Ifac handbook of international public sector accounting pronouncements 2001 международные

Вид материала

Отчет

Содержание 11. Следующие термины используются в настоящем стандарте в указанныхзначениях Валовой доход Оценка валового дохода Определение операции Предоставление услуг Продажа товаров Проценты, лицензионные платежи и дивиденды Раскрытие информации Дата вступления в силу

Подобный материал:

• Generally Accepted Accountings Principles (gaap) и International Financial Reporting, 44.97kb.
• The particular qualities of organization of accounting on public enterprises on their, 222.02kb.
• На русском и английском языках, 160.31kb.
• International Accounting Standard ias 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая, 82.22kb.
• Generally Accepted Accounting Principles в США или Generally Accepted Accounting Practice, 147.52kb.
• World Health Organization. The International Journal of Public Health V 85, №6, June, 273.9kb.
• Работы актуальна потому, что международные выставки (англ international exhibitions, 32.89kb.
• Экзамен регистрация и экзамен проводится атс international (www atc-global com) в каждом, 51.74kb.
• Информационный бюллетень №50 (конкурсы, гранты, конференции) Ноябрь 2009г, 908.61kb.
• International relations, 21.68kb.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

11. Следующие термины используются в настоящем стандарте в указанных
значениях:

Справедливая стоимость (fair value) сумма денежных средств, достаточ­ная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совер­шить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Валовой доход (revenue) - валовой приток экономических выгод или сервисно­го потенциала за время отчетного периода, который ведет к увеличению чи­стых активов/капитала, помимо роста, обусловленного вкладами собствен­ников.

Термины, получившие определения в других Международных стандартах фи­нансовой отчетности для общественного сектора, используются в настоя­щем Стандарте в том же значении, и приводятся в Глоссарии терминов, публикуемом отдельно..

Валовой доход

12. Валовой доход включает только валовые поступления экономических вы­
год или сервисного потенциала, полученных или ожидаемых к получению
субъектом в свою пользу. Суммы, собранные субъектом в качестве пред­
ставителя правительства или какой-либо другой правительственной орга­
низацией или по поручению третьих сторон, такие например, как плате­
жи за телефон и электроэнергию, собранные почтовым ведомством по по­
ручению субъектов, предоставляющих такие услуги, не являются эконо­
мическими выгодами или сервисным потенциалом, которые поступают в
субъект и не ведут к увеличению активов или сокращению обязательств.
Поэтому они исключаются из валового дохода. Аналогичны образом в
случае ответственного хранения или агентских отношений, валовой при­
ток экономических выгод или сервисного потенциала включает суммы,
которые собраны по поручению принципала и не ведут к увеличению чи­
стых активов/ капитала субъекта. Суммы, собранные по поручению прин-

ципала, не являются доходом. В то же время валовым доходом является сумма любых комиссионных сборов, полученных или подлежащих полу­чению за сбор или операции с валовыми финансовыми потоками.

13. Финансовые поступления, особенно заимствования, не отвечают опре­
делению валового дохода, поскольку они ведут к эквивалентному обмену
как активов, так и обязательств, и не оказывают влияния на чистые акти­
вы/ капитал. Финансовые поступления включаются непосредственно в
отчет о финансовом положении и прибавляются к сальдо активов и обя­
зательств.

ОЦЕНКА ВАЛОВОГО ДОХОДА

14. Валовой доход должен измеряться по справедливой стоимости полученного
    или ожидаемого к получению возмещения.
    
15. Сумма валового дохода, возникающего от операции, обычно определяет­
    ся договором между субъектом и покупателем или пользователем актива
    или услуги. Она оценивается по справедливой стоимости, полученного
    или ожидаемого к получению возмещения, с учетом суммы любых торго­
    вых скидок или оптовых скидок, предоставляемых субъектом.
    
16. В большинстве случаев возмещение имеет форму денежных средств или
    их эквивалентов, а сумма валового дохода - это полученная или ожидае­
    мая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов. Однако в
    том случае, если поступление денежных средств или их эквивалентов от­
    срочено, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полу­
    ченной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных
    средств. Например, субъект может предоставить беспроцентный кредит
    покупателю или принять от него вексель к получению с процентной став­
    кой ниже рыночной в качестве возмещения при продаже товаров. Когда
    

(1 договор реально представляет собой финансовую операцию, справедли-л вая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью вмененной ставки процента. Вмененной ставкой ™ процента является наиболее четко определяемая величина из:

,_й(а) преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента щ эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; либо

i(b)процентной ставки, применение которой в качестве дисконта к номи-

; нальной сумме финансового инструмента позволяет получить текущие

продажные цены товаров или услуг при оплате их денежными средствами.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возме­щения признается в качестве процентного дохода в соответствии с пара­графами 33 и 34.

17. Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные
по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, принося­
щая валовой доход. Это часто происходит с такими продуктами, как масло
или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для
удовлетворения спроса на временной основе в конкретном месте. Когда то­
вары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся това­
ры или услуги, обмен рассматривается как операция, приносящая валовой
доход. Валовой доход измеряется по справедливой стоимости полученных то­
варов или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных
средств или их эквивалентов. Когда справедливая стоимость полученных то­
варов или услуг не может быть надежно оценена, валовой доход оценивается
по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректирован­
ной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОПЕРАЦИИ

18. Критерии признания, представленные в этом Стандарте, обычно приме­
няются отдельно к каждой операции. Однако при определенных обстоя­
тельствах их необходимо применять к отдельно выделяемым элементам
одной операции для того, чтобы показать ее содержание. Например, ког­
да цена товара включает определяемую сумму за последующее обслужи­
вание, эта сумма переносится и признается как валовой доход за тот пе­
риод, в течение которого производится обслуживание. И наоборот, кри­
терии признания могут применяться одновременно к двум или более
операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эф­
фект не может быть определен без учета серии операций в целом. Напри­
мер, субъект может продать товары и в тоже самое время заключить от­
дельный контракт на перекупку ранее проданного товара в более позд­
ний срок, тем самым существенно снижая результат первой операции; в
таком случае две операции рассматриваются вместе.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ

19. Когда результат операции, предполагающей предоставление услуг, может
быть надежно оценен, валовой доход, связанный с операцией, должен при­
знаваться с учетом на степени завершенности операции на отчетную да­
ту. Результат операции может быть надежно оценен, если выполняются
следующие условия:

1. величина валового дохода может быть надежно оценена;
   
2. существует вероятность того, что экономические выгоды или сервис­
   ный потенциал, связанные с операцией, поступят субъекту;
   
3. степень завершенности операции по состоянию на отчетную дату мо­
   жет быть надежно оценена; и
   

(d) затраты, понесенные в связи с операцией и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.

20. Признание валового дохода с учетом степени завершенности операции час­
    то называют методом "процентной готовности". Согласно этому методу, ва­
    ловой доход признается в тех отчетных периодах, в которых предоставляют­
    ся услуги. Например, субъект, оказывающий услуги по оценке собственнос­
    ти, должен признать валовой доход, как только индивидуальные оценки бу­
    дут сделаны окончательно. Признание валового дохода на основе данного
    метода позволяет получить полезную информацию о масштабах деятельно­
    сти по предоставлению услуг и результатах деятельности в течение учетного
    периода. МСФООС 11 "Строительные контракты "также требует признания
    валового дохода на основе этого метода. Требования упомянутого Стандарта
    как правило применимы для признания валового дохода и соответствующих
    расходов по операции, предполагающей предоставление услуг.
    
21. Валовой доход признается только тогда, когда существует вероятность
    того, что экономические выгоды или сервисный потенциал, связанные с
    операцией поступят в субъект. Однако когда возникает неопределен­
    ность по поводу инкассации суммы, уже включенной в валовой доход, то
    недобираемая сумма или сумма, вероятность погашения которой пере­
    стала существовать, признается скорее как расход, а не как корректиров­
    ка суммы первоначально признанного валового дохода.
    
22. Субъект обычно способен произвести надежные оценки только после то­
    го, как он договорится с другими сторонами, участвующими в операции
    по следующим вопросам:
    

1. права взыскания каждой стороны в отношении услуги, которая долж­
   на быть предоставлена и получена сторонами;
   
2. возмещение, подлежащее обмену; и
   
3. порядок и условия взаиморасчетов.
   

Субъекту обычно необходимо также иметь эффективную внутреннюю си­стему финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуги субъект проверяет и, при необходимости, пересматривает оценки валового дохода. Необходимость таких пересмотров не означает, что ре­зультат операции не может быть надежно оценен.

23. Степень завершенности операции может быть определена различными
методами. Субъект использует тот из них, который обеспечивает надеж­
ную оценку предоставленных услуг. В зависимости от характера опера­
ции эти методы могут включать:

(а) отчеты о выполненной работе;

2. услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему
   объему услуг, которые должны быть предоставлены; или
   
3. долю затрат по операции, понесенных на дату составления отчета, к
   оценочной величине общих затрат по операции. В затраты, понесен­
   ные на дату составления отчета, включаются только те затраты, кото­
   рые отражают услуги предоставленные на эту дату. В оценочные сум­
   марные затраты по операции включаются только затраты, отражающие
   те услуги, которые предоставлены или должны быть предоставлены.
   

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

24. Из практических соображений, когда услуги предоставляются в виде не­
    определенного количества мероприятий на протяжении определенного
    периода времени, валовой доход признается на основе простого линей­
    ного метода за определенный период времени, если только нет доказа­
    тельства того, что какой-либо другой метод лучше отражает степень за­
    вершенности операции. Если определенное мероприятие оказывается
    более значимом, чем другие, то признание валового дохода откладывает­
    ся до осуществления этого значимого мероприятия.
    
25. Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть
    оценен надежно, валовой доход должен признаваться только на величину
    признанных возмещаемых расходов.
    
26. На начальных стадиях выполнения операции часто бывает трудно надеж­
    но оценить ее результат. Тем не менее может существовать вероятность
    того, что субъект возместит понесенные для осуществления операции за­
    траты. Поэтому валовой доход признается только в той степени, в какой
    ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не
    может быть надежно оценен, прибыль не признается.
    
27. Когда результат операции не может быть оценен надежно и отсутствует
    вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, валовой до­
    ход не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода.
    Когда неопределенности, препятствовавшие надежной оценке результа­
    та контракта, устраняются, валовой доход признается в соответствии с
    параграфом 19, а не в соответствии с параграфом 25.
    

ПРОДАЖА ТОВАРОВ

28. Валовой доход от продажи товаров должен признаваться, когда удовлетво­
ряются все перечисленные ниже условия:

(а) субъект перевел на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

2. субъект больше не участвует ни в распоряжении в той степени, которая
   обычно ассоциируется с правом собственности, ни в осуществлении ре­
   ального владения проданными товарами;
   
3. величина валового дохода может быть надежно оценена;
   
4. существует вероятность того, что экономические выгоды или сервис­
   ный потенциал, связанные с операцией, поступят в субъект; и
   
5. понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут
   быть надежно оценены.
   

29. Оценка момента передачи субъектом значительных рисков и вознаграж­
дений, связанных с правом собственности, покупателю требует изучения

> условий операции. В большинстве случаев передача рисков и вознаграж-
^; дений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей поку­
пателю юридических прав собственности или права владения. Это случа­
ется в преобладающем числе продаж. Однако в некоторых других случа­
ях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, про-

> исходит не одновременно с передачей юридических прав собственности
или прав владения.

30. Если субъект сохраняет за собой значительные риски связанные с правом
собственности, операция не является продажей и валовой доход по ней
не признается. Субъект может сохранять за собой значительные риски,
связанные с правом собственности в силу различных обстоятельств. К
ним относятся следующие ситуации:

1. когда субъект сохраняет за собой ответственность за неудовлетвори­
   тельные результаты, не покрываемые стандартными гарантийными
   обязательствами;
   
2. когда получение валового дохода от конкретной продажи зависит от
   получения валового дохода покупателем в результате продажи им това­
   ров (например, в том случае, если государственное издательство рас-
   

Уи-. пространяет в школах учебный материал через продажу или на основе возмещения);

(c) когда товары отгружены с условием установки, а установка составляет
д значительную часть контракта, который еще не выполнен субъектом; и

(d) когда покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по
причине, определенной в контракте купли-продажи, и у субъекта нет
уверенности в получении дохода.

31. Если субъект подвержен лишь незначительным рискам, связанным с
правом собственности, операция является продажей и валовой доход
признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое

право собственности на товары просто для обеспечения инкассации при­читающейся ему суммы. В таком случае, если субъект перевел значитель­ные риски и вознаграждения, связанные с собственностью, операция яв­ляется продажей и валовой доход признается. Другим примером субъек­та, сохраняющего только незначительный риск, связанный с собствен­ностью, может быть продажа, когда предлагается возврат денег, если по­купатель не удовлетворен покупкой. Валовой доход в таких случаях при­знается в момент продажи, при том условии, что продавец может надеж­но оценить будущие возвраты и признает обязательство по возвратам на основе .предыдущего опыта и других существенных факторов.

32. Валовой доход признается только тогда, когда существует вероятность
того, что субъект получит экономические выгоды или сервисный потен­
циал, связанные с операцией. В некоторых случаях, такая вероятность
может отсутствовать, если не получено возмещение или не устранена не­
определенность. Например, валовой доход может зависеть от способнос­
ти какого-либо другого субъекта поставить товары как часть контракта и
если сомнение существует относительно того, что это произойдет, при­
знание может быть отложено до свершения этого события. Когда товары
поставлены, неопределенность устраняется, и валовой доход признается.
Однако когда неопределенность возникает по поводу инкассации суммы,
уже включенной в валовой доход, недобираемая сумма, или сумма, веро­
ятность погашения которой перестала существовать, признается в каче­
стве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанного
валового дохода.

ПРОЦЕНТЫ, ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ И ДИВИДЕНДЫ

33. Валовой доход, возникающий от использования другими сторонами активов
субъекта, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, дол­
жен признаваться на основе порядка учета, определенного в параграфе 34,
когда:

1. существует вероятность того, что экономические выгоды или сервис­
   ный потенциал, связанные с операцией, поступят субъекту; и
   
2. величина валового дохода может быть надежно оценена.
   

34. Валовой доход должен признаваться с использованием следующих методов
учета:

1. проценты должны признаваться на пропорционально временной основе,
   учитывающей реальную доходность актива;
   
2. лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления в со­
   ответствии с содержанием соответствующего договора; и
   

приаи инциипкрив или суиоккти пи пилучкпие иыплиты.

35. Реальная доходность актива - это процентная ставка, необходимая для
    дисконтирования будущих потоков денежных средств, ожидаемых на
    протяжении срока службы актива, чтобы сделать его эквивалентным пер­
    воначальной балансовой стоимости. Валовой доход по процентам вклю­
    чает сумму амортизации любой скидки, премии или другой разности
    между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги
    и ее стоимостью на момент погашения.
    
36. Когда невыплаченные проценты начисляются перед приобретением ин­
    вестиции, приносящей проценты, последующее получение процентов
    распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения;
    только часть, получаемая после приобретения, признается в качестве ва­
    лового дохода. Когда дивиденды на долевые ценные бумаги объявляются
    из чистого дохода до приобретения, они вычитаются из первоначальной
    стоимости ценных бумаг. Если такое распределение трудно осуществить,
    кроме как арбитражным способом, дивиденды признаются в качестве ва­
    лового дохода, если только они не представляют собой однозначно воз­
    мещения части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг.
    
37. Лицензионные платежи, например за нефтепродукты, начисляются в со­
    ответствии с условиями соответствующих договоров, и обычно призна­
    ются на этой основе, если только, с учетом содержания договора, для
    признания валового дохода не окажется другого более подходящего, от­
    работанного и обоснованного метода.
    
38. Валовой доход признается только тогда, когда существует вероятность,
    что экономические выгоды или сервисный потенциал, связанные с опе­
    рацией, поступят субъекту. Однако когда возникает неопределенность по
    поводу инкассации суммы, уже включенной в валовой доход, недобирае­
    мая сумма, или сумма, вероятность погашения которой перестала суще­
    ствовать, признается в качестве расхода, а не как корректировка величи­
    ны первоначально признанного валового дохода.
    

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

39. Субъект должен раскрыть:

1. учетную политику, принятую для признания валового дохода, в том чис­
   ле методы, принятые для определения степени завершенности операций,
   связанных с оказанием услуг;
   
2. величину каждой значимой категории валового дохода, признанного в те­
   чение периода, в том числе валового дохода, возникающего от:
   

(i) предоставления услуг; (И) продажи товаров; (Hi) процентов; (iv) лицензионных платежей; и (v) дивидендов или их эквивалентов; и

(с) величину валового дохода, возникающего от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию валового дохода.

40. Указания относительно раскрытия любых условных активов и условных
обязательств содержатся в Международном стандарте финансовой отчет­
ности МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".
Условные активы и условные обязательства могут возникать в связи с та­
кими статьями, как затраты на гарантийный ремонт, претензии, штрафы
или вероятные потери.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

41. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для обще­