в принципе также обязаны отслеживать динамику рыночных цен и отражать запасы в отчетности с учетом этой динамики (с учетом сумм резервов).
2. Согласно требованиям IAS возможная чистая стоимость реализации запасов это:
а) предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел;
б) предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию;
в) предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на реализацию.
Правильный ответ:
Стандарт IAS 2 дает однозначную трактовку чистой возможной стоимости реализации. В частности, п. 6 стандарта гласит, что возможная чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.
Однако на практике существует множество проблем, связанных с определением этой суммы, поскольку очень многие затраты, связанные с реализацией запасов, носят вероятностный (не сплошной) характер. Например, часть запасов потребует затрат на упаковку, а часть не потребует. В данном случае, следует руководствоваться критерием осмотрительности, то есть ни в коем случае не допускать завышения стоимости активов и занижения величины расходов.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант б).
В российском учете при создании резерва под обесценение запасов нормативные акты требуют, чтобы резерв под снижение стоимости материальных ценностей образовывался за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Соответственно расходы на продажу не учитываются.
3. При определении затрат на закупку запасов необходимо учитывать следующий алгоритм:
а) при определении затрат на закупку они не включают в себя полученные торговые скидки, а также возвраты платежей и прочие аналогичные статьи;
б) при определении затрат на закупку они включают в себя полученные торговые скидки, а также возвраты платежей и прочие аналогичные статьи. Впоследствии соответствующие суммы признаются прочими доходами;
в) включение торговых скидок, возвратов платежей и иных аналогичных статей в себестоимость приобретаемых запасов определяется организацией самостоятельно. Данный пункт обязательно должен найти отражение в учетной политике.
Правильный ответ:
П. 11 IAS 2 гласит, что затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант а).
Что касается российского подхода, то прямо (как это сделано в стандарте IAS 2) данный вопрос не урегулирован. Однако указывается, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Следовательно, естественно, что фактические затраты будут сформированы с учетом всех скидок, а следовательно, порядок будет аналогичен тому, который предложен стандартом IAS 2.
4. При формировании стоимости запасов необходимо:
а) учитывать проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
б) не учитывать проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
в) вопрос об учете процентов по займам должен быть зафиксирован в учетной политике организации. При этом может быть использован любой подход, как с включением процентов по займам, так и без включения процентов в себестоимость запасов.
Правильный ответ:
В стандарте IAS 2 данный вопрос практически не урегулирован, поскольку для этого существует специальный стандарт IAS 23. Тем не менее, п. 18 стандарта IAS 2 дает некоторые разъяснения по этому поводу. В частности, указывается, что организация может приобрести запасы на условиях отсрочки оплаты. Когда такое соглашение фактически содержит элемент финансирования, этот элемент, например, разность между ценой закупки на условиях обычного торгового кредита и уплаченной суммой, признается как расход по процентам на протяжении периода финансирования. То есть проценты по коммерческому кредиту не включаются в стоимость запасов.
Рассмотрим варианты, предлагаемые международными стандартами финансовой отчетности и, в частности, IAS 23. Стандарт создает теоретическую базу для классификации затрат по займам через определение этих затрат:
Затраты по займам – процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.
Кроме того, вводится второе важнейшее понятие – квалифицируемый актив.
Квалифицируемый актив – актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи, обязательно требует значительного времени.
Стандарт разрешает два альтернативных подхода к учету затрат по займам:
1. Основной подход - затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды;
2. Альтернативный подход - затраты по займам должны капитализироваться, то есть включаться в стоимость квалифицируемого актива.
При этом квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Поскольку по запасам значительного времени не требуется, то казалось бы в данной ситуации альтернативный подход использован быть не может.
ПБУ 15/01, которым регулируются данные вопросы, содержит в себе массу противоречий и в целом дает инструкцию (а не набор альтернатив) по поводу учета затрат по займам:
а) Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п.12).
При этом к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
б) Но то же ПБУ 15/01 гласит, что в случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов на указанные цели.
Отсюда возникает вопрос по поводу того, каким же образом материально-производственные запасы, оплата за которые производится на условиях предварительной оплаты, связаны с инвестиционными активами. Причем добровольность здесь не предусмотрена. В частности, п. 6 ПБУ 5/01 гласит, что в себестоимость запасов входят начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов. Значит, данные затраты однозначно должны входить в стоимость актива.
В международных стандартах финансовой отчетности прописываются такие ситуации, когда разрешен альтернативный подход к учету затрат по займам.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива, в том случае если:
- возможно получение компанией в будущем экономических выгод;
- затраты могут быть надежно измерены.
Вот это положение международных стандартов, финансовой отчетности, вместо внесения какой-либо ясности вносит окончательную путаницу в вопросы регулирования учета затрат по займам. То есть фактически и IAS 23, и российский стандарт ПБУ 15/01 не вносят определенности в вопрос и различные их положения противоречат друг другу.
Кроме того, поскольку русский язык и менталитет россиян не позволяет четко идентифицировать понятие будущие экономические выгоды, то ПБУ 15/01 на всякий случай внесло дополнительное уточнение в перечень условий, необходимых для капитализации:
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива - это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив.
Сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
Однако, то, что достаточно просто и четко изложено на бумаге, на практике оказывается в ряде случаев очень трудно интерпретируемым.
Исходя из вышесказанного, ситуацию с включением процентов по займам в себестоимость запасов в МСФО можно истолковать, как неопределенную, при решении которой следует руководствоваться, например, требованием осмотрительности, который не разрешает завышать стоимость запасов (активов).
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант б).
Что касается российской практики, то несмотря на достаточно дискуссионный подход правильным ответом должен, по всей вероятности, являться вариант а), однако бухгалтер должен проявить здесь профессиональное суждение.
5. Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке запасов основывается в соответствии с требованиями МСФО на:
а) фактической производственной мощности, независимо от ее уровня;
б) фактической производственной мощности, если она приблизительно равна нормальной производственной мощности;
в) пропорционально производственной мощности, при работе в нормальных условиях;
г) любом методе, который в обязательном порядке должен быть зафиксирован в учетной политике организации.
Правильный ответ:
В рамках международных стандартов финансовой отчетности данный вопрос регулируется п. 13 IAS 2. Он гласит, что распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность - ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости.
То есть фактически постоянные накладные расходы распределяются по ставке накладных расходов на 1 ед. продукции.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос являются варианты б), в).
В российской практике такой порядок распределения практически не используется. В большинстве случаев косвенные расходы (независимо от их характера – постоянные или переменные) распределяются либо пропорционально прямым затратам в целом, либо пропорционально прямым материальным затратам, либо пропорционально прямым затратам на оплату труда, либо пропорционально выручке. Выбранный способ распределения косвенных расходов обязательно фиксируется в учетной политике организации.
6. Распределение переменных накладных производственных расходов на затраты по переработке запасов основывается в соответствии с требованиями МСФО на:
а) фактической производственной мощности, независимо от ее уровня;
б) фактической производственной мощности, если она приблизительно равна нормальной производственной мощности;
в) пропорционально производственной мощности, при работе в нормальных условиях;
г) любом методе, который в обязательном порядке должен быть зафиксирован в учетной политике организации.
Правильный ответ:
Данный вопрос также урегулирован п. 13 IAS 2. Он гласит, что переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.
Таким образом, IAS 2 фактически разграничивает постоянные накладные расходы и переменные накладные расходы, требуя применять при их распределении различные подходы. При этом постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы. Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант а).
В российской практике косвенные расходы не делятся на постоянную и переменную часть, хотя в отношении общехозяйственных расходов предусмотрен иной (альтернативный) порядок их включения в себестоимость.
7. При получении побочной продукции она оценивается:
а) по возможной чистой цене продажи, которая вычитается из себестоимости основной продукции при определении ее оценки;
б) по себестоимости, полученной исходя их какого-либо систематического распределения прямых и косвенных расходов между основной и побочной продукцией;
в) по нулевой стоимости, с обязательным учетом побочной продукции в количественном выражении. При этом все затраты включаются в себестоимость основной продукции.
Правильный ответ:
В соответствии с п. 14 IAS 2 побочная продукция в большинстве случаев оценивается по возможной чистой цене продажи. Соответственно, при оценке основной продукции данная величина вычитается из себестоимости основного продукта.
Тем не менее, следует признать, что такой порядок приводит к возникновению определенных противоречий, при определении себестоимости основной продукции, поскольку фактически в данном случае при определении себестоимости основного продукта из общей величины затрат будет вычитаться не себестоимость побочной продукции, а возможная выручка от ее продажи. В том случае, если возникнут трудности с реализацией побочной продукции, то возможно не совсем достоверное определение финансового результата от продажи основной продукции. В частности, он окажется завышенным, поскольку себестоимость реализованной продукции будет ниже. В том случае, если побочная продукция будет храниться на складе в течение продолжительного периода времени, то произойдет также и завышение стоимости активов. В результате, принцип осмотрительности будет нарушен сразу дважды – при определении доходов и результата от основной деятельности (он завышен) и определении стоимости запасов (также завышена). В этом случае боле логичным был подход, выраженный только в количественном учете побочной продукции, без какого-либо стоимостного учета. Но пока IAS 2 не предлагает такого подхода даже в качестве альтернативного.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант а).
8. Какие способы расчета себестоимости израсходованных запасов разрешены международными стандартами финансовой отчетности (IAS 2):
а) FIFO;
б) средневзвешенная стоимость;
в) специфическая идентификация индивидуальных затрат
г) LIFO;
д) NIFO.
Правильный ответ:
В соответствии с требования пп. 23-25 IAS 2 разрешенными являются методы FIFO, средневзвешенной стоимости и специфической идентификации индивидуальных затрат. Однако, если в российской практике данные методы признаются практически равнозначными и используемый метод должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике, то международные стандарты предлагают несколько иной подход к использованию методов, придавая приоритет одному из них.
В частности, п. 23 IAS 2 гласит, что себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат, то есть никакой возможности выбора здесь не предусматривается и не предприятие разрабатывает соответствующее положение.
Конкретное определение фактических затрат (метод идентификации индивидуальных затрат) означает, что определенные затраты относятся на определенные статьи запасов. Этот порядок учета подходит для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены.
Однако IAS 2 в п. 24 указывает, что конкретное определение фактических затрат не подходит в случае, когда существует большое количество статей запаса, которые могут быть взаимозаменяемыми. В таких обстоятельствах для получения расчетного воздействия на прибыль или убытки мог бы быть использован метод выбора тех статей, которые остаются в запасах.
Себестоимость запасов, которые не относятся к рассмотренным в п. 23 стандарта IAS 2, в обязательном порядке определяется методом «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. При этом организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией. Но для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос являются варианты а), б) и в).
В России в целом аналогичный подход, однако разграничения между методами не делаются.
9. В какой момент времени, себестоимость произведенных организацией запасов готовой продукции признается в качестве расхода организации:
а) в тот период, в котором признается доход от реализации данных запасов;
б) в тот период, в котором признаются затраты на производство данного вида запасов;
в) способ определяется организацией самостоятельно и он обязательно должен быть зафиксирован в учетной политике организации.
Правильный ответ:
П. 34 IAS 2 гласит, что после продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка.
Однако, в отношении запасов, также как и в отношении основных средств и нематериальных активов, могут быть применены процедуры обесценения запасов. При этом процедуры обесценения запасов прописаны не в стандарте IAS 36, а в самом стандарте IAS 2. В этом случае, себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.
В этом случае, величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.
Во всех остальных случаях себестоимость запасов признается в качестве расхода в том периоде, в котором признается выручка от их реализации.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант а).
В России в целом действует аналогичный подход, однако при создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей возможны варианты иного списания себестоимости запасов и признания расходов по суммам и по периодам.
Так, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.), образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (то есть признаются не расходы по основному виду деятельности, а прочие расходы). В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». То есть фактически в этот момент времени происходит перенос сумм с прочих расходов на расходы по основному виду деятельности (себестоимость продаж). Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
10. Распределить между тремя основными видами биологических запасов следующие их виды:
- овцы, пряжа, ковровые изделия, шерсть;
- бревна, пиломатериалы, деревья в лесном хозяйстве;
- хлопок, собранный тростник, хлопчатник как растение, нитки, сахар, ткань;
- сыр, йогурт, масло, молоко, молочный скот;
- туши свиней, колбаса, свиньи, карбонат;
- гранулированный и листовой чай в пачках, листья чая, чайные кустарники;
- виноградники, вино, виноград;
- плодово-ягодные деревья, собранные с деревьев фрукты, компот из сухофруктов;
Правильный ответ:
При классификации различных видов активов, связанных с сельским хозяйством, следует руководствоваться требованиями специального стандарта IAS 41 «Сельское хозяйство».
При этом вопросам классификации в стандарте уделяется достаточно большое внимание, в том числе на уровне терминологии. В частности, вводятся определения следующих понятий:
Биологический актив - животное или растение.
Сельскохозяйственная продукция - продукция, собранная с биологических активов компании.
Группа биологических активов - совокупность сходных животных или растений.
Сбор сельскохозяйственной продукции - отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.
Сельскохозяйственная деятельность - управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.
Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.
В соответствии с этими понятиями, проведем классификацию приведенных активов:
| Биологические Активы | Сельскохозяйственная продукция | Продукция, полученная в результате переработки после сбора |
| Овцы | Шерсть | Пряжа, ковровые изделия |
| Деревья в лесном хозяйстве | Бревна | Пиломатериалы |
| Хлопчатник как растение | Хлопок собранный тростник | Нитки, одежда сахар |
| Молочный скот | Молоко | Сыр, йогурт, масло |
| Свиньи | Туши | Колбасные изделия, копчения |
| Чайные кустарники | Листья чая | Гранулированный и листовой чай в пачках |
| Виноградники | Виноград | Вино |
| Плодово-ягодные деревья | Собранные с деревьев фрукты | Компот из сухофруктов |
11. Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по:
а) справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, когда ее можно надежно определить;
б) возможной чистой стоимости продажи;
в) себестоимости, независимо от вида биологического актива и возможности определения по нему справедливой стоимости.
Правильный ответ:
Вопросы учета биологических активов (биологических запасов) регулируются стандартом IAS 41 «Сельское хозяйство», который фактически дополняет стандарт IAS 2 отраслевой составляющей.
П. 21 стандарта IAS 41 гласит, что биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, описываемых в п. 39, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.
П. 39 гласит, что действует допущение о том, что справедливую стоимость биологического актива можно определить с достаточной степенью достоверности. Данное допущение можно опровергнуть только в момент первоначального признания биологического актива, в отношении которого отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а альтернативные расчеты справедливой стоимости явно не отличаются надежностью. В таком случае биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения. С появлением возможности определения справедливой стоимости биологического актива с достаточной степенью достоверности, компании следует перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.
Таким образом, все-таки следует признать, что основным подходом к оценке биологических активов является подход к оценке по справедливой стоимости, и только в крайнем случае допускается оценка по себестоимости, за вычетом накопленной амортизации.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант а).
12. Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по:
а) справедливой стоимости на момент сбора урожая за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, когда ее можно надежно определить;
б) возможной чистой стоимости продажи;
в) себестоимости, независимо от вида сельскохозяйственной продукции и возможности определения по ней справедливой стоимости.
Правильный ответ:
Вопросы учета биологических активов (биологических запасов) регулируются стандартом IAS 41 «Сельское хозяйство», который фактически дополняет стандарт IAS 2 отраслевой составляющей.
При этом, п. 22 данного стандарта гласит, что Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Такая оценка является себестоимостью на дату, когда начинает применяться IAS 2 «Запасы»
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант а).