И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет
| Вид материала | Сборник тестов |
- Международным Стандартам Финансовой отчетности (Дипифр на русском языке) Этап Тема*, 27.85kb.
- Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансовой отчет, 278.66kb.
- Ассоциации Бухгалтеров «бухгалтерский учет по международным стандартам», 20.99kb.
- С. В. Щедроткина 2009г. Дисциплина: Международные стандарты учета и финансовой отчет, 33.2kb.
- Выпуск Правлением Совета по международным стандартам финансовой отчет, 1224.37kb.
- Практикум по Правовой дисциплине «правоведение» ( Сборник тестов, задач и контрольных, 722.83kb.
- International Financial Reporting Standards 2011. London, iascf, Introduction, p. A5-А14,, 634.75kb.
- Отчет о финансовом положении организации (баланс) и его структура в соответствии, 33.24kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
- Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые, 382.76kb.
2.3. Задачи и типовые ситуации по учету нематериальных активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности
Задача 1:
Организация приобрела товарный знак в январе 2006 года. Стоимость знака составляла 1 386 тыс. руб. Товарный знак был оплачен двумя платежами
- в апреле 2006 года – 660 тыс. руб.;
- в июле 2006 года – 726 тыс. руб.
Годовая норма процента – 46,41%. Определить стоимость нематериального актива и величину расхода на проценты, связанную с рассрочкой платежа.
Решение:
Поскольку отсрочка платежа превышает нормальные условия кредитования в экономике, стоимость нематериального актива должна определяться по дисконтированной величине будущих денежных выплат в оплату нематериального актива.
Рассчитаем дисконтированную величину денежных потоков с учетом приведенного графика платежей:
Дисконтированная стоимость ставка % = 46,41%, k = 1,4641 =
= 660/1,4641 3/12 + 726/1,4641 6/12 = 1 200 тыс. руб.
Соответственно стоимость товарного знака составит 1 200 тыс. руб., а величина расходов на проценты:
Расходы на проценты = 660 + 726 – 1 200 = 186 тыс. руб.
Задача 2:
Организация оплатила лицензию в январе 2006 года суммой 2 млн. руб.
Лицензия была оформлена и передана организации в апреле 2006 года. Месячная норма процента – 1 %.
Определить стоимость лицензии при ее постановке на баланс организации.
Решение:
В данном случае стоимость лицензии будет определяться цифрой 2 млн. руб., поскольку момент оплаты предшествует моменту получения актива для его использования и постановки на учет. В этом случае не требуется оценка актива по дисконтированной стоимости денежных потоков и определения дохода по процентам.
Задача 3:
Организация приобретает нематериальный актив в марте 2006 года за счет целевого банковского кредита. Кредит был привлечен 20 февраля 2006 года в сумме 1 210 тыс. руб. Проценты по кредиту начисляются ежемесячно на оставшуюся сумму долга. Погашение основного долга и процентов производится 1 раз в квартал.
Нематериальный актив поступил в организацию (в т.ч. принят на учет) 25 марта 2006 года.
Нематериальный актив был оплачен за счет средств кредита 25 апреля 2006 года. Сумма оплаты составила 1 210 тыс. руб.
Месячная ставка процента в экономике составляет 10%. Ставка процента по кредиту – 13% в месяц.
Определить стоимость нематериального актива и величину расходов на проценты.
Решение:
Определим дисконтированную величину денежного потока, связанного с оплатой нематериального актива:
Дисконтированный денежный поток = 1 210 / 1,1 = 1 100 тыс. руб.
Однако организация вправе признать в стоимости актива сумму процентов по банковскому кредиту, которая может быть начислена за 1 месяц, который прошел между моментом привлечения кредита и моментом приобретения нематериального актива.
Общая сумма процентов за 1 месяц составляет от всей суммы кредита:
Сумма процентов по кредиту 1 мес. = 1 210 * 0,13 = 157,3 тыс. руб.
Однако, поскольку стоимость актива составляет не всю величину привлеченного кредита, а только 1 100 тыс. руб. (остальная сумма 110 руб. – это расходы на проценты). Соответственно, в стоимости нематериального актива следует учесть не всю 121 тыс. руб. (месячный размер процентов по кредиту), а только часть:
Часть процентов по кредиту капитализированных в НМА =
= 157,3*1 100/1 210 = 143 тыс. руб.
Эту сумму можно найти и другим способом:
Проценты по кредиту капитализированные в НМА = 1100*0,13 = 143 тыс. руб.
Таким образом, суммарная стоимость нематериального актива составит:
Стоимость нематериального актива = 1 100 + 143 = 1 243 тыс. руб.
Задача 4:
В ноябре 2006 года организация приняла к учету приобретенный у сторонней организации нематериальный актив. Затраты на приобретение объекта составили 2,6 млн. руб. При этом объект был получен в пользование и доработку в апреле 2006 года, а оплачен в октябре 2006 года. Годовая норма процента 69%.
Кроме того, за время с апреля по ноябрь организация дорабатывала нематериальный актив, израсходовав на это 0,2 млн. руб. При этом по времени осуществления фактические расходы были незначительно отделены от кассовых расходов.
Определить стоимость нематериального актива при его постановке на учет.
Решение:
Поскольку объект оплачивается через период, превышающий нормальные условия кредитования, то стоимость объекта определяется по дисконтированной величину будущих денежных потоков:
Дисконтированный денежный поток = 2,6 / 1,69 6/12 = 2 млн. руб.
Остальная сумма, то есть 0,6 млн. руб. является расходами на уплату процентов за рассрочку платежа.
Поскольку дополнительно на доработку объекта было израсходовано 0,2 млн. руб., то соответственно стоимость нематериального актива при постановке на учет составит:
Стоимость объекта НМА = 2 + 0,2 = 2,2 млн. руб.
Задача 5:
Организация приобретает нематериальный актив в обмен на основное средство. Активного рынка нематериальных активов данного типа не существует.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, переданного в обмен, составляет 300 тыс. руб., остаточная стоимость объекта – 180 тыс. руб., справедливая стоимость объекта на дату совершения операции обмена – 220 тыс. руб.
Определить оценку полученного нематериального актива.
Решение:
В данном случае мы имеем дело с обменом, имеющим коммерческое содержание, то есть с неаналогичным обменом. По общему правилу, в этом случае стоимость полученного объекта должна определяться по его справедливой стоимости на дату совершения операции. Однако в силу специфики нематериальных активов и конкретно данного полученного нематериального актива, активного рынка, который бы позволил определить справедливую стоимость полученного объекта, не существует.
Следовательно, полученный объект следует оценить по справедливой стоимости переданного актива, то есть на сумму 220 тыс. руб.
Задача 6:
Организация приобретает нематериальный актив в обмен на основное средство. Активного рынка нематериальных активов данного типа не существует.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, переданного в обмен, составляет 300 тыс. руб., остаточная стоимость объекта – 180 тыс. руб., справедливая стоимость объекта на дату совершения операции обмена – 220 тыс. руб.
Кроме того, организация, передающая основное средство, дополнительно уплачивает второй стороне сделки сумму 30 тыс. руб.
Определить оценку полученного нематериального актива.
Решение:
В данном случае мы имеем дело с обменом, имеющим коммерческое содержание, то есть с неаналогичным обменом. По общему правилу, в этом случае стоимость полученного объекта должна определяться по его справедливой стоимости на дату совершения операции. Однако в силу специфики нематериальных активов и конкретно данного полученного нематериального актива, активного рынка, который бы позволил определить справедливую стоимость полученного объекта, не существует.
Следовательно, полученный объект следует оценить по справедливой стоимости переданного актива с учетом корректировок, проводимых между сторонами денежными средствами, то есть на сумму:
Оценка нематериального актива = 220 + 30 = 250 тыс. руб.
Задача 7:
Организация приобретает нематериальный актив в обмен на основное средство. Активного рынка нематериальных активов данного типа не существует.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, переданного в обмен, составляет 300 тыс. руб., остаточная стоимость объекта – 180 тыс. руб., справедливая стоимость объекта на дату совершения операции обмена – 220 тыс. руб.
Кроме того, организация, передающая нематериальный актив, дополнительно уплачивает данной организации сумму 20 тыс. руб.
Определить оценку полученного нематериального актива.
Решение:
В данном случае мы имеем дело с обменом, имеющим коммерческое содержание, то есть с неаналогичным обменом. По общему правилу, в этом случае стоимость полученного объекта должна определяться по его справедливой стоимости на дату совершения операции. Однако в силу специфики нематериальных активов и конкретно данного полученного нематериального актива, активного рынка, который бы позволил определить справедливую стоимость полученного объекта, не существует.
Следовательно, полученный объект следует оценить по справедливой стоимости переданного актива с учетом корректировок, проводимых между сторонами денежными средствами, то есть на сумму:
Оценка нематериального актива = 220 - 20 = 200 тыс. руб.
Задача 8:
Организация создала нематериальный актив – программный продукт, и получила на него исключительное авторское право. Объект нематериальных активов имеет первоначальную стоимость 4 млн. руб. Срок полезного использования был определен в 5 лет. Ликвидационная стоимость равна 0.
Через 2 года после начала использования организация снижает срок полезного использования объекта до 4 лет.
Определить ежегодную сумму амортизации в последние 2 года эксплуатации объекта, учитывая, что амортизация начисляется линейным методом.
Решение:
Поскольку ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов равна 0, то амортизационная стоимость объекта равна его первоначальной стоимости и составляет 2 млн. руб.
Соответственно в первые два года использования объекта ежегодная сумма амортизации составит:
Амортизация ежегодная 1-2 гг. использования = 4 000*1 год/5 лет = 800 тыс. руб.
Таким образом, за первые два года использования объекта будет начислено амортизации на сумму 800 * 2 = 1600 тыс. руб.
Изменение срока полезного использования отражается перспективно, следовательно, за последние два года использования объекта должна быть списана остаточная стоимость объекта:
Остаточная стоимость на начало 3-го года = 4 000 – 1 600 = 2 400 тыс. руб.
Тогда, учитывая то, что до окончания срока полезного использования осталось 2 года, ежегодный размер амортизации составит:
Амортизация ежегодная 3-4 гг. использования = 2 400*1 год/2 года = 1 200 тыс. руб.
Следовательно, за два года и будет списана сумма 2 400 тыс. руб., в результате чего остаточная стоимость станет равна 0, то есть объект будет полностью самортизирован.
Задача 9:
Организация создает программные продукты, передает их во временное пользование и через какое-то время продает соответствующие активы. Первоначальная стоимость созданного объекта составляет 1 млн. руб.
Компания планирует передавать объект во временное пользование в течение первых 2-х лет его службы, а затем хочет реализовать объект. Планируемая сумма выручки за объект составляет 110 тыс. руб. При этом, на переоформление авторских прав будет израсходовано 10 тыс. руб.
Определить ежегодный размер амортизации в первые два года использования программных продуктов, учитывая, что она начисляется линейным способом.
Решение:
Определим ликвидационную стоимость актива. Она будет равна разности межу планируемой выручкой от реализации и платой за переоформление авторских прав:
Ликвидационная стоимость программного продукта = 110 – 10 = 100 тыс. руб.
На основании ликвидационной стоимости программного продукта рассчитаем его амортизационную стоимость:
Амортизационная стоимость программного продукта = 1 000 – 100 = 900 тыс. руб.
Учитывая, что организация установила срок полезного использования нематериального актива на уровне 2-х лет, ежегодный размер амортизации должен составить:
Амортизация ежегодная 1-2 годы = 900 / 2 = 450 тыс. руб.
Задача 10:
Организация решила разработать форменную спецодежду и эмблему. Заказы были сделаны в пять мастерских, которые представили свои модели. Стоимость этих пяти заказов составила 10 000$ - по 2 000$ каждой фирме-разработчику, независимо от того, чья модель будет выбрана.
По итогам конкурсного отбора была выявлена одна из пяти моделей, которую окончательно решено было реализовать на практике. Однако данная модель потребовала некоторой доработки. После внесения изменений разработчику было заплачено еще 3 000$, а сама форма и эмблема была защищена авторским правом. Определить сумму капитализированных затрат на разработки и величину расходов на исследования.
Решение:
В качестве затрат на разработку следует принять сумму 3 000$, в то время как сумма расходов на исследования, которые должны быть отнесены на расходы, составляет 10 000$ = 2000$ * 5.
Такое распределение объясняется тем, что при осуществлении первоначальных расходов организация еще не может продемонстрировать окончательный результат исследований и вообще не имеет уверенности в том, что исследования принесут положительный результат, и соответственно затраты на них не могут быть капитализированы.
Не могут быть капитализированы и расходы даже на тот образец, который в итоге был принят за базовый, поскольку затраты, однажды признанные расходами, затем уже не могут быть капитализированы в стоимости нематериального актива.
Задача 11:
Организация функционирует в области производства стирального порошка. В настоящее время она решает разработать новый вид порошка. При этом планируется осуществить 50 опытов; затраты на каждый опыт составляют – 150 долларов.
После окончания всех опытов было выбрано 5 полученных формул, которые решено пустить в промышленное производство. Затраты на получение сертификата качества и соответствия составили 1 000 долларов.
Определить сумму затрат, которые могут быть капитализированы в стоимость нематериального актива.
Решение:
Все понесенные организацией затраты следует разбить на две группы:
- затраты на исследования;
- затраты на разработку.
При этом в качестве затрат на разработку могут быть приняты только те затраты, которые возникли после того момента, как фактически стал очевиден положительный результат от осуществляемых научно-исследовательских работ.
В данном случае, до тех пор, пока все 50 опытов не завершены, такой уверенности нет, а соответственно затраты на проведение опытов должны быть признаны затратами на исследования, а соответственно признаны расходами текущего периода в сумме:
Затраты на исследования = 50 * 150 = 7 500$
В затраты на разработку могут быть отнесены затраты на получение сертификата в сумме 1 000$.
Задача 12:
В настоящее время организация имеет производственную линию для выпуска стирального порошка с химически активными компонентами. Первоначальная стоимость производственной линии составляет – 30 000$, остаточная стоимость 15 000$. Технология по выпуску соответствующего стирального порошка была запатентована. Капитализированная сумма затрат на НИОКР составила 2 000$. Срок использования НИОКР определен не был.
Предприятию известно, что со следующего года государство временно приостанавливает действие патентов и лицензий на изобретения, содержащие хлор. В условиях нормальных производственных мощностей, общий суммарный объем продукции, который можно выпустить на данной линии, составляет 5 000$. По окончании использования от установки можно получить запасные части в сумме 100$. Какова должна быть оценка активов организации.
Решение:
В данном случае, организация должна признать обесценение актива в соответствии с требованиями стандарта IAS 36. Возмещаемая стоимость генерирующей единицы, которая в данном случае представлена совместно и производственной линией, и капитализированной стоимостью затрат на НИОКР, составляет 5 100$, из которых – 5 000$ - это стоимость продукции, которую можно получить на данной производственной линии, а 100$ - стоимость запасных частей, которые можно получить при списании производственной линии.
К данному моменту соотношение между стоимостью объекта основных средств и капитализированной суммы затрат на НИОКР составляет 2:15.
Соответственно, для решения о распределении возмещаемой стоимости между объектами, организация должна решить следующее уравнение:
2 * х + 15 * х = 5 100$
Отсюда х = 300$
Тогда распределение затрат приведет к формированию следующей стоимости:
- установка 4 500$,
- капитализированная сумма затрат на НИОКР – 600$,
Они должны быть списаны за оставшееся время пропорционально объему продукции.
Что касается признания убытка от обесценения активов, то по производственной линии должно быть признано обесценение в сумме 10 500$ (15 000$ - 4 500$), а по капитализированной сумме затрат на НИОКР –
1 400$ (2 000$ - 600$).
Те же суммы можно получить, рассчитав коэффициент обесценения в целом генерирующей единицы, и распространив его в целом на обесценение отдельных составляющих генерирующей единицы.
В данном случае общий коэффициент обесценения составляет:
Коэффициент обесценения = 5 100$ / 17 000$ = 0,3
Соответственно, остаточная стоимость установки и капитализированная стоимость затрат на НИОКР должна составить:
Установка = 15 000$ * 0,3 = 4 500$
Стоимость затрат на НИОКР = 2 000$ * 0,3 = 600$
Задача 13:
Организация имеет на своем балансе нематериальный актив. Первоначальные затраты на его создание составили 30 000$. Срок полезного использования при вводе в эксплуатацию определен не был. Активного рынка программных продуктов данного типа не существует.
В настоящее время актив предоставляется во временное пользование 3 организациям по лицензионным соглашениям на 2 года.
К данному моменту организации уже заплатили разовый платеж – каждая организация по 4 000$.
Из всего срока лицензионного соглашения:
- одной организации остался 1 год;
- другой организации – 0,5 года;
- третьей организации – 1,5 года.
Кроме того, за время использования НМА организации должны уплачивать еще и ежеквартальные платежи по 500$. В настоящее время предприятие вышло на рынок с новым программным продуктом. Укажите оценку старого нематериального актива.
Решение:
Поскольку срок полезного использования нематериального актива был не определен, то данный актив по общему правилу не амортизируется, но зато его стоимость подлежит обязательному ежегодному тестированию на обесценение.
Соответственно, прежде всего, необходимо рассчитать возмещаемую стоимость объекта нематериальных активов.
Возмещаемая стоимость НМА = 2 000$ + 1 000$ + 3 000$ (три данных составляющих представляют суммы единовременных платежей, которые еще не были признаны в качестве доходов) + 4*500$ + 2*500$ + 6*500$ = 12 000$
Следовательно, стоимость объекта составляет 12 000$, это меньше, нежели в настоящий момент стоимость актива. Значит, убытки от обесценения составляют 18 000$.
Естественно, что затем по мере снижения суммы, оставшейся признанию в виде дохода, будет снижаться стоимость актива.
Например, еще через 0,5 года стоимость объекта должна быть снижена до новой величины возмещаемой стоимости, которая к этому моменту составит:
Возмещаемая стоимость НМА = 1 000$ + 0$ + 2 000$ + 2*500$ + 0*500$ + 4*500$ = 6 000$
Задача 14:
. Организация занимается разработкой программного обеспечения для авиадиспетчеров. В настоящее время (июнь 2006 года) она обладает правами на два программных продукта, стоимостью 2 000 тыс. руб. и 4 000 тыс. руб. соответственно.
По состоянию на отчетную дату компании становится известно, что с начала следующего календарного года права на разработку программного обеспечения передаются государственному унитарному предприятию, которое будет монополистом на рынке. За оставшиеся полгода компания ожидает получить от использования программ доход в сумме 400 тыс. руб. При этом на текущее обслуживание программ будет израсходовано 100 тыс. руб.
Определить стоимость программных продуктов после того, как стало известно об этом факте.
Решение:
Налицо внешние признаки обесценения актива, которые выражаются в ведении прямого запрета на деятельность компании по прошествии определенного периода в виде запрета на использование какого-либо актива. Следовательно, для оценки актива организация должна воспользоваться требованиями IAS 36.
Прежде всего, оценим возмещаемую сумму. Она представлена чистым доходом от использования генерирующей единицы. Он составляет:
Возмещаемая сумма = 400 – 100 = 300 тыс. руб.
Поскольку возмещаемая сумма относится к совокупности из двух активов и нет возможности ее прямого соотнесения с каким-либо из них, рассчитаем коэффициент обесценения:
Коэффициент обесценения = 300 / (2 000 + 4 000) = 0,05
Применим процедуры обесценения активов с использованием найденного коэффициента:
Программа 1 = 2 000 * 0,05 = 100 тыс. руб.;
Программа 2 = 4 000 * 0,05 = 200 тыс. руб.
Итого суммарная оценка программных продуктов составляет 300 тыс. руб., что равняется их возмещаемой стоимости.
Задача 15:
Организация А приобретает организацию Б, баланс которой на дату приобретения выглядел следующим образом:
Бухгалтерский баланс предприятия Б на момент объединения бизнеса
| Активы | Сумма | Пассивы | Сумма |
| Основные средства | 20 000 | Уставный капитал | 10 000 |
| Нематериальные активы | 10 000 | Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет | 5 000 |
| Итого внеоборотные активы | 30 000 | Итого собственный капитал | 15 000 |
| Запасы | 5 000 | Долгосрочные кредиты | 5 000 |
| Дебиторская задолженность | 15 000 | Краткосрочные кредиты | 15 000 |
| Денежные средства | 10 000 | Кредиторская задолженность | 25 000 |
| Итого оборотные активы | 30 000 | Итого заемный капитал | 45 000 |
| Итого активы | 60 000 | Итого пассивы | 60 000 |
При этом все активы и обязательства уже были оценены по справедливой стоимости.
Организация А приобретает чистые активы организации Б за:
а) 25 000$;
б) 10 000$.
Оценить деловую репутацию, которая должна быть отражена на балансе предприятия А после того, как оно приобрело предприятие Б.
Решение:
Прежде всего, необходимо рассчитать чистые активы организации Б. По общему правилу чистые активы рассчитываются по формуле:
Чистые активы = Активы принимаемые к расчету – Пассивы принимаемые к расчету
В данном случае величина чистых активов составит:
Активы принимаемые к расчету = 20 000$ + 10 000$ + 5 000$ + 15 000$ + 10 000$ = 60 000$
Пассивы принимаемые к расчету = 5 000$ + 15 000$ + 25 000$ = 45 000$
Соответственно, размер чистых активов составляет 15 000$.
а) при приобретении организации Б за 25 000$ организация А показывает после совершения данной операции положительную деловую репутацию – гудвилл – в сумме 10 000$;
б) при приобретении организации за 10 000$ организация А должна признать отрицательную деловую репутацию – Badwill – которая немедленно показывается в качестве дохода.
Задача 16:
Организация А приобрела организацию Б на условиях приобретения целостного имущественного комплекса. Балансовая стоимость чистых активов компании Б составляет 180 тыс. $. Справедливая стоимость чистых активов компании Б – 215 тыс.$.
Сумма уплаченная за организацию Б составляла:
- единовременно 190 тыс.$;
- через 6 месяцев еще 36,4 тыс.$;
Годовая ставка процента 69%. Определить размер деловой репутации в соответствии с требованиями МСФО.
Решение:
Согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности, сумма деловой репутации (гудвилла) определяется разницей между суммой уплаченного вознаграждения и справедливой стоимостью чистых активов приобретаемой организации.
Справедливая стоимость чистых активов составляет 215 тыс. $.
Рассчитаем дисконтированную величину сумм, уплаченных за приобретаемую организацию:
Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков =
= 190 + 36,4 / 1,69 6/12 = 218 тыс. $
Тогда гудвилл составляет:
Гудвилл = 218 – 215 = 3 тыс.$
Задача 17:
Организация приобрела нематериальный актив стоимостью 3 млн. руб. Срок полезного использования нематериального актива не известен и не может быть определен с достаточной точностью.
Определить отложенные налоги по окончании первого года использования актива в российском финансовом учете и в соответствии с МСФО, учитывая, что в течение первого года эксплуатации актива не возникало внешних и внутренних признаков обесценения актива.
Решение:
Поскольку срок полезного использования нематериального актива не может быть определен, то в налоговом учете и учете, который ведется в соответствии с требованиями МСФО, будут возникать различные основания для начисления амортизации.
В налоговом учете, если срок полезного использования нематериального актива не известен, то амортизация по нему начисляется исходя из срока 10 лет. Тогда сумма амортизации и величина остаточной стоимости актива в налоговом учете составят:
Амортизация налоговый учет = 3 * 0,1 = 0,3 млн. руб. /год
Остаточная стоимость налоговый учет = 2,7 млн. руб.
Что касается требований международных стандартов финансовой отчетности, то согласно требованиям IAS 38, если срок полезного использования актива не может быть определен, то амортизация по таким нематериальным активами не начисляется, однако подобные активы каждый год тестируются на обесценение.
Поскольку в данном случае отдельно указывается, что признаков обесценения нет, то амортизация не начисляется и остаточная стоимость объекта (бухгалтерская база) будет равна его первоначальной стоимости. Тогда рассчитаем отложенное налоговое обязательство в соответствии с требованиями IAS 12.
ОНО = (3 – 2,7) * 0,24 = 0,072 тыс. руб.
Все расчеты проведены с учетом ставки налога на прибыль, которая установлена гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.